Consulta Vinculante V1855-21, de 14 de junio de 2021 de la Subdireccion
General de Impuestos sobre la Renta de las Personas Juridicas
IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES. Sujeto pasivo. Las comunidades de bienes no son
contribuyentes por el Impuesto sobre Sociedades y deberán seguir tributando como entidad
en atribución de rentas conforme al régimen especial previsto en el IRPF.
DESCRIPCIÓN
La entidad consultante es un ente jurídico que se ha venido calificando jurídicamente hasta la
actualidad como comunidad de bienes. La entidad está participada a partes iguales, a razón de un
33,33% de participación indivisa por los tres hermanos PF1, PF2 y PF3. Se constituyó mediante
contrato privado de constitución suscrito el 1 de abril de 1998, en virtud de la cual, los hermanos
se comprometieron a aportar en común dinero, en concreto la cifra de 49.800 euros por cada uno
de los participes, para la realización de una actividad económica de arrendamiento de locales
comerciales.
Los fondos aportados en el acto constitucional por los participes fueron destinados a la adquisición
de bienes inmuebles, realizando en la actualidad una actividad mercantil de arrendamiento de
bienes muebles, contando con una persona contratada a jornada laboral en los términos del
artículo 5.1 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
A su vez, la entidad ha venido llevando su contabilidad ajustada a las disposiciones del Código de
Comercio, y en su inmovilizado posee, además de los bienes inmuebles arrendados, otros medios
materiales tales como mobiliario de oficina, equipos informáticos, etc.., necesarios para llevar a
cabo su actividad.
La entidad consultante ha venido tributando hasta la actualidad al amparo del régimen de
atribución de rentas previsto en los artículos 86 y siguientes de la Ley de IRPF, atribuyendo los
rendimientos de las actividades económicas obtenidos por la entidad a los socios y tributando
estos últimos en sus declaraciones de IRPF.
No obstante, la entidad consultante se pregunta si por su naturaleza jurídica, actividad mercantil y
contenido jurídico no estaría indebidamente encuadrada jurídicamente como comunidades de
bienes, y por el contrario encajaría más bien en la figura de sociedad civil y/o sociedad colectiva,
debiendo tributar anualmente por el Impuesto sobre Sociedades, tras las modificaciones
introducidas por Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades, con efectos
desde 1 de enero de 2016, con independencia de que se haya declarado hasta la fecha ante los
órganos de gestión de la AEAT como comunidad de bienes, y disponga de un NIE encabezado con
la letra "E".
Los elementos característicos de las sociedades civiles y/o colectivas concurren en la entidad
consultante por cuanto realiza una actividad mercantil de arrendamiento de bienes inmuebles y su
constitución se realizó por un acuerdo de voluntades entre sus socios, los cuales acordaron
aportar capital para el desarrollo de la actividad económica de arrendamiento de bienes
inmuebles.
CUESTIÓN
1. Si la comunidad de bienes tiene, según consideran los consultantes, una naturaleza jurídica
más asimilable a sociedad civil y/o colectiva, por lo que debe considerarse contribuyente del
CISS Fiscal
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