Consulta Vinculante V1189-20, de 30 de abril de 2020 de la Subdireccion
General de Impuestos sobre la Renta de las Personas Juridicas
IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES. Rectificación de autoliquidación. El caso planteado se
refiere a un ajuste extracontable a practicar al resultado contable para determinar la base
imponible de un período impositivo, que no se practicó, sin que por tanto resulte de
aplicación lo establecido en el artículo 11.1 y 3 de la LIS, es decir, el ajuste extracontable
de ese concepto corresponde al propio período impositivo en que ha tenido lugar su
registro contable, y no a otro período impositivo posterior. En tal caso, resultan de
aplicación las reglas generales establecidas en la Ley 58/2003, en relación a las
rectificaciones de autoliquidaciones y a las declaraciones, autoliquidaciones y
comunicaciones complementarias o sustitutivas. Según se manifiesta, la Administración
tributaria consideró que el derecho de la entidad para rectificar la autoliquidación del
ejercicio 2008 había prescrito. De acuerdo con lo expuesto, no resulta posible practicar el
ajuste extracontable no practicado en el período impositivo que correspondía en un período
impositivo posterior. En caso de que en el ejercicio 2016 la entidad hubiera registrado
contablemente algún gasto por la baja de algún crédito fiscal que tuviera contabilizado en
relación con lo expuesto, cabe indicar que, de acuerdo con el artículo 15.b) anteriormente
transcrito, el mismo no tendría la consideración de gasto fiscalmente deducible.
DESCRIPCIÓN
La entidad consultante, en el Impuesto sobre Sociedades del ejercicio 2008, presentado en julio de
2009, cometió un error a la hora de consignar la corrección del Impuesto sobre Sociedades.
El resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio 2008, después de impuestos,
ascendió a un importe negativo, siendo el Impuesto sobre Sociedades contabilizado de un
determinado importe.
Al ser el resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias negativo, se contabilizó el crédito
impositivo por las pérdidas del ejercicio.
En el modelo 200 del ejercicio 2008, en concreto, en la casilla 302, la sociedad no efectuó el
ajuste por corrección del Impuesto sobre Sociedades.
La base imponible negativa que resultó fue inferior a la que habría resultado de haber efectuado
el citado ajuste.
Debido a este error, la sociedad no consignó en el detalle de compensación de bases imponibles
negativas de ejercicios anteriores, en las declaraciones del Impuesto sobre Sociedades
posteriores, la base imponible negativa correcta por importe superior al que habría resultado de
no haber cometido dicho error.
En el año 2015, la sociedad se percató de dicho error y, procedió a efectuar un escrito a la
Administración tributaria para subsanarlo, solicitando la inclusión en el detalle de compensación
de bases imponibles negativas del ejercicio 2008, de la base imponible negativa correcta.
La Administración tributaria contestó que el derecho de la entidad para rectificar la
autoliquidación del ejercicio 2008 había prescrito.
CUESTIÓN
CISS Fiscal 1 / 4
