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BLOQUE 1: CONCEPTOS CONTABLES BASICOS.
1. CONTABILIDAD:
Es una disciplina técnica que a partir del procesamiento de datos sobre la composición y evolución del patrimonio de un ente, los bienes de propiedad de terceros en su poder y ciertas contingencias, produce información para la toma de decisiones de administradores y terceros interesados y para la vigilancia sobre los recursos y obligaciones del ente.
CARÁCTER DE LA DISCIPLINA CONTABLE:
La actividad científica procura el conocimiento cierto de los principios y causas de las cosas, logro que la contabilidad puede facilitar pero no alcanzar por sí sola. La información contable ayuda a explicar parcialmente las causas de algunos hechos, pero esto es insuficiente para atribuir a la disciplina contable el carácter de ciencia.
Aunque la contabilidad no sea una ciencia, el desarrollo de las normas para la preparación de información contables debería basarse en las reglas de la lógica, que también gobiernan los métodos científicos.
ENTE:
Palabra que significa todo lo que es, existe o puede existir.
Son personas todos los entes capaces de adquirir derechos y contraer obligaciones.
En este concepto jurídico (que proviene de la ley), se entiende la palabra “persona” en un sentido amplio, pues comprende tanto a las personas físicas como a las personas ideales (esas últimas) denominadas también personas jurídicas.
Los entes realizan actividades de distintas naturaleza, pero no todas las actividades que realizan son económicas.
LOS RECURSOS DE UN ENTE:
Los entes necesitan elementos:
- Recursos de rápida movilidad: les permiten efectuar las actividades especificas necesarias para cumplir con sus actividades:
▲ El dinero en efectivo o depositado en bancos.
▲ Los insumos empleados para producir bienes o servicios.
▲ Los bienes en proceso de producción.
▲ Los bienes terminados y listos para las ventas.
▲ Los importes a cobrar surgidos de la venta de mercaderías o servicios, cuando esta es a crédito.
▲ Los bienes en los que pudieran haberse invertido los excedentes temporarios de efectivos.
- Recursos permanentes: los que brindan una estructura permanente que sirva de base y facilite dichas actividades :
▲ Los recursos humanos.
▲ Los bienes que no están destinados a la venta pero cuya tenencia es necesaria para poder operar.
LAS FUENTES:
Los recursos empleados por un ente pueden tener diversa fuentes de financiación:
- Algunas fuentes de financiación son transitorias: ocurre con las obligaciones que se contraen y cancelan en periodos reducidos.
- Otras fuentes son estables:
▲ Los aportes efectuados por los propietarios en forma explícita o a través de la reinversión de parte de las ganancias obtenidas.
▲ Los préstamos a largo plazo que puedan obtenerse para financiar en forma global la adquisición de varios bienes.
PATRIMONIO DEL ENTE:
ACTIVO:
Son los que representan los bienes y derechos del ente, en un momento determinado, expresado en unidades monetarias.
CARACTERISTICAS:
Un ente solo debe considerar que un bien existente es un activo si se cumplen las siguientes condiciones:
▲ El bien debe tener utilidad económica para dicho ente.
- Bienes de cambio.
- Bienes de uso.
- Inversiones.
- Según su identificación con un elemento en particular, los recursos se clasifican en:
- Bienes identificables.
- Bienes no identificables.
- (^) Según su forma de incorporación al activo:
- Bienes adquiridos por la empresa.
- Bienes producidos o generados por la empresa.
- Según su destino final:
- Bienes para la venta.
- Bienes para ser usados.
- Bienes para el consumo propio.
Los recursos del ente que implican derechos contra terceros pueden clasificarse en derechos a recibir:
- Suma de dinero.
- Bienes.
- Servicios.
PASIVO:
Representa el total de las obligaciones de la empresa hacia terceros en un momento determinado y expresado en unidades monetarias.
CARACTERISTICAS:
▲ Implica una obligación hacia otro/s ente/s que debe ser cancelada mediante un sacrificio de recursos a una fecha determinada o determinable.
▲ La posibilidad de evitar el sacrificio futuro implicado por la cancelación del pasivo no está sujeta a la voluntad del ente obligado.
▲ El hecho o transacción que obliga al ente ya ha ocurrido.
▲ Debe ser susceptibles de medición objetiva y verificable.
ELEMENTOS COMPONENTES:
Para un ente, a una fecha dada son pasivos las obligaciones de:
▲ Entregar dinero.
▲ Entregar servicios.
▲ Prestar servicios.
CLASIFICACION:
Los pasivos pueden clasificarse:
- Según las características de sus elementos:
*Permitir la ocupación de un bien.
- Según la certeza de su existencia:
- Obligaciones ciertas
- Obligaciones contingentes.
PATRIMONIO NETO:
Es el conjunto de bienes de propiedad de un ente, de los derechos contra terceros, así como las deudas, expresados todos en unidades monetarias.
CARACTERISTICAS0 :
El patrimonio neto es la fuente de financiación propia del ente, es estable y por ello reviste el carácter de permanente.
El patrimonio neto es residual, porque representa el remanente que queda para los propietarios una vez cancelados los pasivos.
El mismo equivale en todo momento a la diferencia entre el activo y el pasivo de un ente, expresado en unidades monetarias.
En general, hay acuerdo en considerar que el resultado de un periodo es la variación habida durante ese lapso en el patrimonio, por motivos distintos a las transacciones con los propietarios(o equivalente), dicho resultado se denomina ganancia o superávit cuando aumenta el patrimonio y pérdida o déficit en el caso contrario.
DETERMINACION:
La determinación contable del resultado de un periodo depende de:
▲ Los criterios aplicados para medir en moneda los activos y pasivos existentes al comienzo y al final del periodo contable, así como los aportes y retiros de los propietarios ocurridos durante el periodo.
▲ La unidad de medida empleada para aplicar los criterios de medición.
▲ El concepto de capital a mantener que se emplee.
DEVENGAMIENTO:
Dado que la contabilidad se encarga de efectuarla medición y la valuación del patrimonio y determinar el resultado del ente con referencia a un momento o periodo determinado, resulta indispensable definir contablemente:
- El momento o periodo a medir (ejercicio económico).
- Los resultados a incluir en el mismo.
Al considerar el ejercicio económico de doce meses de duración, resta definir cuáles serán los resultados derivados de hechos del contexto y operaciones de la empresa que se habrán de incluir en el mismo.
Con relación a esta definición cabe considerar alguna de las siguientes dos posturas contrapuestas:
- La basada en el criterio de lo devengado: los efectos patrimoniales de las transacciones y otros hechos deben reconocerse en los periodos en que ocurren, con independencia del momento en el cual se producen los ingresos y egresos de fondos relacionados, o sea, sin interesar si han generado cobros o pagos.
- La basada en el criterio de lo percibido: los resultados serán reconocidos en el periodo en que los mismos se cobran o pagan.
Ambos criterios tienen vinculación y/o afectan el reconocimiento e imputación de resultados a cada ejercicio contable.
VARIACION
PATRIMONIAL:
Las relaciones existentes entre los distintos componentes que conforman el patrimonio pueden ser representado por la siguiente ecuación matemática:
Dicha ecuación ha sido llamada ecuación patrimonial y en el caso de las empresas se remplaza, la denominación Patrimonio Neto por el de Capital:
Una simple transposición de términos nos permite a su vez deducir:
Debemos tener en cuenta que toda empresa supone una constante actividad durante la cual se modifican los componentes de esa relación.
Las mismas pueden dar origen a variaciones patrimoniales permutativas en el caso que no modifiquen el patrimonio neto:
▲ El canje de un activo por otro.
▲ El canje de un pasivo por otro.
▲ Incorporación de un activo asumiendo.
▲ Cancelación de un pasivo entregando un activo.
También pueden producirse variaciones modificativas, en el caso de que se produzcan modificaciones en el patrimonio neto. Estas últimas indican que ha habido resultados: positivos (ingresos y ganancias) o negativos (perdidas y gastos):
▲ Por aportes de los propietarios.
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETOACTIVO = PASIVO + CAPITALACTIVO -^ PASIVO = CAPITAL
Benefician al periodo actual permitiendo la obtención de forma directa, indirecta o combinada con otros recursos.
- Los gastos constituyen la vertiente negativa de los resultados.
- Los gastos se originan en operaciones modificativos.
- Los costos consumidos o gastos provocan disminución del patrimonio neto.
▲ Costos no consumidos o activos: son aquellos costos que ayudaran a la obtención de ingresos futuros o beneficiaran a periodos futuros, evitando la realización de nuevos sacrificios. Luego son la porción del sacrificio económico necesario para adquirir bienes o servicios que destinados a la venta, tienen la capacidad futura de producir beneficios al ente, en este caso un ingreso por venta. Son recursos disponibles que dan lugar a la obtención de beneficios futuros o evitan erogaciones futuras. Con el transcurso del tiempo, todos los costos se consumen y se transforman en gastos.
INGRESOS:
En general, son los aumentos del patrimonio neto originados en la producción o venta de bienes, en la prestación de servicios o en otros hechos que hacen a las actividades principales del ente.
CARACTERISTICAS:
Los ingresos constituyen la vertiente positiva de los resultados, siempre tienen gastos que le contraponen.
Los ingresos resultan generalmente de ventas de bienes y servicios pero también pueden resultar de actividades internas, como el crecimiento natural y/ o inducido de determinados activos en una explotación agropecuaria o la extracción de petróleo o gas en esta industria.
También son ingresos los aumentos del patrimonio neto originados por otras operaciones ordinarias pero de carácter secundario: tales como el alquiler de muebles, las inversiones en acciones y títulos públicos, la venta de bienes de uso por renovación, la venta de inversiones, etc.
Se originan en operaciones modificativas.
GASTOS:
Son los costos que dan lugar a la obtención de beneficios futuros, con el transcurso del tiempo.
Cuando el sacrificio económico que se realiza resulta necesario para adquirir bienes y/o servicios o para desarrollar determinadas actividades que tienen capacidad para producir beneficios, debe ser considerado un gasto del periodo cuyos resultados afectara.
CARACTERISTICAS :
Son gastos las disminuciones del patrimonio neto relacionadas con los ingresos. En general y en relación con lo expuesto, son gastos:
▲ Los costos de ventas de los bienes adquiridos o producidos y de servicios prestados.
▲ Los sacrificios económicos relacionados con las actividades operativas de: administración y comercialización.
▲ Los relacionados con la financiación de actividades con fondos de terceros, o sea los costos financieros.
▲ Los otros sacrificios económicos relacionados con actividades secundarias, tales como la depreciación de inversiones en inmuebles o muebles, etc.
Constituyen las vertientes negativas de los resultados.
Se originan en operaciones modificativas.
Provocan la disminución del patrimonio neto.
Los gastos pueden implicar consumos o salidas de activos o asunciones de pasivos.
GANANCIAS:
Son los aumentos del patrimonio neto no controlables por el ente y no vinculado por los gastos.
Las ganancias son tipificadas como ingresos sin costo. También se la considera, al resultado positivo de una operación o, de un conjunto de operaciones o de un periodo determinado.
PERDIDAS:
▲ Si está vinculado con un ingreso, el gasto se imputa al periodo en que se imputo el ingreso.
▲ Cuando no se relaciona con un ingreso, hay que determinar si se relaciona con un periodo, y si se lo atribuye al mismo. Los que no se identifican ni con ingresos ni periodos de tiempo, se imputan como gastos del periodo en que se los reconoce.
BIBLIOGRAFIA:
_ Cuestiones Contables Fundamentales.
Fowler Newton, Enrique.
BLOQUE 2: EL PROCESO CONTABLE
El proceso contable es un proceso de transformación de la información contable procesable (generada por el ente a través de hechos económicos transaccionales y no transaccionales) en información contable procesada.
FASES DEL PROCESO CONTABLE:
- CAPTACIÓN DE DATOS : Representativos de operaciones y hechos que afectan la realidad del ente, análisis y selección de aquellos sustentados por documentación respaldatoria y que provocan variaciones patrimoniales objetivamente medibles.
a. Transacciones con terceros : Ej.: compra, ventas, pagos, cobranzas, liquidación de impuestos, etc.
b. Hechos internos de la empresa : Ej.: transformación de insumos, construcción de un bien de uso, mantenimiento de maquinarias.
c. Hechos del contexto, externos a la empresa : Ej.: desvalorización de la moneda, tasa de intereses bancarios, aplicación de nuevos tributos.
- PROCESAMIENTO : Recogidos u obtenidos los datos por medio de los comprobantes es necesario su procesamiento, ejecutándose a través de varias fases consecutivas.
a. Practicar los controles de entradas pertinentes: Antes de contabilizar un comprobante se debe controlar:
Que no falte ningún; que contenga todos los datos válidos y necesarios, que no hayan sido contabilizados anteriormente.
b. Análisis de los datos a contabilizan: Analizar qué elementos varían para determinar que cuentas hay que debitar y cuales acreditar. Identificar el código que se corresponda con la cuenta a utilizar. Determinar el importe por el que se van a efectuar los débitos y créditos.
c. Registración de los efectos de los hechos y operaciones: Luego los datos contables son volcados a registros cronológicos y sistemáticos con distinto grado de análisis.
d. Almacenamiento: Es la conservación física de los datos. El almacenamiento se hace en los propios comprobantes, en los registros contables, y en las cuentas que componen el plan de cuentas, y también en los informes contables.
a. Para uso interno dentro del ente emisor : su circulación se restringe dentro de la empresa. A su vez pueden subdividirse:
- Con efecto patrimonial directo : Orden de pago, Pedido de producción, etc.
- Sin efecto patrimonial directo : Notas de pedidos, tarjetas horarias.
b. Para uso externo : son destinado a terceras personas, y se vinculan a las operaciones de venta (facturas, remitos, notas de débito, notas de crédito, resumen de cuenta).
3. SEGÚN SE TRATE DE FORMULARIOS ESTANDAR O NO :
a. Estandarizados : facturas, remito, notas de débito, crédito, etc.
b. No estandarizados : Contratos, escrituras públicas, actas de asambleas referidas a la distribución de resultados, publicaciones de variaciones de precios de bienes de fácil comercialización, de moneda extranjera y de índice de inflación.
FUNCIONES.
- FUNCIÓN CONTABLE : Es el elemento de entrada al proceso (Fuente de Dato) contable. Proporcionan datos que da nacimiento al proceso y durante el proceso es el elemento respaldatorio de los registros e informes contable elaborados.
- FUNCIÓN LEGAL : El comprobante sirve como medio de prueba de los hechos q refleja tanto en su relación con otros entes privados, como con el Estado.
- FUNCIÓN DE CONTROL : Permitiendo:
- Determinar, asignar y controlar responsabilidades de las personas que intervinieron en las operaciones que documentan.
- La realización de las tareas de los auditores internos y externos de la empresa.
SU IMPORTANCIA EN EL PROCESO CONTABLE.
Los comprobantes se ubican en la entrada del proceso contable: dan inicio a dicho proceso, y son utilizados durante toda la etapa de procesamiento de la información, excepto en la de cálculo. Fundamentalmente adquieren protagonismo en las etapas de clasificación, registración y almacenamiento.
ASPECTOS LEGALES, TECNICOS E IMPOSITIVOS.
Los comprobantes en algunos casos son documentos formales y en su confección deben respetarse normas legales, disposiciones de órganos de control y tributarios, usos comerciales.
En esos casos existen requisitos legales y/o impositivos mínimos en cuanto a tamaño, formato, contenido, etc. Ellos deben observar a saber:
a. RECIBO DE SUELDO : La Ley de contrato de trabajo establece el contenido mínimo de los recibos de pago de remuneraciones al personal en relación de dependencia.
b. CHEQUES : El contenido y diseño surge de la Ley de cheque. Hay distintas clases de cheques: común, de pago diferido y actualmente en gestación el cheque cancelatorio.
c. LETRA DE CAMBIO Y PAGARE : Son títulos de crédito formales. La falta de requisitos los torna inválidos. Surgen de las leyes respectivas, por lo tanto con alcance generalizado.
d. DIRECCIÓN GENERAL IMPOSITIVA : Resolución General 3419 y sus modificaciones se establece requisitos que deben ser respetados por los contribuyentes y responsables impositivos a los efectos de permitir y facilitar la verificación y control de los tributos que le compete ha dicho organismo. En la misma se indican los requisitos que deben contener las facturas, remitos, recibos o documentos equivalentes.
CUENTAS.
CONCEPTO: Es el conjunto de anotaciones relacionadas con un mismo objeto o hecho determinado.
Las cuentas acumulan las variaciones (aumentos y/o disminuciones) en unidades monetarias de elementos de idéntica naturaleza, producidas por las operaciones y otros hechos económicos.
e. DE ORDEN : Son cuentas que clasifican a las operaciones neutras, registran probables activos y pasivos derivados de la ocurrencia de contingencias. Su utilización no genera modificación patrimonial.
- SEGÚN EL SIGNIFICADO DE SUS SALDOS : Esta clasificación tiene importancia en el trabajo de análisis de los datos que suministra el proceso contable. Las cuentas se subdividen:
a. ACUMULATIVAS : Los saldos de estas cuentas resultan de acumulación sucesiva de importe. Se incluye las de resultado, las vinculadas a activos permanentes (bienes de uso y sus cuentas regularizadoras), las cuentas de capital y reservas.
b. RESIDUALES : Los saldos de las cuentas surgen como un residuo de débitos y créditos continuos, luego dichos saldos son cambiantes en el corto plaza. Se dice que los saldos son accidentales.
3. POR SU EXTENSION :
a. COLECTIVOS O SINTETICOS : Representan un conjunto de elementos del Activo, del Pasivo o del Patrimonio Neto. O también un agrupación de gastos o ingresos. Están formadas por un conjunto de cuentas simples. Analizan los movimientos en forma global. Nacen de la reunión o agrupamiento de las cuentas simples. Ejemplo: - Clientes;- proveedores;- Banco cuenta Corriente:- Mercaderías; etc.
b. SIMPLES O ANALÍTICAS : Estas cuentas conforman un conjunto homogéneo de conceptos simples y no son susceptibles de nuevas divisiones. Ejemplos:
✓ Carla Pérez.
✓ Proveedor Daniela Sánchez.
✓ Banco Nación Cuenta Corriente.
✓ Articulo para la venta Cód. X 230; etc.
- SEGÚN SU AGRUPAMIENTO : Esta clasificación agrupa las cuentas en:
a. COMPUESTAS : Surge del agrupamiento de cuentas colectivas o sintéticas, de un mismo carácter y que tienen alguna cualidad común que es el elemento integrador. Son denominadas RUBROS.
b. RECOMPUESTAS : Representan la máxima de valores homogéneos agrupados en Activo, Pasivo, Patrimonio Neto, Ingreso y Gasto; todos ellos a su vez desagregables en cuentas compuestas.
COMPONENTES DE LAS CUENTAS.
Las cuentas contables se componen de tres elementos:
a. Titulo o designación de la cuenta.
b. Una parte gráfica, que cuenta de dos o más secciones.
c. El movimiento, compuesto por las partidas deudoras (débitos) las partidas acreedoras (créditos) y el registro de los saldos. Una parte descriptiva o narrativa, compuesta por la fecha, el número, el detalle y la parte numérica de la operación.
PLAN DE CUENTAS.
CONCEPTO : Es el ordenamiento metódico y sistemático de todas las cuentas utilizadas por el proceso contable para lograr sus fines.
CARACTERÍSTICAS:
Todo plan de cuentas debe ser:
- COMPLETO : Contener todas las cuentas necesarias para reflejar los efectos de los hechos y operaciones que desarrollara el ente; con grado de análisis requerido.
- ORDENADO : Conforme a un criterio racional predeterminado.
- SENCILLO : De fácil comprensión.
- FLEXIBLE : A efectos de permitir el agregado de cuentas nuevas.
