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Tema 1: El entorno de la información contable
La información es cada vez más necesaria para la sociedad. Todas las decisiones y las actuaciones tienen un firme soporte en la información. La asignación de los recursos está confiada al mercado, si este mercado es transparente, esto va a suponer una garantía de su eficacia. De aquí se deduce que una sociedad organizada de acuerdo conforme a los criterios que rigen las economías de mercado van a presentar una información rica en cantidad y calidad. Y además con las suficientes garantías para dotarla de fiabilidad y credibilidad social. De este modo cada uno de los entes o entidades que integran la sociedad tendrán que dar una información de sus actividades. ¿A quién interesa la información económica de las unidades de producción? A la administración pública.. hasta los consumidores, pasando por acreedores, inversores, trabajadores… etc. Interesando como no, el conocimiento de su riqueza y su renta, ya que estos conceptos intervienen en la supervivencia y expansión de la empresa. Para que esta información sea aceptada deberá reunir unos requisitos como objetividad, esta objetividad se logra mediante el cumplimiento de normas generales sometidas a objetivos determinados. Y el otro requisito es la existencia de controles externos realizados por personas distintas o ajenas a la entidad (en el caso de la contabilidad, los auditores). También hay que saber que no toda la información que se elabora en el seno de la empresa es difundida, ya que hay información que solo afecta a estamentos de la empresa y que sirve para la toma de decisiones de los directivos. En cuanto al sector publico, es otra unidad económica de la sociedad, a medida que su participación va aumentando el interés del resto de la sociedad es mayor y por tanto la información deberá ser mas completa. En la actualidad esta regulado por la constitución española cuando trata de los presupuestos generales del Estado estableciendo su carácter anual de un órgano fiscalizador que es el tribunal de cuentas, este es independiente del sector público que depende de las cortes generales siendo este el órgano fiscalizador externo. Toda la información que emite las distintas unidades económicas pueden agregarse e intentar, con la ayuda de la estadística, dar una información de la sociedad con acción en su conjunto que ayude al gobierno a la toma de decisiones orientando de este modo su política económica.
La contabilidad en nuestros días
La contabilidad trata de ofrecer una información estructurada y relevante sobre aquellas cuestiones que atañen al proceso de la distribución de la renta y de la situación de la riqueza de las diferentes unidades económicas. La información debe ser objetiva, esto se consigue atreves de la normalización contable. Hasta después de la 1ª Guerra Mundial no hay indicios de ninguna política tendente a la normalización, lo máximo que había era los denominados “Los principios de contabilidad generalmente aceptados”, es partir de la década de los años 30 cuando los países intentan trabajar en estas cuestiones de normalización contable llegando hasta los principios de contabilidad generalmente aceptados. En España este proceso se establece de manera oficial en 1973, con la promulgación del primer plan general contable (PGC) este plan fue punto de partida desarrollándose posterior normas para problemas concretos llegando a la promulgación de un nuevo PGC en el año 1990 que empezó a regir el 1 de enero de 1991, este se quedó obsoleto, estando vigente actualmente el del año 2008.
Tambien la contabilidad publica se ha ido normalizando, hasta dar con un el primer plan contable para el sector publico promulgado en 1981, en cuanto a la contabilidad nacional también sigue una serie de criterios normalizados pero en este caso estos criterios son emitidos por organismos supranacionales, en la actualidad seguimos el adoptado por la Comunidad Económica Europea, conocido por las siglas SEC ( Sistema Europeo de Cuentas Económicas Integradas). También estas informaciones para que tengas credibilidad no es suficiente con que sigan unas normas si no que tienen que ser contrastadas por entidades distintas a las que las elaboraron, surgiendo la figura del auditor. Debe reunir otros requisitos:
- (^) Ser oportuna, es decir, que sea publicada a tiempo.
- (^) Ser clara y asequible, entendible por el mayor numero de personas posibles.
- (^) Ser relevante y completa, que destaque las cuestiones más importantes y no ocultar parcelas de la realidad económica.
- (^) Criterio de economicidad, que no se destinen más esfuerzos que aquel beneficio que nos reporta.
Investigación contable
La contabilidad se remonta según los historiadores a 4000 años a.C. El primer tratado de contabilidad no aparece hasta el año 1494, y se debe al Fray Luca Pacioli. Aquí aparece el método contable por partida doble y es el que hasta ahora se sigue utilizando. A partir de este momento han ido apareciendo un aluvión de obras y publicaciones que para catalogarlas se han concentrado en tres programas de investigación.
- (^) El programa legalista, que incluye todas las publicaciones que traten de ver la empresa por hechos que a efectos legales puedan ser prueba frente a terceros. (Bienes, derechos, obligaciones que eximan de garantía frente a terceros) La obra más importante de este programa es el del Código Mercantil - 1829.
- (^) El programa económico, en este caso no es la prueba en lo que se fija si no en la realidad económica de la empresa, cálculos económicos que se basen en principios económicos capaces de evitar la descapitalización de la empresa. En USA esta prohibido repartir beneficios con los socios accionistas de esta manera sirve para autofinanciar a la empresa de manera más fácil y barata.
- (^) El programa formalista, este lo que trata en esencia de comparar el modelo contable con el económico y establece diferencias entre unos y otros, y llegar a una teoría deductiva formalizada.
Concepto de contabilidad.
La contabilidad no es otra cosa que un sistema de información pero tenemos una definición científica del concepto de contabilidad : “ La contabilidad es una ciencia de naturaleza económica que tiene por objeto producir información para hacer posible el conocimiento pasado, presente y futuro de la realidad económica en términos cuantitativos en todos sus niveles organizativos mediante la utilización de un método especifico apoyado en bases suficientemente contrastadas con el fin de facilitar la adopción de las decisiones financieras externas y las de planificación y control internas. ” Por tantos sus características serán:
- (^) Su naturaleza economica.
- (^) Su carácter cuantitativo.
- (^) Se puede referir a las distintas unidades en que se organiza la realidad económica.
- (^) Se utiliza un metodo especifico.
- (^) La información se puede referir al pasado, presente y futuro.
- (^) Sirve para la toma de decisiones.
Contabilidad de los flujos financieros. Esta pone de manifiesto los distintos flujos monetarios y financieros que tienen lugar entre los distintos agentes e instituciones del marco económico global. La primera experiencia se realizó en USA en el año 1955. La contabilidad de la Balanza de Pagos. Pone de manifiesto las transacciones que un país realiza con el resto del mundo, su normalización ha sido realizada por el FMI.
Contabilidad de la empresa.
Se divide en:
- Contabilidad financiera o externa, cuando exista un grupo de empresas habrá que hacer una consolidación de balances y además deberá ser auditada.
- Contabilidad de costes o interna.
- Contabilidad provisional y esta comprende planificación, programación, presupuestación, y control. Contabilidad financiera. Emite estados contables en los que informa sobre el patrimonio constituido por recursos económicos y financieros con los que la empresa cuenta en una fecha de un momento (riqueza) determinado y del beneficio o perdida obtenido en cierto periodo de tiempo (renta). De esta información se deriva la toma de decisiones de la empresa, de los inversores, de la administración publica, etc. En el caso de que existan varias entidades jurídicamente independientes pero relacionadas entre si mediante relaciones de dominio habrá que realizar consolidación de balances. Contabilidad de costes Las empresas para llevar acabo su contabilidad consumen mmpp, utilizan mano de obra y equipo productivo básicamente, todos estos factores productivos intervienen en el proceso dando lugar a los productos, bienes o servicios. Esta contabilidad proporciona datos e información periódica sobre mmpp empleadas, tiempos ociosos o de marcha en vacío, precios de venta, coste, stock existentes en el almacén, etc. De este modo los responsables podrán conocer el coste de los productos fabricados, de los servicios del estado, los costes correspondientes a cada departamento o sección así como los resultados logrados por cada línea de productos. Esta información que nos proporciona intenta medir la productividad de la unidad empresarial en un intervalo de tiempo y orienta a los responsables sobre que pedido aceptar o no, si es rentable una linea de productos o su comercialización o no, etc. Contabilidad previsional. La empresa proyecta metas u objetivos a largo plazo para lo cual estudia los cambios de estructura necesarios para conseguir esos objetivos para ello elaborará presupuestos y estados contables previsionales.
Contabilidad de gestión. Esta contabilidad engloba la contabilidad de costes y previsional, estudia si la asignación de recursos es correcta, si se han obtenido los objetivos, que actividades son deseables, si el equipo humano es adecuado, etc. Contabilidad para la dirección. Es una actividad que consiste en integrar la información contable en sentido amplio procedente de cualquier fuente y se utiliza para el proceso de toma de decisiones en la gestión de la empresa. Contabilidad presupuestaria. Es el proceso de medida de las magnitudes futuras que constituirán el reflejo de la contabilidad de la empresa que se plasma por tanto en la financiera como en la de costes.
Diferencias entre contabilidad financiera y la de costes:
- La contabilidad financiera se elabora para uso externo mientras que la de costes para uso
interno
- La contabilidad financiera esta sometida a estrictos principios contables y la de costes no,
teniendo que adaptarse a los equipos y métodos de producción de cada actividad o empresa.
Tema 3: Concepto de renta y riqueza.
Por renta entendemos el conjunto de bienes y servicios generados por una unidad económica durante un periodo de tiempo. Estos bienes y servicios generados como consecuencia, por un lado, de los flujos económicos derivados de la venta de productos o prestación de servicios y , por otro, de las adquisiciones de factores necesarios para la elaboración de dichos productos y servicios. Por riqueza entendemos el conjunto de bienes, derechos y obligaciones que posee la empresa en un momento dado siendo estos bienes y derechos utilizados en el proceso de generación de los flujos económicos.
El flujo de la renta en la unidad de producción.
La unidad de producción en un sistema económico es la empresa. Si aislamos la empresa, es decir, no vemos la relación de la misma con el exterior o con cada uno de los elementos que componen el sistema económico, si no, todo el sistema como un conjunto veremos como la misma que al principio tiene unos determinados bienes, es decir, una riqueza, los utiliza en el proceso productivo junto a otros medios adquiridos en el exterior obtendrá unos productos o servicios que canalizará hacia el exterior. **** ESQUEMA DEL CUADERNO **** El dinero y las existencias son de naturaleza corriente o circulante, mientras que el inmovilizado es de naturaleza permanente. El proceso productivo combina los factores permanentes con los corrientes adquiridos en el exterior generándose una corriente de la empresa con el exterior.
Lo que estamos viendo en el modelo o método especifico que estudiamos, nuestro postulado el principio de dualidad y unas hipótesis o premisas subsidiarias serian la medición y valoración. Pueden haber distintas formas de interpretación, para minimizar el papel que juegan los distintos sujetos que intervienen en la operación o transacción hace falta establecer un sistema de medición consisten en un conjunto de reglas suficientemente especificadas y de fácil interpretación que reduzca el papel discrecional que podría quedar en manos de los diferentes sujetos. Cuando varios sujetos aplicando las mismas normas llegan a idénticos resultados nos encontramos ante un sistema de medición objetivo. En contabilidad de la empresa, las normas de medición y valoración se subordinan a objetivos esenciales como el de la supervivencia y expansión de la empresa, lo cual nos va a llevar a criterios de valoración conservadores, tendentes a no sobrevalorar bajo ningún concepto los agregados económicos, luego podemos hablar de distintas unidades de medida, por ejemplo: podemos hablar de una maquina en numero de horas efectivas de trabajo o en numero de metros cúbicos que puede trabajar o de numero de horas de vida útil de la maquina. Según el proceso productivo podemos utilizar un método u otro, pero una vez fijado un criterio este deberá permanecer a lo largo del tiempo y solamente se podrá cambiar por causas justificadas indicando los motivos y consecuencias que pudieran producir. Para el calculo del coste de los productos se establece como unidad de medida el tiempo, hablamos de horas/hombre para medir el factor trabajo/mano de obra, y horas maquina para el factor capital estableciéndose coeficientes de reparto en los gastos comunes. En cuanto a los precios que se utilizan en la valoración contable cabe hablar de precios reales y no potenciales en un principio. Los precios reales son los precios de mercado, por tanto, serán los precios de adquisición para los factores y de venta para los productores. Los precios potenciales solo se utilizaran en el caso de que fueran inferiores a los de adquisición para poner de manifiesto una posible perdida y seguir cumpliendo los objetivos de continuidad y supervivencia de la empresa.
Formas de representación.
La representación contable de las transacciones económicas pueden realizarse siguiendo distintas técnicas. Representación convencional: Constituye la representación formal más utilizada, consiste en un doble orden de registro, un registro cronológico por operaciones y otro sintético por conceptos que agrupa en una cuenta todas las operaciones relativas a cada uno de los conceptos o elementos.
- (^) El registro cronológico o por operaciones, se denomina “Libro diario” ya que en el se asentaban todas las operaciones diariamente.
- (^) El registro sintetico, se denomina “libro mayor” se representa con una “T” o rectángulo en el que se ha realizado las anotaciones correspondientes a una cuenta, para ello se utiliza una doble hoja de dicho libro, la de la izquierda queda reservada para las anotaciones de los empleos y representa al “debe” y la de la derecha para los recursos y representa al “haber”. Sistema de representación convencional. Esa comprobación se realiza en el Balance de Sumas y Saldos a través del cual se presentan todas y cada una de las cuentas que han intervenido con sus respectivas sumas del debe y el haber tomadas directamente del Libro Mayor, la diferencia entre el debe y el haber se denomina saldo. Estamos en presencia de un saldo deudor cuando el debe es mayor que el haber y de un saldo acreedor cuando el debe es menor que el haber las sumas del debe sin igual a las sumas
del haber y anulan a su vez con los totales del debe y el haber del Diario siendo los totales de los saldos deudores iguales a los totales de los saldos acreedores. Sistema de representación matricial. El conjunto de cuentas se puede asociar a una matriz cuadrada cuyo orden coincidirá con el numero de elementos de cuentas cada fila se equipararía al haber/recurso y cada columna al debe/empleos supone una tabla de doble entrada donde se puede reflejar en la intersección fila columna la transición. Ventajas:
- (^) Mediante una sola anotación en la intersección fila-columna se logra el reflejo contable de la transacción. - (^) Permite conocer las interrelaciones existentes entre los elementos del sistema, con lo cual se pueden establecer predicciones sobre su comportamiento futuro basándose en el tipo de relaciones contrastadas en el pasado. Sistema de representación sagital. Para cada operación o transacción existe un par de elementos unidos por un arco cuya orientación es haber-debe. Ademas de las ventajas de la representación matricial, tiene la capacidad de transmitir la imagen circulatoria de la realidad económica. Sistema de representación vectorial. A cada operación o transacción se le asigna un vector que va a ser función de “x,y,t” [F(x,y,t)=V]. Desde el punto de vista de —— de datos este sistema constituye un acopio masivo de datos para su tratamiento automatizado, siendo “x” debe “y” haber y “t” el tiempo en el que se realiza la transacción. Este lenguaje es el utilizado actualmente en el proceso informático de datos contables, así el propio PGC clasifica las cuentas en forma decimal en grupos con un dígito, en subgrupos con dos dígitos, la cuenta con tres dígitos y subcuenta cuatro digitos, con lo que cualquier elemento queda identificado con un numero que se denomina “cuenta”. Agregación. Hasta ahora hemos visto los distintos aspectos o etapas del método contable; captación, cuantificación y registro de la información pero aun no nos sirve para nuestro objetivo final que es la toma de decisiones para lograr este objetivo tendremos que agregar los datos y presentarlos en la forma necesaria para la toma de decisiones. El primer paso es la agregación y la agregación distingue entre operaciones reales y operaciones formales. Operación real, es la que refleja contablemente las transacciones que van produciendose a lo largo del día. Operación formal, es el proceso contable que permite presentar una visión mas agregada de los datos contables obtenidos que permitan poner de manifiesto las magnitudes económicas consideradas de interés.
Deber: Empleo. Haber: Recursos. Liquidar una cuenta o ajustar: Consiste en realizar las operaciones pertinentes para conocer el saldo de la misma. Saldo de una cuenta: Diferencia entre el debe y el haber. Saldo deudor: Debe > Haber. Saldo acreedor: Debe < Haber. Saldar una cuenta: Anotar el saldo en la parte que sume menos. Cerrar una cuenta: Lo que se hace previamente a saldarla, sumamos el debe y sumamos el haber. Débito de una cuenta: Suma del debe. Crédito de una cuenta: Suma del haber. Cuenta deudora: La que presenta un saldo deudor. Cuenta acreedora: La que presenta un saldo acreedor.
Leyes de funcionamiento.
Ley del desglose: Toda cuenta puede ser dividida en otras, conservando cada una de ellas la misma característica de la primera. Ley de integración o asociativa: Se trata de integrar varias cuentas en una. Ley de eliminación: Cuando una misma cuenta ha de ser cargada y abonada en razón del mismo hecho, en este caso se puede eliminar la misma de forma total o parcial. Ley de conexión: Cualquier elemento o cuenta del sistema puede ser coordinable con otro, bien directa o indirectamente. Instrumentación del proceso contable El tratamiento contable de la realidad económica lo podemos sintetizar en 5 fases: 1º- Captación de la realidad mediante los documentos (ticket, factura, albarán) que contienen la información de tal realidad. 2º- Representación y coordinación de la información, se realiza a través del libro diario, donde previamente se han analizado contablemente los hechos, viendo cual es la causa y el efecto siguiendo el principio de dualidad. Estructura del libro diario: 1 Anotaremos la cantidad adeudada o debitada 2 Número de asiento 3 Número de folio del mayor, cuentas cargadas o cargo 4 Fecha, título de la cuenta y detalle de cada asiento 5 Número de folio del mayor, cuentas abonadas o abono 6 Cantidad o valor acreditado o datado
3º- Clasificación que se realiza en el libro mayor, pudiendo establecer en cada momento el estado económico financiero de la empresa. También el libro mayor tiene una estructura: DEBE 1 Fecha del asiento del diario 2 Concepto u operación 3 Número de asiento del diario 4 Cantidad parcial 5 Cantidad total HABER 6 Fecha del asiento del diario 7 Concepto u operación 8 Número de asiento del diario 9 Cantidad parcial 10 Cantidad total 4º- Agrupación de cuentas se realiza en el libro inventario y Balance 5º- Verificación, se puede hacer en el balance de situación y en el balance de sumas y saldos. El balance de situación de un ejercicio expresa el saldo representativo de los fondos de la empresa en ese momento que existen en la unidad económica, el conjunto de la riqueza. Este balance recoge el activo y el pasivo, el activo expresa la inversión de la empresa y es el conjuro de bien y derechos que tiene la empresa en un momento dado y en que han quedado materializados las aplicaciones de los recursos utilizados, y el pasivo es la expresión de la financiación de la empresa, conjunto de deberes y obligaciones de la empresa o conjunto de recursos utilizados por la misma.
El inventario
Es la contrastación de la realidad que ofrece la contabilidad con la verdadera situación económica comprobada mediante recuento físico y la valoración de los elementos contabilizados supone un detalle de las cuentas del Balance. Fases del inventario:
- Definir o determinar la realidad que ha de formar el inventario.
- Clasificar dicha realidad.
- Valoración de la misma.
- Disposición y ordenación material del inventario.
Estructura del inventario: 1º Reflejaremos unidades de cantidad de cada elemento. 2º Descripción del elemento. 3º Precio unitario. 4º Valores parciales de cada grupo. 5º Importe total de cada cuenta.
Tema 4: El Impuesto sobre el Valor Añadido. (I.V.A).
Introducción al sistema fiscal español.
El sistema fiscal español consta de impuestos y tasas. Los impuestos son de dos tipos:
- Directos: Los directos son aquellos que recaen directamente sobre el sujeto pasivo, solamente
tenemos dos impuestos directos, Impuesto sobre la Renta de Sociedades, el impuesto recae
adquisición de factores almacenables que reciben el nombre de compras y que a la hora de determinar el resultado contable habrá que ajustarlos con la variación de existencias; gastos derivados de la adquisición de factores no almacenables son aquellos que no son objeto de almacén ya que su adquisición coincide con el consumo y se agrupan en servicios exteriores, tributos, gasto de personal, gastos diversos u otros gastos de gestión; gastos por dotaciones a la amortización del inmovilizado van a reflejar las depreciaciones periodicas de los elementos que integran el inmovilizado materia o inmaterial; y gastos por dotación a las provisiones, su objeto es cubrir gastos originados en el ejercicio, perdidas o deudas que en la fecha de ejercicio son probables o ciertas.
Contabilización de gastos financieros.
Se originan en operaciones que no tienen que ver con los de explotación, tienen su origen en las fuentes de financiación ajenas, tanto a largo como a corto plazo y casi la totalidad de estos gastos se corresponde con intereses.
Contabilización de gastos excepcionales.
Tienen origen en operaciones extraordinarias, ocasionales o puntuales, casi todos estos gastos surgen en operaciones permanentes que vinculan inmovilizados o fuentes de financiación básica o permanente.
Gastos derivados de la adquisición de factores almacenables.
Compras y las correspondientes obligaciones corrientes de pago o OCP, estos gastos estarán en el debe. Las adquisiciones de factores almacenajes se regulan en las cuentas del grupo 6 (Compras y gastos). En primer lugar tenemos las contempladas en el subgrupo 60.
- (^) Compra de mercaderías: Se utiliza cuando la actividad de la empresa sea la compra-venta. Actividad puramente comercial.
- (^) Compra de mm.pp: Se va a utilizar cuando la empresa tenga una actividad productiva/fabril.
- (^) Compra de otros aprovisionamientos: Se va a utilizar cuando la empresa tenga una actividad fabril, lo que se esta comprando son bienes auxiliares.
- (^) Descuentos sobre compras por pronto pago:Cuando en vez de comprarse a créditos en plazos de 30-60 días se paga antes. 6060- Mercaderías. 6061-Materias Primas.6062- Aprovisionamiento.
- (^) Trabajos realizados por otras empresas. Se utilizará cuando la empresa tenga que exteriorizar o subcontratar a otras empresas.
- (^) Devoluciones de compras y operaciones similares: Se utilizará cuando hayamos comprado X y por la razón X se devuelve la mercancía al proveedor. Subcuentas.
- (^) Rappel por compras: Descuento por volumen de compra. Subcuentas. (La idea de los proveedores es que la empresa realice el mayor volumen de compra y utiliza esto como una aliciente para que se compre más). Las OCP se van a registrar en la cuenta de proveedores, es una cuenta del grupo 4. Si el aplazamiento del pago se documenta formalmente en un efecto o letra de cambio se registrará en la cuenta Proveedores, efectos comerciales a pagar. La primera surge de la mutua relación de confianza entre comprador y vendedor, mientras que la segunda va a reflejarse en un documento llamado letra de cambio, tanto el importe a pagar a su vencimiento (entendiendo por vencimiento la fecha en la cual hay que pagar el importe reflejados en la letra de cambio) además tiene una ventaja mientras que el proveedor tendrá que esperar a la fecha de vencimiento, el otro proveedor puede negociar la esa letra en una entidad financiera y podrá adelantarse la cifra de venta, pagando, logicamnete, una serie de gastos a la entidad financiera.
Como consecuencia surgen otra cuenta como la de “Anticipo a proveedores”, esta cuenta se utiliza para recoger el efectivo al proveedor como adelante de una próxima compra. Principio del precio de adquisición , es decir, se incluirá en el concepto de precio de adquisición el importe de la compras más todos aquellos gastos que ocasione la operación hasta situar las adquisiciones en la empresa. (Los gastos aparejados serán los transportes, seguros,…)
Contabilizacion de gastos de factores no almacenables.
Los gastos de factores no almacenajes abarcan a las adquisiciones que no son objeto de almacen, entre ellos se encuentran los gastos de personal que están contemplados en el subgrupo 64.
- (^) Sueldos y salarios: comprenden las retribuciones integras o brutas tanto fijas como variables; Indemnizaciones: cuando la empresa tenga que abonar cualquier tipo de indemnización, ya sea por despido, por rescisión de contrato o cualquier otro tipo;
- (^) Seguridad Social a cargo de la empresa: se reflejan las cuotas que la empresa debe pagar a los organismos de la seguridad social, que aproximadamente será el 30% de los salarios;
- (^) Retribuciones a LP (e.g Pensiones) [643, 644] La 643, la empresa realiza una aportación definida todos los años, meses,… La 644 la empresa calculara la cifra que tendrá que aportar la empresa en función del tiempo trabajado;
- (^) Retribuciones al personal mediante instrumentos de patrimonio: coches de empresa, etc.
- (^) Otros gastos sociales: se utilizaran para encuadrar otras cuentas como: cafetería, transporte, biblioteca, economatos. De los sueldos y salarios se retiene a los trabajadores la Seguridad Social que es a su cargo y que aproximadamente es del 6%, también se va a retener a los trabajadores las retenciones a cuenta del IRPF este es variable, en función de la percepción bruta anual de cada trabajador, cuanto mas perciba el trabajador mayor será la retención, por lo tanto el trabajador recibirá el sueldo neto o líquido, que será el bruto menos la Seguridad Social y la retención a cuenta del IRPF. Cuando el pago a la S.S. y a la H.P. se retrasen se registrará en las cuentas “Organismos de la Seguridad Social Acreedores” “Hacienda Publica Acreedora por Conceptos Fiscales” cuando la nómina se deja a deber a los trabajadores, total o parcialmente, esa parte pendiente se reconocerá en la cuenta “Remuneraciones Pendientes de Pago”, por el contrario, si la empresa concede anticipos a los trabajadores se utilizará la cuenta “Anticipo de Remuneraciones”.
Contabilizacion de gastos de servicios exteriores.
Esto recoge las adquisiciones de factores que no son almacenajes procedentes de otras empresas, este subgrupo abarca las siguientes cuentas:
- (^) Gastos de investigación y desarrollo del ejercicio: cuando la empresa encargue estudios sobre inversión y desarrollo a otras empresas.
- (^) Arrendamientos y Cánones: Se contabilizaran los alquileres, los cánones derivan de poder usar marcas, patentes, la explotación de un yacimiento minero.
- (^) Reparación y Conservación: Si se tiene contratado un mantenimiento, las reparaciones cuando se necesita a un especialista para reparar en momento puntual.
- (^) Servicios de Profesionales Independientes: Cuando se contratan abogados, arquitectos, economistas, etc.
- (^) Transportes: Contempla cualquier tipo de transporte, contratación de transportistas, billetes de tren o avión de trabajadores o mercancías;
- (^) Primas de Seguros: Se contabilizan los gastos de los seguros que tenga contratados la empresa.
- (^) Servicios Bancarios y Similares: Cuando se tengan comisiones bancarias, o pidamos un crédito, cualquier operación bancaria.
- (^) Publicidad, Propaganda y RR.PP: Cualquier gasto derivado de esto.
- (^) Suministros: Cuando haya consumo de energía eléctrica, agua, gas, comunicaciones,…
- Perdidas de créditos no comerciales: Lo contabilizaremos cuando lo que tengamos sea una
perdida pero esta no sea derivada de operaciones comerciales.
- Diferencias negativas en cambio: Cuando se pierde al cambio de la moneda extranjera a la
moneda origen.
- Otros gastos financieros.
Perdidas procedentes de activos no corrientes y gastos excepcionales (Subgrupo 67), aqui se va a reflejar las perdidas procedentes de la enajenación de inmovilizado material, inmaterial, participaciones en el capital de empresas del grupo, acciones, obligaciones emitidas por la empresa, por accidentes (incendios, …), perdidas de inversiones inmobiliarias, etc. Cualquier perdida de este tipo de cuestiones se contemplará en alguna de estas cuentas de las que ya hemos enumerado. Dotaciones para amortizaciones (Subgrupo 68), aquí se va a reflejar la amortización o depreciación efectiva sufrida por los bienes del inmovilizado, bien sea este material o inmaterial.
- Amortización del inmovilizado intangible.
- Amortización de inmovilizado material.
- Amortización de las inversiones inmobiliarias.
(El 90% será amortización del inmovilizado material). Perdidas por deterioro y otras dotaciones (Subgrupo 69), se van a contabilizar una serie de provisiones. Se van a contabilizar aquellas obligaciones que darán lugar a desembolso en el futuro como consecuencia de hechos que van a suceder provocados por sucesos o eventos ocurridos en el ejercicio actual. Por prudencia se aconsejan prevenir contra un hecho que se sabe que se va a producir a medio-largo plazo de manera que ese gasto o resultado desfavorable no suponga un hecho difícil de remontar. Estas situaciones pueden generar un problema de liquidez. Esta retención se realiza mediante un cargo a resultado atreves de cuentas de este subgrupo, …. y se abona a la vez a cuentas de pasivo del balance que sería provisiones para riesgos y gastos (cuenta del grupo 1, subgrupo 14).
Tema 6: Ventas, ingresos y activos corrientes.
Los ingresos son derivados de las ventas, y se suelen clasificar en tres grupos: ingresos de explotación, ingresos financieros e ingresos excepcionales antes extraordinarios.
Ingresos de explotación.
Provienen de la actividad normal, típica o habitual de la empresa, así como aquellos que proceden de actividades u operaciones accesorias a la explotación.
Ingresos financieros.
Son consecuencia de … o retribuciones obtenidas debido a la tenencia o posesión de inversiones financieras que se clasifican en inmovilizado financiero e inversiones financieras temporales.
Ingresos excepcionales.
Tienen su origen en actividades irregulares, esporádicas u ocasionales, como por ejemplo ingresos procedentes de la venta de inmovilizados, indemnizaciones recibidas, beneficio o venta de acciones propias, donaciones recibidas, etc.
Ingresos de explotación y sus correspondientes derechos de cobro (Grupo 7)
Venta de mercaderías, producción propia, de servicios (Subgrupo 70).
- (^) Venta de mercaderías: Cuando la actividad sea puramente comercial. - (^) Venta de productos terminados: Cuando generas un valor añadido y este viene de una actividad fabril, productora, … - (^) Venta de productos semiterminados: Cuando se vende un producto a otra empresa que lo termine. - (^) Venta de subproductos o residuos. - (^) Venta de envases y embalajes. - (^) Prestaciones de servicios: Cuando la empresa realiza una actividad que sea prestaciones de servicios. - (^) Descuentos por pronto pago. - (^) Devoluciones de ventas y operaciones similares. - (^) Rappels sobre ventas. Derechos corrientes de cobro. Si a operación no se realiza al contado aparecerán estos derechos, si se realizara a al contado la cuenta utilizada sería caja y si se hiciera por transferencia bancaria la cuenta sería banco. Si la operación se realiza a crédito las cuentas que tenemos son: - (^) Clientes: se recogen los aplazamientos de cobro o crédito concedido que están documentados en simples facturas. - (^) Clientes, efectos comerciales a cobrar: recoge los aplazamientos de cobro o crédito concedido que están documentados formalmente en letras de cambio o efectos de comercio. - (^) Clientes, efectos comerciales descontados: se recoge las letras descontadas en las entidades de crédito que estén pendientes de vencimiento. - (^) Clientes, efectos comerciales impagados: Recoge aquellas letras devueltas por las entidades de crédito debido a que en la fecha de vencimiento no han sido satisfechas por los obligados. Otras cuentas. - (^) Anticipo de clientes: El efectivo recibido de los clientes como anticipo o señal de futuras ventas, es una cuenta de pasivo del balance.
- (^) Cuando la compra o la venta no es cobrada en el momento en el que se produce surgen esos derechos de cobro que contabilizados en la cuenta de clientes si la operación es de trafico o en la de deudores si no lo es.
- (^) Si la obligación corriente de pago se formula en una letra de cambio se contabilizara en la cuenta clientes, efectos comerciales a pagar; esto es si la operación es de trafico, si no lo es la cuenta utilizada es la cuenta deudores, efectos comerciales a cobrar. Se puede negociar con un tercero, de este modo tendremos liquidez antes de la fecha de vencimiento, pero esto tiene un coste. Letras de cambio y efectos de cambio.
- (^) Librador: Es el que crea, emite o gira la letra, por lo general es el vendedor.
- (^) Librado: Es el obligado a pagar el importe al vencimiento.
los negocios de la propia empresa y de la situación del sector. En este caso el calculo de la cantidad se obtiene aplicando un porcentaje a las cifras de venta a crédito o sobre el saldo de las cuentas a cobrar al cierre o al final del ejercicio. Otros ingresos de explotación y sus correspondientes derechos corrientes de cobro (subgrupo 74)
- Subvenciones, donaciones y legados: Son cantidades a percibir de entes públicos y sociales
en concepto de los ingresos principales de explotación al ofrecer bienes os servicios a precios inferiores a los que deberían de haberse fijado. El derecho de cobro que procede de estas subvenciones de explotación aprobadas y devengadas pero pendientes de cobro se registran en la cuenta de “Hacienda Publica o Entes Públicos Deudores por Subvenciones Concedidas” Otros ingresos de gestión (subgrupo 75).
- Se corresponde con aquellos ingresos accesorios a la explotación que se presentan de manera
regular y de carácter no financiero tales como ingresos de arrendamiento, ingresos por comisiones, ingresos por servicios al personal. Resultados de operaciones en común (751). Los derechos corrientes de cobro que surgen en el caso de que la operación no se realice al contado será “ Deudores” aplazamientos de cobros de ingresos accesorios a la explotación documentados en simples facturas, “Deudores, efectos a cobrar” la operación está documentada y formalizada en letras de cambio o efectos. Trabajos realizados por la empresa para su inmovilizado (subgrupo 73).
Tema 7: Cálculo del resultado.
El calculo del resultado se calcula mediante la comparación de los diferentes ingresos y gastos del periodo, habrá que periodificar tantos los ingresos como los gastos. A la hora del calculo de resultado existen unos condicionantes económicos y legales. El resultado contable es un indicador económico el cual nos permite conocer la marcha de la empresa de una forma global así como la eficacia lograda en la gestión, por este motivo si queremos que la información sea lo mas útil posible los plazos de su calculo no deberían ser muy largos ya que las decisiones a tomar para efectuar posibles correcciones podrían llegar tarde, por esto muchas empresas realizan el calculo en periodos semestrales, trimestrales e incluso mensuales. Según el Código de Comercio, articulo 34, indica que las cuentas anuales comprenden el balance de situación, cuenta de perdidas y ganancias, y la memoria. También La Ley de Sociedades Anónimas lo indica en su articulo 171, no obstante existen normas especificas que obligan a calcular el resultado periódico en periodos más reducidos, en el caso de las entidades financieras, compañías de seguros, sociedades y fondos de inversión mobiliaria, etc. También la bolsa de valores desde la Ley de Reforma del Mercado de Valores de 1988 exige la presentación de estados financieros intermedios para aquellas sociedades que coticen en Bolsas.
Contabilización del resultado.
El resultado contable es la diferencia entre los ingresos y los gastos periodificados, es decir, el resultado será igual a los ingresos del periodo menos los gastos imputables a dichos ingresos. Proceso contable para el calculo del resultado, existen dos formas:
- (^) Regularización: Si lo calculamos de este modo lo haremos básicamente en dos asientos contables. En el primero se imputan en general los gastos y en el segundo se imputan los ingresos. Si el resultado aparece en el “Haber” habrá beneficios y si aparece en el “Debe” habrá perdidas.
- (^) Presentación: Se van indicando distintos tipos de ingresos y gastos, de estos se llegará al resultado bruto (antes de impuestos) y resultado neto (después de impuestos).
