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1. INTRODUCCION.
Todas las organizaciones de rigen para registrar su funcionamiento económico mediante la contabilidad. Nuestra legislación mercantil obliga a que todas las empresas independientemente de su tamaño a depositar sus cuentas anuales en el Registro Mercantil de la provincia a la que pertenecen.
Las cuentas anuales contienen el contenido económico de la empresa y la información sucedida durante un periodo anual, que suele ser coincidente con el año natural, aunque empresas de temporada suelen tener otros periodos anuales contables, por ejemplo las naranjeras que su periodo es de Julio a Junio.
Las cuentas anuales son públicas y se pueden obtener del Registro Mercantil de la Provincia, o bien si son empresas cotizadas en bolsa de su propia web, ya que la legislación les obliga a ello.
La contabilidad es una ciencia de naturaleza económica que tiene por objeto dar a conocer la información que permite conocer el pasado y el presente de la realidad económica de la empresa.
El último fin de la contabilidad es la de ser un instrumento de información, que sirva como vehículo idóneo para comunicar sus aspectos básicos de su realidad económico- financiera, su evolución y magnitudes tales como su patrimonio, riqueza y resultado de sus operaciones. Para conseguir este fin, la contabilidad necesita de unos libros registros y estados contables donde quede reflejado la situación inicial de su patrimonio los movimientos habidos y las variaciones que se vayan produciendo durante los ejercicios de la empresa, incluyendo su disolución y liquidación.
OBJETIVOS:
Balance de Situación: Sirve para determinar su situación económica (formada por sus bienes y derechos) y su situación financiera (compuesta por sus fuentes de financiación).
Cuenta de Explotación o Pérdidas y Ganancias: Calcula periódicamente el resultado obtenido por la empresa en cada periodo o ejercicio.
Se Llaman Comparativos: Si sirven para analizar los resultados de la empresa y su situación real con los ejercicios anteriores.
2. LA INFORMACION CONTABLE.
Los siguientes requisitos son de una exigencia inexcusable en la legislación actual, con ello se pretende que los estados contables sean realmente útiles para todos los usuarios de dichos documentos, que pueden ser cualquiera y de muy distinta naturaleza, (propietarios, socios, comité de empresa, particular, prestamistas, etc.)
FIABILIDAD: Ausencia de errores que desvirtúen la información suministrada. COMPRENSIBLE: Ha de ser asequible en su compresión para los destinatarios. RELEVANTE: Debe ofrecer información relevante sin prescindir de lo esencial. COMPARABLE: La información que contenga debe permitir la comparación con otros ejercicios y otras empresas.
3. MARCO LEGAL EXISTENTE: LOS PLANES DE CONTABILIDAD
La contabilidad se basa en un sencillo sistema de recoger datos económicos de una empresa y reflejar mediante dicha información, los datos económicos y financieros de la empresa.
Por ello se necesitan unas normas y reglas que sean comunes para todos, estos son los denominados Planes Contables , cuyo objetivo es establecer unas reglas de juego que permitan comparar y analizar cualquier empresa.
Para ello el Plan Contable, concreta el nombre u denominación de las principales cuentas (numéricas), con el objetivo de tener unas reglas y modos de presentar la contabilidad.
En España, se ha pasado por varios Planes Contables, el más duradero fue el de 1990 que fue derogado, modificado y cambiado por el nuevo Plan Contable de 20 de noviembre de 2007 publicado en noviembre por el BOE.
Dicho plan surge de la necesidad de homogenizar la información de todas las empresas a un nivel nacional, dando cobertura en dicho Plan General de Contabilidad de 2007 al Reglamento de la UE 1606/2002 del Parlamento Europeo por el que se armoniza la información contable.
Se ha creado un Plan Contable para PYMES para simplificar la las normas de aplicación.
Para los grupos de empresas cotizadas en bolsa, se ha aplicado las NIC y NIFF que inspiraran la génesis del nuevo Plan General Contable de 2007.
4. EL PATRIMONIO EMPRESARIAL.
Se entiende por patrimonio empresarial el conjunto de bienes, derechos y obligaciones pertenecientes a una empresa.
El patrimonio empresarial identifica tanto los bienes y derechos de la empresa como la forma de financiar dichos bienes para consolidar su proceso productivo.
Toda empresa necesita de unos recursos financieros, bien sean propios o ajenos, para que e transformen en inversión, esto es, para poder conseguir la inversión.
4.1. LAS CUENTAS DE UNA EMPRESA.
BALANCE: Refleja la situación económica de la empresa, está constituido por el activo y el pasivo , en el activo se reflejan las cuentas que identifican los bienes y derechos que posee la empresa. El pasivo indica las fuentes de financiación con las que se obtienen los activos de la empresa.
LA CUENTA DE PERDIDAS Y GANANCIAS: Recoge las cuentas de ingresos y gastos, poniendo de manifiesto el déficit o superávit que ha obtenido la empresa en el ejercicio económico.
LA MEMORIA: Contiene una aclaración mayor del balance y de la cuenta de perdidas y ganancias. Dentro de este documento se incluye el EGCPN (estado general de cambios de patrimonio neto).
Existen diversos métodos o criterios para calcular el importe de la amortización:
Amortización Constante: Se calcula como un porcentaje del precio de compra, dicho porcentaje viene estipulado en unas tablas publicadas por el Ministerio de Hacienda. Ejm., si compro una máquina que vale 1.000 € y su coeficiente de amortización es el 10%, podré deducirme cada año 100 euros. También es posible que en vez de un porcentaje se haga dividiendo el precio de compra sobre los años de vida útil del inmovilizado. Es el más utilizado. Amortización Variable: Se amortiza cada año la depreciación real del inmovilizado que haya sufrido ese ejercicio económico, su cálculo es difícil y será proporcional al uso que tenga el bien. Amortización Progresiva: Al ser menor el desgaste en los primeros años, se amortiza menos esos años, aumentando progresivamente el porcentaje de amortización. Su inconveniente es que la cuenta de resultado se carga de mayor gasto al final de la vida útil del bien. Amortización Regresiva: Es al contrario que el anterior, se amortiza mucho los primeros años para ir decreciendo conforme a la vida útil del bien. De este tipo existen varias formas de hacerse: Porcentaje Decreciente: Aplicamos el cálculo como en la Amortización Constante, pero cada año restamos del valor del bien el porcentaje depreciado (usando el mismo ejemplo, el primer año amortizaríamos 1.00010%= 100 €, el segundo año (1.000-100)10%= 90 € y asi sucesivamente.) Método de números o SOFTY: calcula los coeficientes de amortización poniendo en el numerador los años pendientes de amortización y en el denominador las suma de los dígitos de los años de amortización, es decir : 1 er^ Año 2º Año 3 er^ año (^5) = 33% 4 = 27% 5 = 20% 1 +2+3+4+5 1+2+3+4+5 1+2+3+4+
5.2. Las Provisiones y deterioros de los bienes y derechos.
Las provisiones son expresiones contables que representan las pérdidas ciertas no realizadas y los riesgos previsibles, se puede decir que son aquellas operaciones contables que sirven para cubrir el riesgo de que los activos de la empresa sufran una desvalorización.
La provisión es una pérdida que no se puede prever con antelación o al menos no se puede hacer de una manera exacta, no es regular en el tiempo, sino excepcional, y puede ser reversible con el paso del tiempo.
A modo de ejemplo un cliente que no nos paga, podríamos dotar un deterioro (incluirlo como gasto), de su saldo y cuando cobrásemos hacer la reversión de ese deterioro (incluirlo como beneficio).
6. EL BALANCE DE SITUACION Y SU CONTENIDO
El balance de cualquier empresa es un inventario de todo lo que posee y de todo lo que debe en un momento determinado en el tiempo. Se puede decir que es una fotografía económica financiera de la empresa que muestra su situación.
ACTIVO : Todos los bienes que la empresa posee, tanto bienes como derechos.
PASIVO EXIGIBLE : Todo lo que la empresa “debe” para financiar el activo.
NETO O PASIVO NO EXIGIBLE : Recursos propios de la empresa que financian el activo.
El Activo , está formado por los bienes y derechos de la empresa que son propiedad de la empresa, representando el empleo dado a los recursos financieros y que representan la estructura económica de la misma.
El Pasivo o Neto , son las sumas de lo que debe la empresa, tanto por lo aportado por los socios, (eso es el NETO), como las deudas contraídas por la empresa, tanto bancarias como con proveedores o acreedores. Son créditos a favor de terceros. Representa la estructura financiera de la empresa.
De lo dicho se obtiene la siguiente igualdad Activo = Neto + Pasivo.
Las funciones del Balance son:
Informar adecuadamente a los responsables de la empresa en la toma de decisiones al igual que informar a aquellos que tengan intereses económicos con la empresa (bancos, proveedores, accionistas, etc.). Ofrecer una versión dinámica que permita seguir la evolución de la empresa y sus partidas más importantes. Reflejar las posibles desviaciones respecto de situaciones pasadas y determinar las causas de las mismas.
De un modo más desarrollado y siguiendo el Plan General de Contabilidad, las partidas del Activo, Pasivo y Neto, deben estar agrupadas siguiendo el siguiente criterio:
A) Clasificación del Activo.
El activo se clasifica según su liquidez, es decir la facilidad que tiene un bien para su conversión en dinero en efectivo.
CLASES:
Realizable o existencias: Lo forman aquellos elementos almacenables cuya transformación en líquido depende de su venta y que forman parte del ciclo de explotación de la empresa. Se recogen en el grupo 3 del PGC.
Se valoran al coste de adquisición o producción, pudiendo luego valorarse por el valor previsible de venta aplicándoles las antiguas depreciaciones antes analizadas.
Exigible: Lo constituyen los elementos patrimoniales que recogen derechos de cobro en favor de la empresa generados por el tráfico regular de la empresa y que además se pueda convertir en liquido (saldo de clientes). Vienen recogidas en el grupo 4 del PGC. Y a su vez se reflejan por su facilidad de conversión en efectivo:
a) Clientes: (grupo 43 PGC), créditos con los compradores de las mercancias que fabrica y vende la empresa. b) Deudores: (grupo 44 PGC), créditos motivados por operaciones que no constituyen el objeto principal de la empresa. c) Financieros: (grupo 5 PGC), Préstamos que la empresa ha concedido a corto plazo e inversiones financieras de carácter temporal en la empresa. Disponible: Formado por elementos de liquidez inmediata, recogidos en el grupo 57 del PGC, llamado tesorería y compuesto por saldos en cuentas bancarias y efectivo en caja.
B.) Clasificación del Pasivo.
El pasivo se clasifica basándose en la exigibilidad, el mayor o menor tiempo que tiene la empresa para efectuar el pago de una deuda, se ordena de menor a mayor exigibilidad.
CLASES:
B1) Pasivo no exigible , se corresponde con el Neto Patrimonial, es decir, lo que la empresa no tiene que devolver porque le pertenece (capital aportado por los socios para su constitución).
B2) Pasivo Exigible , se corresponde con las obligaciones constituidas con terceros, y se dividen a su vez en:
1. Pasivo exigible a largo plazo , es aquel que está formado por obligaciones cuyo término sea superior a un ejercicio económico (12 meses), se utiliza para financiar el activo fijo de la empresa y se divide en: De Explotación: Deudas contraídas para la actividad normal de la empresa con acreedores y proveedores de tráfico, con vencimiento superior a 12 meses, recogidas en el grupo 1 del PGC.
Financiero: Deudas contraídas normalmente con entidades financieras superiores a 12 meses y su origen y destino no pertenece al tráfico empresarial. Recogidas en los grupos 15, 16, 17,18 del PGC.
2. Pasivo exigible a corto plazo, Obligaciones cuyos vencimientos son inferiores a los 12 meses. Son recursos utilizados para satisfacer las necesidades inmediatas de la empresa y por ello financian el pasivo circulante. A su vez se divide en :
a) De Explotación , Su origen está en las actividades normales o de tráfico de las empresas y se subdividen en:
Deudas con Proveedores: (subgrupo 40 PGC), deudas con proveedores por la compra de mercaderías que conforman las existencias de la empresa.
Deudas con Acreedores Varios: (Subgrupo 41, 46 PGC), deudas derivadas de actividades secundarias al tráfico de la empresa, (acreedores por prestación de servicios, suministros, salarios, etc).
Obligaciones con Administraciones Publicas: (Subgrupo 47 PGC), son las deudas con Las Haciendas y la Seguridad Social, Ayuntamientos, Impuestos, etc.
b) Financieros. Son recursos obtenidos a corto plazo por la empresa que tienen su origen en actividades que no pertenecen al tráfico empresarial. Suelen ser operaciones puntuales con entidades de crédito para devolver en menos de 12 meses, ejm póliza de crédito, línea de descuento, etc. Vienen recogidas en los grupos 50, 51, 52 del PGC.
C.) Clasificación del Neto (Fondos Propios)
Recoge las fuentes de financiación propia de la empresa, proceden de las aportaciones iniciales de los socios, de los beneficios no distribuidos y ampliaciones de capital realizadas por los socios.
CLASES:
1. Capital Social , (recogida en la cuenta 100 del PGC), son las aportaciones iniciales realizadas por los socios pudiendo ser dinerarias o en especie (bienes) y de las ampliaciones de capital posteriores a la constitución. 2. Primas de Emisión, Son el dinero adicional que un nuevo socio ha de pagar para poder participar también en las reservas acumuladas en la empresa. Para la sociedad, incrementa los fondos propios de la empresa, representando el sobreprecio que hay que pagar por las acciones. Para el accionista no le aporta derecho alguno, ya que no le sirven para aumentar su participación en la empresa.
De esta gráfica de las masas que conforman el balance, pueden deducirse importantes consecuencias para la gestión de la empresa, en concreto dependiendo si ha habido beneficio o pérdidas se traducirá en una variación del patrimonio neto de la empresa, por lo que habrá que tener en cuenta las siguientes igualdades:
Activo = Pasivo + Neto + Beneficios
Activo = Pasivo + Neto – Perdidas
Activo + Perdidas = Pasivo + Neto.
7. LA CUENTA DE PERDIDAS Y GANANCIAS O DE RESULTADOS.
La cuenta de resultados, también llamada cuenta de pérdidas y ganancias. Es una partida del balance que por sí misma no añade nada al balance, pues este recoge el resultado de la misma, sin embargo es de especial interés porque refleja las operaciones realizadas
Activo corriente o circulante
Activo no corriente o fijo
Pasivo Corriente o Exigible a Corto Plazo
Exigible a Largo Plazo
Patrimonio Neto o Fondos Propios
0%
10%
20%
30%
40%
50%
60%
70%
80%
90%
100%
Activo Pasivo
Fondo de Maniobra
durante un determinado periodo (ingresos y gastos de la actividad), se presenta de forma independiente al balance.
Es importante señalar que tanto los ingresos como los gastos deben aparecer en el momento de su devengo, es decir, independientemente de cuando se cobren o se paguen.
La cuenta de resultados viene reflejada como en el siguiente esquema:
De aquí podemos obtener el siguiente análisis:
1. El importe neto de la cifra de negocio lo constituyen las ventas y las prestaciones de servicios. Se recoge como ingresos del ejercicio. 2. La variación de existencias se determina entre las existencias iniciales y finales del ejercicio. 3. Trabajos realizados por la empresa para el activo, son los gastos que tiene la empresa para mejorar sus activos. 4. Provisiones, aquí se recogen los consumos de mercaderías y materias primas, así como los trabajos realizados por otras empresas.
8. CONCEPTOS CONTABLES A RETENER
Existen unos conceptos que por su importancia en muchos ámbitos deben ser retenidos.
- Valor contable (patrimonio neto): Activo menos pasivo exigible (acreedores a corto y largo plazo) que es equivalente al patrimonio neto.
- Valor nominal = Valor original de la acción (valor histórico) = capital social/número de títulos.
- Valor teórico = Patrimonio neto (valor contable) entre el número de títulos (no tiene por qué coincidir con el nominal).
- Dividendo activo: Obligación de pago de la sociedad con el socio por los beneficios generados.
- Dividendo pasivo: Obligación del socio con la sociedad por el valor no desembolsado de los títulos bien en el momento fundacional o en una ampliación
- Valor razonable: Es el valor que razonablemente se puede obtener a fecha de valoración por la venta del activo. Afecta especialmente a los activos y pasivos financieros y a los inmuebles disponibles para la venta cuando se considere este, valor sea inferior que el del coste de adquisición.
- Prima de emisión: Cantidad que está obligado a pagar el nuevo accionista por los fondos propios acumulados ya existentes y que son propiedad del antiguo accionista.
9. FUNCIONAMIENTO DE LAS PROVISIONES Y CUENTAS DE
DETERIORO DE VALOR.
Existen básicamente 3 tipos de provisiones siendo du funcionamiento el siguiente:
Provisiones para riesgos y gastos, Su objeto es cubrir los compromisos futuros, prácticamente se incluyen en estas provisiones las provisiones para grandes reparaciones, se dota para cubrir reparaciones urgentes y extraordinarias. Las provisiones para responsabilidad que sean subjetivamente posible que ocurran, suelen dotarse los posibles pagos derivados de litigios en curso, indemnizaciones, responsabilidad por avales, etc.
Provisiones Financieras, Se realizan por la posesión de acciones de otras empresas que a fecha de cierre del ejercicio tienen un valor inferior al de inicio del ejercicio o de su adquisición. La provisión se aplica porque no coincide el valor actual real con el contable.
Provisiones por Impagados, Se dotan los saldos de clientes o deudores de los que se tiene una clara impresión de que no se va a realizar el cobro. No hay una norma concreta que regule esta provisión, pero existe una consulta del IGAE que dice que deberán dotarse siempre que se cumpla alguno de los siguientes requisitos, 1. Que haya transcurrido más de un año desde que haya empezado el periodo ejecutivo de la deuda. 2. Que haya habido reclamación judicial. 3. Que el deudor esté declarado en quiebra o concurso de acreedores. 4. Que el deudor esté perseguido por alzamiento de bienes.
10. ¿QUE OCURRE CUANDO UNA EMPRESA TIENE PÉRDIDAS
REITERADAS?
La legislación mercantil obliga a la disolución de la sociedad en un plazo de 2 meses cuando el patrimonio neto sea menor a la mitad del capital social, salvo que se amplíe o se reduzca el capital para que no se cumpliese este requisito.
11. LA PERIODIFICACION CONTABLE
Tiene por objeto delimitar los gastos e ingresos que correspondan con el ejercicio económico, con independencia de que estén o no pagados.
Se identifica con el principio de devengo “La imputación de ingresos y gastos deberá hacerse en función de la corriente real de bienes y servicios que los mismos representan, y con independencia del momento en que se produzca la corriente financiera o monetaria derivada de ellos”.
Las partidas que integran los ajustes por periodificación presentan características propias:
a) Su proyección económica no es superior a un año, sin embargo, el plazo que abarcan forma parte de más de un ejercicio económico, (ejm. Seguro RC con vencimiento 30/06, cubriría solo medio ejercicio económico del primer año, del segundo año, la prima pagada hasta junio y la prima pagada de junio a diciembre). b) Representan activos y pasivos de la entidad, derivados de derechos y obligaciones en relación con terceros. c) La cuantificación de los mismos se efectúa generalmente a través de estimaciones razonables; el plazo vendrá determinado por la proporción que respecto al plazo total de la operación represente el periodo considerado. d) La imputación temporal a resultados se efectúa a medida que tiene lugar el devengo.
12. LA MEMORIA
La memoria es un documento que sirve para ampliar, comentar, explicar e informar más ampliamente la información contenida en los balances de situación y en la cuenta de explotación. Existen 2 modelos: el normal y el abreviado para empresas de tamaño más reducido.
La importancia de la memoria es grande, ya que gracias a ella, se pueden explicar más ampliamente las partidas contables con el objeto de facilitar una imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa.
14.1 Las cuentas anuales abreviadas.
Para poder realizar las cuenta anuales en su modelo abreviado, las empresas deben de cumplir durante dos ejercicios consecutivos los siguientes límites:
Total Activo que no supere los 4.000.000 € Balances y cuentas anuales Abreviado Cifra anual de negocio no supere los 8.000.000 € Número medio de trabajadores no supere los 50
Pérdidas y Ganancias Abreviadas Total Activo no supere los 12.320.000 €
Balances y memorias normales Cifra Anual de negocio inferior a 24.640.000 €
Número medio de trabajadores no supere los 50
15. CRITERIOS DE VALORACION
Se indicarán los criterios contables aplicados en relación con las siguientes partidas:
- Inmovilizado intangible; indicando los criterios utilizados de capitalización o activación, amortización y correcciones valorativas por deterioro.
Justificación de las circunstancias que han llevado a calificar como indefinida la vida útil de un inmovilizado intangible.
En particular, deberá indicarse de forma detallada el criterio de valoración seguido para calcular el valor recuperable del fondo de comercio, así como del resto de inmovilizados intangibles con vida útil indefinida.
- Inmovilizado material; indicando los criterios sobre amortización, correcciones valorativas por deterioro y reversión de las mismas, capitalización de gastos financieros, costes de ampliación, modernización y mejoras, costes de desmantelamiento o retiro, así como los costes de rehabilitación del lugar donde se asiente un activo y los criterios sobre la determinación del coste de los trabajos efectuados por la empresa para su inmovilizado.
Además se precisarán los criterios de contabilización de contratos de arrendamiento financiero y otras operaciones de naturaleza similar.
- Se señalará el criterio para calificar los terrenos y construcciones como inversiones inmobiliarias, especificando para éstas los criterios señalados en el apartado anterior.
Además se precisarán los criterios de contabilización de contratos de arrendamiento financiero y otras operaciones de naturaleza similar.
- Permutas; indicando el criterio seguido y la justificación de su aplicación, en particular, las circunstancias que han llevado a calificar una permuta de carácter comercial.
- Instrumentos financieros; se indicará:
a) Criterios empleados para la calificación y valoración de las diferentes categorías de activos financieros y pasivos financieros, así como para el reconocimiento de cambios de valor razonable; en particular, las razones por las que los valores emitidos por la empresa que, de acuerdo con el instrumento jurídico empleado, en principio debieran haberse clasificado como instrumentos de patrimonio, han sido contabilizados como pasivos financieros.
métodos empleados para determinar el porcentaje de realización en la prestación de servicios y se informará en caso de que su aplicación hubiera sido impracticable.
- Provisiones y contingencias; indicando el criterio de valoración, así como, en su caso, el tratamiento de las compensaciones a recibir de un tercero en el momento de liquidar la obligación. En particular, en relación con las provisiones deberá realizarse una descripción general del método de estimación y cálculo de cada uno de los riesgos.
- Criterios empleados para el registro de los gastos de personal; en particular, el referido a los compromisos por pensiones.
- Subvenciones, donaciones y legados; indicando el criterio empleado para su clasificación y, en su caso, su imputación a resultados.
- Combinaciones de negocios; indicando los criterios de registro y valoración empleados.
- Negocios conjuntos; indicando los criterios seguidos por la empresa para integrar en sus cuentas anuales los saldos correspondientes al negocio conjunto en que participe.
- Criterios empleados en transacciones entre partes vinculadas.
Inmovilizado material, intangible e inversiones inmobiliarias
- Análisis del movimiento durante el ejercicio de cada uno de estos epígrafes del balance y de sus correspondientes amortizaciones acumuladas y correcciones valorativas por deterioro de valor acumuladas; indicando lo siguiente:
a) Saldo inicial.
b) Entradas.
c) Salidas.
d) Saldo final.
En particular, se detallarán los inmovilizados intangibles con vida útil indefinida y las razones sobre las que se apoya la estimación de dicha vida útil indefinida.
También se especificará la información relativa a inversiones inmobiliarias, incluyéndose además una descripción de las mismas.
Si hubiera algún epígrafe significativo, por su naturaleza o por su importe, se facilitará la pertinente información adicional.
- Arrendamientos financieros y otras operaciones de naturaleza similar sobre activos no corrientes. En particular, precisando de acuerdo con las condiciones del contrato: coste del bien en origen, duración del contrato, años transcurridos, cuotas satisfechas en años anteriores y en el ejercicio, cuotas pendientes y, en su caso, valor de la opción de compra.
Activos financieros
- Se revelará el valor en libros de cada una de las categorías de activos financieros señaladas en la norma de registro y valoración novena, salvo inversiones en el patrimonio de empresas del grupo, multigrupo y asociadas.
A estos efectos se desglosará cada epígrafe atendiendo a las categorías establecidas en la norma de registro y valoración novena. Se deberá informar sobre las clases definidas por la empresa.
En cualquier caso deberá suministrarse toda la información acerca de los traspasos o reclasificaciones entre las diferentes categorías de activos financieros que se hayan producido en el ejercicio. En particular, se informará sobre los importes de dicha reclasificación por cada categoría de activos financieros y se incluirá una justificación de la misma.
- Se presentará para cada clase de activos financieros, un análisis del movimiento de las cuentas correctoras representativas de las pérdidas por deterioro originadas por el riesgo de crédito.
- Cuando los activos financieros se hayan valorado por su valor razonable, se indicará:
a) Si el valor razonable se determina, en su totalidad o en parte, tomando como referencia los precios cotizados en mercados activos o se estiman utilizando modelos y técnicas de valoración. En este último caso, se señalarán los principales supuestos en que se basan los citados modelos y técnicas de valoración.
b) Por categoría de activos financieros, el valor razonable, las variaciones en el valor registradas, en su caso, en la cuenta de pérdidas y ganancias, así como las consignadas directamente en el patrimonio neto.
c) Con respecto a los instrumentos financieros derivados, distintos de los que se califiquen como instrumentos de cobertura, se informará sobre la naturaleza de los instrumentos y las condiciones importantes que puedan afectar al importe, al calendario y a la certidumbre de los futuros flujos de efectivo.
