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INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD
Grupos 13 y 16, Ejercicio Activo Corriente: Existencias
La empresa “MiMueble, S.L.” dedicada a la compra, acondicionamiento y venta de muebles estilo Luis XV, tiene los siguientes elementos patrimoniales a principio del ejercicio 2009:
- Un edificio por importe de 60.000€,
- Una deuda con el banco por importe de 60.000€,
- Existencias (muebles listos para la venta) por importe de 15.000€ (100 sillas a 150€),
- Dinero en el banco por importe de 30.000 €, y
- Una deuda con sus proveedores por importe de 30.000 €.
A lo largo del ejercicio 2009, la empresa realiza una serie de operaciones. En concreto: a. El 1 de marzo, la empresa adquiere un camión por 6.000€, pagando en efectivo. b. El 10 de febrero, vende 60 sillas a 300€, cobra la mitad en efectivo. c. El 5 de marzo, paga una factura de la luz en efectivo por importe de 600€. d. El 15 de abril compra 150 sillas a 120€, pagando todo en efectivo. e. El 10 de mayo, paga parte de su deuda a los proveedores, por importe de 5.000€, también en efectivo. f. El 15 de septiembre vende 120 sillas a 400€.
Se pide:
- Definir brevemente lo que es un activo y un pasivo. Poner un ejemplo de un activo empresarial y de un pasivo empresarial. Identificar de entre los elementos patrimoniales que tiene “MiMueble SL” a principio del ejercicio 2009 aquellos que son activos y pasivos.
- Presentar el balance inicial de la empresa “MiMueble, S.L”.
- Para cada una de las operaciones realizadas por la empresa “MiMueble, S.L.”, identificar las cuentas, elementos o masas patrimoniales que intervienen en la operación, determinar si dichos elementos son de activo, pasivo o gastos/ingresos, y realizar las anotaciones contables pertinentes en el libro diario y mayor.
- Presentar el balance de cierre y la cuenta de P y G al cierre del ejercicio, sabiendo que (a) los elementos del inmovilizado en esta empresa se amortizan asumiendo un valor residual cero, una vida útil de 20 años y un método lineal de amortización (b) el método elegido para la valoración de las existencias finales es el del precio medio ponderado (PMP) (c) en el inventario físico que se realiza el 31 de diciembre se detecta que debido a una gotera en el almacén, se han deteriorado 5 sillas. Es probable que sólo puedan venderse por la mitad de su valor neto contable.
Introducción a la Contabilidad
Solución Supuesto de Existencias
Lo primero que tenemos que hacer es identificar si los elementos que nos indican son activos, pasivos, ingresos o gastos.
El edificio es un activo no corriente. La deuda es un pasivo (no sabemos si corriente o no corriente, puesto que no nos indican cuándo hay que devolverla, podemos pensar que no corriente, puesto que no se devuelve durante el ejercicio). Las existencias son un activo corriente. El dinero en el banco es efectivo, un activo corriente. La deuda con proveedores es un pasivo, tampoco sabemos si corriente o no corriente, como se devuelve parte durante el ejercicio, podemos pensar que es un pasivo corriente.
Tenemos por tanto activos (edificio, existencias y dinero) por importe de 105.000€, y pasivos (deuda con banco y proveedores) por importe de 90.000€.
Sabemos que: Activo = Pasivo + Neto, por lo tanto, Activo – Pasivo = Activo Neto ó Patrimonio Neto
Esta empresa tiene un patrimonio neto de 15.000, que podemos pesar es su Capital Social. Su balance inicial quedaría como sigue:
ACTIVO Ejercicio N A. Activo No Corriente II. Inmovilizado Material Construcciones
B. Activo Corriente II. Existencias Mercaderías VII. Efectivo Banco C/C Total Activo
PATRIMONIO NETO Y PASIVO Ejercicio N A. Patrimonio Neto A.1. Fondos Propios I. Capital Social
B. Pasivo No Corriente II. Deuda con entidad bancaria
C. Pasivo Corriente III. Deudas a C/P Proveedores Total Pasivo
0-3-2009: Vende 60 sillas a 300€, cobra la mitad en efectivo. La empresa se dedica a vender y comprar muebles, las sillas son existencias, las operaciones con existencias durante el ejercicio se registran como ingresos (ventas) y gastos (ventas) del ejercicio. Se cobra la mitad en efectivo, por el resto, surge un derecho de cobro con nuestros clientes: un activo corriente.
Venta de existencias Debe Haber Clientes (Derecho de cobro) 10. Banco C/C 10. HP IVA Repercutido 2. Ventas de mercaderías (60 x 300) (PyG) 18.
En libros mayores:
(+) Clientes (-)
(+) Banco (-)
(-) IVA Repercutido (+)
(-) Pérdidas y Ganancias (+)
5-3-2009: Paga una factura de la luz de 600€ en efectivo. Por lo tanto, salen 600€ del banco. La luz es un suministro, un coste de nuestro proceso productivo, por lo tanto esos 600€ son un gasto para la empresa.
Pago de la factura de la luz Debe Haber Suministros (luz) (PyG) 600 HP IVA Soportado 96 Banco C/C 696
En libros mayores:
(+) HP IVA Soportado (-) 960 96
(+) Banco (-)
(-) Pérdidas y Ganancias (+) 600 18.
15-4-2009: Compra 150 sillas a 120€, pagando en efectivo. La empresa se dedica a vender y comprar muebles, las sillas son existencias, las operaciones con existencias durante el ejercicio se registran como ingresos (ventas) y gastos (ventas) del ejercicio.
Compra de existencias Debe Haber Compra de mercaderías (150*120) (PyG) 18. HP IVA Soportado 2. Banco C/C 20.
En libros mayores:
(+) HP IVA Soportado (-) 960 96
(+) Banco (-)
(-) Pérdidas y Ganancias (+) 600
10-5-2009: Pago de 5.000 € a proveedores. Si pago dinero, tendré menos activo Banco, por otra parte, puesto que pago 5.000€, minoro mi deuda con proveedores.
Pago de la deuda a proveedores Debe Haber Proveedores 5. Banco C/C 5.
En libros mayores:
(+) Banco (-)
(-) Proveedores (+) 5.000 30.
En este momento, el saldo pendiente con proveedores es de 25.000€. Debía 30.000, pero acabo de pagar 5.000.
15-9-2009: Vende 120 sillas a 400€. La empresa se dedica a vender y comprar muebles, las sillas son existencias, las operaciones con existencias durante el ejercicio se registran como ingresos (ventas) y gastos (ventas) del ejercicio.
Venta de existencias Debe Haber Clientes (Derecho de cobro) 55. HP IVA Repercutido 7. Ventas de mercaderías (120 x 400) (PyG) 48.
Variación de existencias Debe Haber Variación de Existencias (PyG) 15. Existencias (Iniciales) 15. Variación de Existencias (PyG) 8. Existencias (Finales) 8.
En libros mayores:
(+) Existencias (-) 15.000 15.
(-) Pérdidas y Ganancias (+) 600
Así queda en la cuenta de existencias un saldo de 8.820€, correspondiente a las 70 sillas a 126€ que quedan en la empresa a cierre del ejercicio.
(2) Cálculo de las amortizaciones
Al cierre del ejercicio, hay que analizar si hay algún activo que se haya deteriorado durante el ejercicio y por lo tanto, tengamos que corregir su saldo), o si hay activos no corrientes que haya que amortizar.
Esta empresa tiene dos activos no corrientes: edificios y elementos de transporte. Estos activos se deprecian con el uso, por lo tanto tendremos que reconocer su amortización. Los bienes de esta empresa, dice el enunciado, que se amortizan asumiendo valor residual 0 y vida útil 20 años.
Amortización de las construcciones: El bien ha estado en la empresa todo el año. BA = VI – VR = 60.000 – 0 = 60. VU = 20 años Cuota Lineal = BA x % Amort = 60.000 x (1/20) = 3.000 € sería la cuota anual (12 meses)
Amortización de Elementos Transporte: El bien ha estado en la empresa desde el mes de marzo. Por lo tanto la pérdida sistemática de valor recogida en la amortización deberá ser prorrateada por 10 meses. BA = VI – VR = 6.000 – 0 = 6. VU = 20 años Cuota Lineal = BA x % Amort = 6.000 x (1/20) = 300 * 10/12 = 250 La cuota anual (12 meses) sería de 300 €. Sin embargo el elemento se compró el 1-3, por lo que hay que prorratearla por 10 meses, siendo esta de 250€.
La amortización supone reconocer que el bien ha perdido valor por el uso, esto es, se ha gastado y vale menos. La minoración de valor se reconoce en las cuentas de amortización acumulada.
Amortizaciones del inmovilizado material Debe Haber Amortización de las Construcciones (PyG) 3. Amort. Acumulada de las Construcciones 3. Amortización de los Elementos de transporte (PyG) 250 Amort. Acumulada de los Elementos de transporte 250
En libros mayores:
(+) A.A. de las Construcciones (-)
(+) A.A. de los E. de transporte (-) 250
(-) Pérdidas y Ganancias (+) 600
250
Así, pues el valor neto contable (VNC) de los elementos de transporte al cierre es de 5.750€, y el de las construcciones es de 57.000€.
(3) Cálculo de deterioros
En lo relativo a los deterioros, debemos registrar el deterioro de la mitad del valor de 5 sillas.
Deterioro de existencias Debe Haber Deterioro de Existencias (PyG) 315 Deterioro de Existencias 5*(126/2) 315
En libros mayores:
(+) Deterioro de las existencias (-) 315
(-) Pérdidas y Ganancias (+) 600
250 315
(4) Reclasificación de largo plazo a corto plazo.
Según la información disponible no parece que existan cuentas para reclasificar.
(4) Liquidación del IVA
Antes de finalizar liquidamos el IVA, y lo dejamos a deber.
Amortización de las aplicaciones informáticas Debe Haber H.P. IVA Repercutido 10. H.P. IVA Soportado 3. HP Acreedora IVA Repercutido 6.
El balance quedaría:
ACTIVO 31-12- A. Activo No Corriente II. Inmovilizado Material Construcciones AA Elementos de transporte AA
B. Activo Corriente II. Existencias Mercaderías Deterioro III. Deudores Clientes VII. Efectivo Banco C/C
Total Activo
PATRIMONIO NETO Y PASIVO 31-12-
A. Patrimonio Neto A.1. Fondos Propios I. Capital Social VII. Resultado del ejercicio
B. Pasivo No Corriente II. Deuda con entidad bancaria
C. Pasivo Corriente III. Deudas a C/P Proveedores HP Acreedora IVA repercutido
Total Pasivo
