¡Descarga GLOBAL CONTABILIDAD y más Ejercicios en PDF de Contabilidad solo en Docsity!
CONTABILIDAD I: INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD
TEMA 1: Introducción al estudio de la contabilidad
La actividad económica y la necesidad de información económica: la información en el entorno económico
- La información es la base de cualquier actividad económica, ya que permite llevar acabo una adecuada (racional).
- La contabilidad nos da la facilidad de información.
- La información económica de la UE ( unidad económica o empresa ) presenta una considerable variedad en su contenido y profundidad. Depende de las fuentes en que se genera o el propósito por el que se ha preparado. Existen dos tipos de clasificación:
•.1. : es la que tiene la empresa de carácter interno , elaborada por la propia UE (empresa). Sirve para la toma de decisiones en la gerencia de la empresa y demás usuarios internos. La tienen los directivos de la empresa para hacer las correcciones durante la evolución de la empresa (contabilidad), necesaria incluso para los empleados de la empresa (se informa de pagos a los proveedores, cobros de los clientes, etc.).
•.2. : elaborada para que esté a la disposición de los usuarios externos a la unidad económica (empresa) para que también puedan tomar decisiones. En principio, por un tema de competencia como finalidad. Es decir, cómo están las empresas de mi mismo sector en el mercado. Por ejemplo, el cierre de una planta automovilística y cómo me afecta a mí. Usuarios Grupo Información
Externo Con relación contractual con la empresa.
Accionistas, proveedores, clientes, entidades bancarias…
Puntual y periódica.
Sin relación contractual con la empresa.
Administración pública, competencia, público en general…
Impuestos a pagar (IS, IRPF…), sirve para mejorar la eficiencia. Interno Responsables de la gestión y dirigen la empresa.
Al equipo de directores y equipos intermedios (equipos de mando intermedios).
Continua.
- La información que necesita la UE debe ser relevante y fiable. Su divulgación, lo suficientemente amplia para que las decisiones que tiene que tomar el usuario sean de carácter completo y esa información identificable.
- Además de objetiva , debe ser imparcial y verificable. En resumen, para la toma de decisiones es necesario poseer la información adecuada y esto nos lo proporciona la contabilidad.
La contabilidad como instrumento de información económica. ¿Qué es la contabilidad?
- : es una ciencia de naturaleza económica que estudia la realidad económica de la UE (empresa, familia, administración pública…). Ese estudio se hace a través de métodos propios y elabora una información en términos cuantitativos. Esa información es útil a los usuarios para la toma de decisiones.
- ¿Cómo lo hace el usuario?
•.3. Seleccionando la información. •.4. Interpretando la información.3) Registrando la información. 3) Registrando la información.
- Comunicando la información.
- La son los procedimientos que tiene o lleva a cabo la contabilidad para el proceso de la información.
- La afectan mucho a la contabilidad: NIC (Normas Internacionales de Contabilidad), NIIF(Normas Internacionales de Información Financiera). Antes, cada país llevaba su propia contabilidad: la interpretación, el registro y la comunicación eran distintas en cada país. Estamos ante mercados únicos , por eso se llegó a la armonización. Se llevó a cabo la creación de las Normas Internacionales de Contabilización (2003) y se pusieron en marcha en 2005. Las normas NIIF son para la pequeña y mediana empresa.
- ( valor de mercado ) es un concepto bastante subjetivo. Es aquel valor en que comprador y vendedor están de acuerdo. Ejemplo: un Seat 300, que en su momento me costó 300.000 ptas. y ahora lo quiero vender. El valor de mercado (Vm) sería 0, ya que el coche está totalmente amortizado: he hecho 150.000 kilómetros, etc. Pero mediante el acuerdo entre el comprador y vendedor (que puede ser un anticuario o coleccionista) se firma o se pacta una compraventa en 500 €. Es decir, el Vm va de 0 a infinito. Es un concepto cualitativo que hay que cuantificar: la contabilidad da información cuantitativa.
- Todas las empresas deben funcionar con las Normas Internacionales de Contabilidad(NIC): nuevo plan aprobado en 2007. Las NIC son las que hacen que una empresa española que cotiza en otro país tenga la misma instrumentación y valorización.
Otra definición de contabilidad
- : es una ciencia social y como tal está condicionada por su entorno, pero a la vez también ejerce una influencia sobre él. Es de naturaleza económica , ya que estudia el patrimonio de la empresa , y tiene por objeto, mediante un método específico , elaborar una información en términos cuantitativos en relación a la UE de la empresa o familia.
- : bienes (+), derechos (+) y obligaciones (-). Una obligación, por ejemplo, sería pagar una hipoteca.
¿Por qué es de naturaleza económica (la contabilidad)?
•.5. Por su naturaleza propia , es decir, debido a los elementos sobre los que se opera: patrimonio de la UE (unidad familiar o individual).
•.6. Por el objeto que trata la contabilidad:
- Objeto material: la contabilidad estudia el patrimonio y la realidad económica de ese patrimonio.
- Objeto formal: todos los instrumentos que utiliza la contabilidad sirven para captar, representar y medir el patrimonio.
- Finalidad: elaboración de una información útil y fiable de la realidad económica de la empresa.
Definición de empresa
- : es una organización de recursos (personales y productivos) que tiene por finalidad la distribución de bienes y servicios (después de su producción). Las ONG (Organizaciones no gubernamentales) tienen como finalidad la maximización de unos resultados (beneficios), siempre que sean organizaciones colectivas sin ánimo de lucro (para distribuir beneficios a accionistas…).
Empresa (con ánimo de lucro)
- Derechos: aquellas situaciones en las que la empresa se encuentra en una posición derecibir. Son situaciones jurídicas a favor de la empresa, normalmente se trata de recibir dinero. Ejemplo: cantidades que deben los clientes (derechos de cobro de clientes).
- :
- Obligaciones: situaciones jurídicas en las que la empresa debe frente a compromisosadquiridos: existencia de una deuda (proveedores, préstamo, hipoteca…).
En el balance de situación:
Renta
- Es la capacidad de generar mayor riqueza o patrimonio , generalmente durante un ejercicio económico.
- (^) Es un concepto dinámico. Se define como el aumento o disminución del patrimonio o la riqueza de esa entidad en un período determinado, por causas distintas a las aportaciones o retiradas de recursos por parte de los propietarios.
- En el ámbito contable: ingresos y ganancias (los positivos) y gastos y pérdidas (los negativos). La renta se denomina más frecuentemente resultado.
- (^) Por tanto: ¿La renta es igual a bienes, derechos y obligaciones? Ejemplo: ¿derechos decobro (10) – hipoteca (5) = 5? No. La hipoteca no forma parte de la renta. La riqueza o patrimonio es un concepto estático (tal día tengo tanta riqueza, como si fuera una fotografía).
La división de la contabilidad
I. Contabilidad general II. Contabilidad aplicada Teoría general de la Contabilidad 1) Microcontabilidad:
a. Contabilidad privada: u. producción (empresa), contabilidad financiera, contabilidad de costes, consolidación, auditoría, análisis de la información.
b. Contabilidad pública: contabilidad delsector público: estado, comunidades autónomas, corporaciones locales…
- Macrocontabilidad
Contabilidad de la renta nacional
Contabilidad de la balanza de pagos
- Contabilidad financiera (o externa): contabilidad II. Tiene por objeto elaborar los estadoscontables que informan del resultado del desarrollo de la actividad empresarial (balance de situación y renta) en un período determinado, que suele ser el ejercicio económico.
- Contabilidad de costes (interna): contabilidad III. Trata de los procesos de formación decostes y el estudio y análisis de estos costes, así como de las medidas de productividad de la empresa.
- Consolidación + auditoría + análisis de la información: contabilidad IV.
- Consolidación: hay empresas que mantienen vínculos determinados que no sonsuficientes con la contabilidad financiera y tienen que consolidar sus estados financieros. Ejemplo: Banco Santander y Grupo Banco Santander. Dentro del último hay entidades bancarias vinculadas al Banco Santander: Banesto, Bankinter…
- Auditoría: información contable elaborada por la propia compañía o por compañíasexternas (ajenas a la actividad de la empresa) por profesionales independientes (auditores externos). Los auditores deben expresar su opinión de cómo se han presentado los estados contables. Refleja si se ha presentado con claridad el patrimonio de la empresa (situación económica y financiera). Los estados financieros son el balance de situación y la cuenta de pérdidas y ganancias. En base a la información que les de la compañía, presentan su informe.
- Análisis de la información: una vez tenemos los estados financieros, tomamosdecisiones cuando se analiza esta información. Son buenos para que la empresa tome las correctas decisiones (evolución del cash-flow, el fondo de maniobra…).
TEMA 2: Estructura económica y financiera de la unidad económica
(estudio de la configuración del patrimonio y sus variaciones)
Una aproximación a la inversión y a la financiación
- Supongamos que quiero comprar un coche que cuesta 100 u.m.
- Una opción es que tenga todo el dinero para pagarlo. Tendré el bien (vehículo) y no eldinero en el banco, ya que lo he utilizado para financiar la compra. El bien es una inversión y el dinero es financiación.
- Otra opción es que tenga, por ejemplo, 80 u.m. Es un dinero que ya tengo, por tanto,son medios propios. Esas 20 u.m. que faltan para las 100 u.m. las he de pedir en préstamo. Por tanto, esas 20 u.m. son medios ajenos. Es decir, queremos comprar el coche (es una inversión) mediante una financiación: son los medios de los que dispone la unidad económica para realizar la inversión.
- Toda unidad económica, para realizar su actividad, necesita tener unos medios de pagoo recursos necesarios para llevar a cabo la adquisición de bienes y servicios. Necesita financiación (medios y recursos financieros). A la financiación la denominaremos origen o fuentes de financiación. Se trata de una inversión en bienes y servicios: inversión o aplicación de fondos.
- Inversión: estructura económica (E.E.). Bienes y derechos.
- Financiación: estructura financiera (E.F.). Obligaciones.
- Fuentes de financiación propia (F.F.P.): recursos que vienen dados por el propietario o
dueños de la compañía.
- Fuentes de financiación ajena (F.F.A.): personas físicas y/o jurídicas que no estánvinculados a la titularidad jurídica de la misma empresa. Si se pasan las obligaciones al otro lado:
- Bienes y derechos (+): se les denomina activo, actividad, capital en funcionamiento oaplicación de fondos.
- Obligaciones (-): pasivo, origen o fuentes de financiación, pasividad.
- E.E. (activo) = E.F. (pasivo en sentido amplio E.F. = F.F.P. + F.F.A.)
Activo – pasivo = neto Activo – F.F.A. = F.F.P.
•.1. Funcional. Aquel conjunto de elementos patrimoniales que están sometidos a unproceso de amortización, a excepción de los terrenos (el desgaste o amortización es del inmueble, no del terreno).
•.2. Antifuncional. Conjunto de bienes que ya están totalmente amortizados. Por tanto,están fuera de los equipos de producción de la empresa: solamente sirven para chatarra. Ejemplo: Seat 300 amortizado, su valor en el mercado es 0.
•.3. Extrafuncional no financiero. Conjunto de inversiones financieras que tiene laempresa a largo plazo. Además, son las inversiones de la empresa en otras empresas. Tiene una característica: el control sobre esa empresa (las participaciones o acciones son más del 50%). Es decir, tienen un dominio sobre la otra (también se llama cartera de control). Si, por ejemplo, tengo un 15%, no ejercería ningún control: sería activo corriente, realizable, cierto.
- Activo corriente: para transformarse en disponibilidades es necesario menos o lo mismoque un ciclo contable.
- Activo circulante realizable condicionado: conjunto de elementos patrimoniales que paratransformarse en disponibles, es necesaria la continuidad de la actividad típica de la empresa. Ejemplos: materias primas, productos en curso de elaboración, productos elaborados o terminados, envases…
- Activo circulante realizable cierto: conjunto de bienes que para transformarse endisponibilidades no es necesaria la continuidad de la actividad típica de la empresa. Ejemplo: clientes, deudores, efectos comerciales a cobrar, valores mobiliarios (valores a corto plazo, títulos de renta fija o variable que cotizan en bolsa, ya sean acciones u obligaciones)…
- Activo corriente disponible: masa de la estructura económica que prácticamente tienedisponibilidad infinita, inmediata. Ejemplo: todo el líquido que tenga en la caja, saldos de cuenta corriente en la caja o banco, imposiciones a plazo (euros u otras divisas)… Estructura financiera (E.F.)
- F. F. P. o patrimonio neto: es el conjunto de financiación del que dispone la empresaque está vinculado a la titularidad jurídica de la misma. No necesitan devolución las F. F. P.
- F. F. A.: conjunto de recursos financieros de que dispone la empresa que no estánvinculados a la titularidad jurídica de la empresa y han de ser devueltos (implican devolución).
- Aportaciones capitalistas: fuentes o fondos de financiación que corresponden a lossocios o dueños de la compañía.
- Autofinanciación: fondos de financiación que no corresponden directamente ni a lossocios ni a terceros pero que han sido generados por la actividad de la empresa. Son las reservas, resultados no distribuidos, prima de emisión…
- Resultados: fondos generados por la empresa durante un ejercicio económico comoconsecuencia del desarrollo de la actividad. Los resultados de un ejercicio es la diferencia entre ingresos del ejercicio menos gastos de ese ejercicio.
- F. F. A.: fuentes o recursos que tiene la empresa a largo plazo, y estos no estánvinculados a la titularidad jurídica de la empresa. Estos recursos de que dispone la empresa implican una devolución de estos fondos en un momento determinado:
- Créditos de financiación (pasivo no corriente): fuentes de financiación a largo plazo.Son los créditos bancarios, cuentas de crédito y préstamo a largo plazo.
- Créditos de funcionamiento (pasivo corriente): se dividen en dos grandes bloques:
- Créditos bancarios: hasta un año, a corto plazo.
- Créditos de suministros: créditos de que dispone la empresa que están vinculadosdirectamente con la actividad de la empresa: proveedores, acreedores, efectos a pagar, hacienda pública acreedora, anticipos de clientes, remuneraciones pendientes de pago, organismos de la Seguridad Social acreedora…
El fondo de maniobra (FM)
E. E. = E.F.
Activo fijo + Activo corriente = F. F. P. + F. F. A.
Af + Ac = F. F. P. + F. F. A. a largo plazo + F. F. A. a corto plazo
- Con el activo corriente puedo hacer frente a todo el exigible a corto plazo (pasivocorriente) si el fondo de maniobra es mayor que cero.
- Fondo de maniobra = Ac – Pc = Ac – F. F. A. a corto plazo
El balance de situación como expresión del equilibrio patrimonial
- Activo (A) = Pasivo (P) + Neto (N). - Activo (A) – Pasivo (P) = Neto (N). - Situación equilibrada.
- La empresa no tiene recursos ajenos o de terceros. Los bienes y derechos de éstaproceden de los dueños o socios capitalistas.
- No tiene deudas con terceros.
- Activo (A) = Neto (N). - Pasivo (P) = 0.
- Reglas de medición: permiten valorar los hechos económicos mediante los mecanismos de representación y agregación.
- Formas de representación: los hechos económicos se realizan a través de los.
- Reglas de agregación: sumatorios de los hechos contables.
La actividad empresarial y las transacciones económicas: hechos económicos y hechos contables
- En el desarrollo de la actividad económica propia de una entidad se producen una seriede transacciones o acontecimientos que vamos a denominar hechos económicos.
- Sin embargo, no todos estos hechos son objeto de consideración por la contabilidad, yaque únicamente serán susceptibles de contabilización aquellos que afecten al patrimonio , los cuales se denominan hechos contables. -. Los hechos económicos que no afectan al patrimonio no son hechos contables.
- Ejemplo: la compra de una maquinaria al contado. maquinaria AF y dinero disponible. Si la compro a crédito: AF y F. F. A. Se puede representar en un asiento contable:
Maquinaria a caja / bancos (1r opción)
Maquinaria a proveedores (2n opción)
Clasificación de los hechos contables Hechos contables
Hechos contables permutativos Hechos contables modificativos
Hechos contables mixtos
- Hechos contables permutativos : aquellos movimientos patrimoniales que modifican los elementos en el patrimonio de la empresa, afectando a la
- Hechos contables modificativos : aquellos movimientos patrimoniales que afectan a los elementos de la (ambos a la vez).
- Hechos contables mixtos : aquellos movimientos patrimoniales que se conjugan o se relacionan entre los hechos contables permutativos y los hechos contables modificativos.
- Ejemplo 1: si compro una máquina es un bien que va al activo (E. E.) y si la pago alcontado me disminuye la tesorería:
E. E. maquinaria E. E. tesorería
- Me afecta sólo a la E. E. Por tanto, es un hecho contable permutativo.
- Ejemplo 2: si compro la maquinaria a crédito, a 90 días. La maquinaria es un bien (va enla E. E.). Si la compra está a crédito tendré unas obligaciones, un dinero que tengo que devolver (E. F. o pasivo):
E. E. maquinaria E. F. acreedores
- Me afectan a las dos estructuras a la vez. Por tanto, es un hecho contable modificativo.
- Ejemplo 3: si compro la maquinaria y una parte es al contado y la otra a crédito. Sicompro la maquinaria (bien), me aumenta mi activo (E. E.). La parte al contado (tesorería) me afecta a la E. E., la parte a crédito (acreedores) me afecta a la E. F.
E. E. maquinaria E. E. tesorería
E. F. acreedores
- Es un hecho contable mixto.
Variaciones patrimoniales derivadas de los hechos contables. Las nueve ecuaciones fundamentales de los hechos contables
A = P + N Hechos contables permutativos Hechos contables modificativos
1. A + A - A = P + N | A| = | A|
Si a una igualdad en valores absolutos sumo una cantidad en los dos miembros de la igualdad, el resultado se mantiene.
- A = P + P - P + N | P | = | P|
- A = P + N + N - N | N | = | N|
- A = P + N + P - N | P | = | N|
- A = P + N + N - P | N | = | P|
6. A + A = P + P + N | A | = | P|
7. A + A = P + N + N | A | = | N|
8. A - A = P - P + N | A | = | P|
9. A - A = P + N - N | A | = | N|
- En contabilidad nunca hay números negativos: lo he de pasar al otro lado de laigualdad:
- A + A = P + N + A 6) A + A = P + N + P
- A + P = P + P + N 7) A + A = P + N + N
- A + N = P + N + N 8) A + P = P + N + A4) A + N = P
- N + P 9) A + N = P + N + A
- A + P = P + N + N
- Por tanto: es la demostración de los hechos permutativos, afectan sólo a la E. E. o la E. F. Nunca los dos a la vez.
- A A (E. E.) A a A
- P P (E. F.) P a P
- N N (E. F.) N a N
- N P (E. F.) N a P
- P N (E. F.) P a N
- Existen dos tipos de hechos modificativos: los hechos modificativos aumentativos y loshechos modificativos disminutivos.
- A P (E. E. y E. F.) A a P Aumentativo.
- A N (E. E. y E. F.) A a N Aumentativo.
- P A (E. F. y E. E.) P a A Disminutivo.
- N A (E. F. y E. E.) N a A Disminutivo.
- Si al signo de “se relaciona” (), verbalmente, le añado “a”, estoy ante un asientocontable. Ejemplo:
- Cobro de unos intereses bancarios por los saldos que tengo en una cuenta corriente.Tendré aumento de mi tesorería (disponibilidades) en la cuenta que tengo en el banco. No aumentan el capital social. Resultados era ingresos menos gastos. Son intereses a mi favor: me aumentarán los resultados (aumentan mis ingresos)..
Incremento de activo a incremento del neto
Bancos a intereses cuenta bancaria
- La empresa tiene una obra de arte y ha tenido un incendio en el almacén donde estabaalmacenada. El cuadro no estaba asegurado: es una disminución del activo hecho modificativo diminutivo..
Decremento del neto a decremento del activo
Resultados a mobiliario
- Si se da el mismo caso anterior pero tengo asegurada una parte del valor del cuadro. Por ejemplo: vale 100 y lo tengo asegurado en 20. Es un incremento del activo (tesorería, esos 20) frente a un decremento del activo. Es un hecho permutativo.
Incremento del activo (20) a decremento del activo (100)
80 Resultado (disminuye el neto) hecho modificativo disminutivo. La conjunción de ambos es un hecho mixto. El asiento final sería:
Incremento del activo (tesorería)
Decremento del neto (resultado, pérdidas) a decremento del activo (mobiliario)
- Pago de una deuda al proveedor. Disminuyen las obligaciones y disminuyen mis bienes(mi tesorería). Es un hecho modificativo disminutivo.
Decremento del neto a decremento del activo
Proveedores a tesorería
- Una ampliación de capital (fondos propios. F. F. P.) por incorporación de reservas(autofinanciación, F. F. P.). Es un hecho permutativo (sólo afecta a la E. F.).
Decremento del neto a incremento del neto
Reservas a capital social
- La empresa paga a los empleados. , las fuentes de financiación propia. Es un hechomodificativo disminutivo: me disminuye la E. E. y la E. F.
Decremento del neto a decremento del activo
Resultados (sueldos y salarios) a tesorería
- Los acreedores de la empresa se convierten en accionistas como pago de sus deudas.Es un hecho de tipo permutativo (sólo afecta a la E. F.). Disminuyen mis obligaciones (F. F. A.) y aumenta el capital social con los accionistas.
Decremento del pasivo a incremento del neto
Acreedores a capital social
Ejercicio E1 del libro Exercicis y Lectures:
Señalar qué situaciones patrimoniales se encuentran en situación de quiebra. a)
Capital 10 E. F. F. F. P. Aportaciones capitalistas Proveedores 15 E. F. F. F. A. Créditos de funcionamiento Créditos de suministros P y G (SD) 1 Resultados Pérdidas E. F. F. F. P. Resultados (pérdidas) Mercaderías 15 E. E. A. circulante Realizable Condicionado Reservas ¿? E. F. F. F. P. Autofinanciación Caja 14 E. E. Activo circulante Disponible
E. E. = A E. F. = P
Mercaderías 15 Capital 10 Caja 14 Reservas ¿? 5 ---- P y G - Total 29 Proveedores 15
Total 24 + x 29
- Observación: las F. F. P. son 14 (capital + reservas + P y G). No está en quiebra. b)
Hacienda pública (SH) 15 E. F. F. F. A. Créditos de suministros Mercaderías 15 E. E. Activo circulante Realizable Condicionado Reservas ¿? E. E. F. F. P. Autofinanciación P y G 15 Resultados pérdidas E. F. F. F. P. Resultados Proveedores 7 E. F. F. F. A. Créditos funcionamiento Créditos suministros Capital 10 E. F. F. F. P. Aportaciones capitalistas Efectos a cobrar 5 E. E. Activo circulante Realizable Cierto
E. E. = A E. F. = P
Mercaderías 15 Capital 10 Efectos a cobrar 5 Reservas ¿? 3 ---- P y G - Total 20 H. P. (SH) 15 Proveedores 7
Total 17 + x 20
- Observación: las F. F. P. son -2 (capital + reservas + P y G).. c)
Préstamos (recibidos) 20 E. F. F. F. A. Bancos 20 E. E. Activo circulante Disponible Mercaderías 25 E. E. Activo circulante Realizable Condicionado Capital 30 E. F. F. F. P. Aportaciones capitalistas P y G -5 E. F. F. F. P. Resultados
E. E. = A E. F. = P
Mercaderías 25 Capital 30 Bancos 20 P y G - Préstamos 20
Total 45 Total 45
- Observación: las F. F. P. son 25. No está en situación de quiebra. d)
Efectos a pagar 35 E. F. F. F. A. Créditos funcionamiento Créditos suministros Mobiliario 25 E. E. Activo fijo Realizable Funcional Mercaderías 10 E. E. Activo circulante Realizable Condicionado Capital 20 E. F. F. F. P. Aportaciones capitalistas Caja 20 E. E. Activo circulante Disponible
proveedores. Las cuentas especulativas se cargan y se abonan bajo distinto criterio de valoración. Ejemplo: mercaderías.
Ejemplo: si el precio de venta (pv) son 90 (pv < pc). El precio de coste es 100 y el precio de venta es
- Por tanto, son pérdidas.
90 tesorería (incremento del activo 10 resultados en ventas a mercaderías ------------------ x ---------------------
Ejemplo de una cuenta especulativa:
