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FONDOS PROPIOS
- Definición
Según Prof. Cas�llo y Prof. Vallverdú : Es la parte de la estructura financiera básica de la empresa que pertenece a los propietarios de la en�dad, cuya devolución no es en consecuencia exigible y cuyas funciones básicas se pueden concretar en dos:
- Financiar la estructura económica permanente o ac�vo fijo, así como una parte razonable del ac�vo circulante.
- Servir de garan�a de la en�dad frente a terceros.
Según el Marco conceptual: Patrimonio neto es la parte residual de los ac�vos de la empresa una vez deducidos todos sus pasivos.
Elementos integrantes
- Componentes posi�vos ( Saldos acreedores): Cta 10 (PN) Capital Cta 11 (PN)Reservas
Cta 12 (PN) Resultados pendientes de aplicación 120 (PN) Remanente
129 (PN) Resultados del ejercicio ( Saldo acreedor = Beneficio)
Cta 118(PN) Aportaciones de socios para compensar pérdidas
- Componentes nega�vos (Saldos deudores)
121(PN) Resultados nega�vos de ejercicios anteriores
129 (PN) Resultados del ejercicio
108 (PN) Acciones o par�cipaciones propias en situaciones especiales
109 (PN) Acciones o par�cipaciones propias para reducción de capital
557 (PN) Dividendo ac�vo a cuenta
Capital social: Capital escriturado en las sociedades que revistan forma mercan�l. Tiene tres funciones:
- Garan�a para terceros y para los propios socios.
- Repar�r el poder dentro de las sociedades y
- Cons�tuir una fuente de financiación.
Hasta el momento de su inscripción registral , la emisión y suscripción o asunción de acciones (S.A) o par�cipaciones (S.L),se registrará de conformidad con lo dispuesto en el subgrupo 19 “Situaciones transitorias de financiación”.
Fondo social : Capital de las en�dades sin fines lucra�vos y otras sin forma mercan�l.
Capital : Corresponde a las empresas individuales.
- Capital no exigido. Cta 103 (PN)Socios por desembolsos no exigidos. Capital social escriturado pendiente de desembolso no exigido a los socios accionistas.
Cta 104 (PN)Socios por aportaciones no dinerarias pendientes. Capital social escriturado pendiente de desembolso que corresponde a aportaciones no dinerarias.
- Acciones o par�cipaciones en patrimonio propias. Cta 108 (PN)Acciones o par�cipaciones propias en situaciones especiales. Acciones o par�cipaciones propias adquiridas por la empresa. Figurarán en el patrimonio neto con signo nega�vo.
Cta 109 (PN)Acciones o par�cipaciones propias para reducción de Capital.
- Situaciones transitorias de financiación.
- Cta 190(-PC). Acciones o par�cipaciones emi�das, pendientes de suscripción. Figurará en el Pasivo corriente del Balance (-), Epígrafe ”Deudas a c/p”. (Antes de inscribirse el Capital).
- Cta 192.(-PC) Suscriptores de acciones. Derecho de la sociedad de exigir a los suscriptores el importe de las acciones suscritas. Figurará en el Pasivo corriente del Balance (-), Epígrafe ”Deudas a c/p”. (Por las acciones suscritas).
- Cta 194.(PC) Capital emi�do pte de inscripción. en el Registro Mercan�l. Figurará en el Pasivo corriente del Balance , Epígrafe ”Deudas a c/p”. ( Antes de inscribirse )
- Capital inicial. (Cons�tución) La creación de una S.A. puede ser simultánea , cuando son los fundadores los que otorguen la escritura social y suscriban todas las acciones o sucesiva cuando con anterioridad al otorgamiento de la escritura de cons�tución se haga promoción pública de las acciones por cualquier medio de publicidad o de intermediarios financieros. La aportaciones de Capital: dinerarias o no dinerarias.
Capítulo III TRLSA-Art12.”No podrá cons�tuirse ninguna sociedad que no tenga su capital totalmente suscrito y desembolsado en su cuarta parte (25%)”.
a. Capital Social.
Art.4. TRLSA. “ Capital mínimo S.A de 60.000 €.
S.R.L Ley 2/1995. Art 4. El capital no puede ser inferior a 500.000 pesetas (3.005, euros)y desde su origen deberá estar totalmente desembolsado.
- Un ejemplo de reducción de capital por devolución de aportaciones: (-PN)(109) Acciones o par�cipaciones propias para
reducción de capital
a (A) Ac�vos diversos. (PN)
(100) Capital social a (-PN) (109) Acciones o partic.
Reservas
- 111.(PN)Prima de emisión.
Aportación realizada por los accionistas o socios en el caso de emisión y colocación de acciones o par�cipaciones a un precio superior a su valor nominal. La prima de emisión deberá sa�sfacerse íntegramente en el momento de la suscripción.
- 112.(PN)Reserva Legal. Art. 214. En todo caso una cifra igual al 10% del Bº del ejercicio se des�nará a R.L. , hasta que alcance al menos el 20% del Capital social.
- (PN)Reservas voluntarias. Son las cons�tuidas libremente por la empresa.
- (PN)Patrimonio neto por emisión de instrumentos financieros compuestos. Emisión de obligaciones conver�bles en acciones.
- 114.(PN)Reservas especiales: Establecidas por cualquier disposición legal con carácter obligatorio.
- 1143.(PN) Reservas por Fondo de Comercio: Obligatoria mientras exista en Balance un
Fondo de Comercio. Esta reserva será indisponible.
RESU LT
ADOS
Orden de prelación en el reparto de Bº.
- Compensar pérdidas de ejercicios anteriores.
- Reserva Legal. Se designará obligatoriamente un 10% del Bº a Reserva legal hasta que ésta alcance el 20% del Capital Social.
- Reserva estatutaria. Según indiquen los estatutos.
- Par�cipación de los fundadores. Par�cipación máxima de los fundadores del 10% de los Bº netos, deducida la cuota des�nada a la reserva legal y por un período de 10 años como máximo.
- Reservas disponibles cubran los Gastos de I+D.
- Dividendos.
- Reservas voluntarias.
- Remanente.
Sólo se podrán pagar dividendos con cargo a Bº o reservas de libre disposición una vez cubiertas las atenciones marcadas por la Ley o los Estatutos.(Art. 213). No distribución si PN<Capital social.
Se prohíbe distribución de Bº a menos que el importe de las reservas disponibles sea, como mínimo, igual al importe de los gastos de I+D que figuren en el ac�vo del Balance y que no
estén amor�zados.
DISTRIBUDIÓN DEL RESULTADO
- Dependerá de lo que apruebe la Junta general de accionistas, siempre respetando la prelación
(PN)129 Rº del ejercicio a 121 (PN) Rº nega�vos de ej. ant 112 (PN) Reserva legal 113 (PN) Reserva voluntaria .
525(P) Dividendo ac�vo a pagar 120(PN) Remanente
• 120. Remanente.
Bº no repar�dos ni aplicados específicamente a ninguna otra cta, tras la
aprobación de las ctas anuales y la distribución de resultados ( Junta de
accionistas). Si al efectuar la distribución del Bº de un ejercicio exis�era
remanente del anterior , éste debería incorporarse a la propuesta de distribución
de Rº.
Cuando se crea:
(129)(PN) Rº del ejercicio a (PN) (120) Remanente
INMOVILIZADO MATERIAL
- Definición. Son elementos del activo tangibles, representados por bienes, muebles o inmuebles , excepto los que deban ser clasificados en otros subgrupos , en
- Imputar el coste de desmantelamiento o retiro del bien.
Las deudas por compra de Im. se valoran de acuerdo con la norma a relativa a instrumentos
financieros.
VALORACION POSTERIOR : con posterioridad a su reconocimiento inicial se valoran
por su: precio de adquisición o coste de producción: amortización acumulada e importe
acumulado de las correcciones valorativas reconocidas por deterioro. VALOR
POSTERIOR DE I.M (VALOR EN BALANCE)
Amortización:
S/ PGC. Amortización Expresión contable de la distribución en el tiempo de las inversiones de inmovilizado por su utilización prevista en el proceso productivo y de las inversiones inmobiliarias. Corrección de valor de un activo ( Inmovilizado material o intangible).
Bajo una perspectiva económica la amortización es la expresión contable en el tiempo de las depreciaciones del valor de un activo inmovilizado.
a. (^) Depreciación funcional , uso.
b. Depreciación física, tiempo.
c) Depreciación económica, obsolescencia/ tecnología.
Económicamente hablando las inversiones en activos de carácter depreciable, son gastos de carácter plurianual ya que se consumen en más de un ejercicio económico.
Vida Util:
Definida. El elemento se amortiza , no se recomienda ni se pone límite, se presupone que el método elegido permitirá correlacionar los ingresos y los gastos.
Indefinida. No hay un límite previsible del período a lo largo del cual se espera que genere entradas de flujos netos de efectivo.
No se amortizará pero al menos anualmente se analizará su posible deterioro y su mantenimiento indefinido de su vida útil.
Valor amortizable : Valor inicial de adquisición – Valor residual.
Cuota de amortización. Cantidades amortizadas o recuperadas cada año.
Amortización acumulada. La suma de las cuotas de varios años que corrigen el valor de adquisición o coste de producción del bien.
Un bien se empieza amortizar
desde el momento en que está en condiciones de funcionamiento, que no necesariamente ha de
coincidir con el momento en que empieza a funcionar.
Se produce una pérdida de deterioro de valor cuando el valor neto contable es mayor que el
recuperable. El valor recuperable es el mayor entre Valor razonable- Coste de la venta y su valor
en uso que es el valor actual de los flujos de efectivo futuros esperados a través de su utilización
en el curso normal del negocio, actualizado a un tipo de interés de mercado sin riesgo (bono del
estado a 10 años).
- Valor Razonable. Es el importe por el que puede intercambiarse un activo o liquidar un
pasivo, entre partes debidamente informadas, que realizan una transacción en condiciones de independencia mutua. El valor razonable se determinará sin deducir los costes de transacción en los que pudiera incurrirse en su enajenación. No tendrá en ningún caso carácter de valor razonable el que sea resultado de una transacción forzada, urgente o como consecuencia de una situación de liquidación involuntaria.
Determinación:
a) Si hay un mercado activo : Precio cotizado.
b. Si no existe : Valor que resulte de la aplicación de modelos y técnicas generalmente
aceptados.
c) Si no existe ni a) ni b) : Coste amortizado o Coste histórico.
- Valor en uso. Valor en uso de un activo o una Unidad Generadora de Efectivo (UGE) es el valor actual de los flujos de efectivo esperados, a través de su utilización en el curso normal del negocio y , en su caso de su enajenación actualizados a un tipo de interés de mercado sin riesgo. Las proyecciones de flujos de efectivo se basarán en hipótesis razonables y fundamentadas.
NORMAS PARTICULARES DE VALORACIÓN.3ª
- Solares sin edificar. Su precio de adquisición incluirá:
- Gastos de acondicionamiento: cierres, movimiento de tierras,obras de saneamiento, drenaje.
- Gasto de derribo de construcciones, si hacemos obras de nueva planta.
- Gastos de inspección y levantamiento de planos, cuando sean previos a la adquisición.
- Los terrenos tienen una vida ilimitada y por tanto no se amortizan.
INMOVILIZACIONES INTANGIBLES
Definición.
Son activos no monetarios sin apariencia física susceptibles de valoración económica, así como los anticipos a cuenta entregados a proveedores de estos inmovilizados, y con un período de permanencia en la empresa superior a un ejercicio económico.
- Cuentas. (ANC) Cta 220. Investigación, cta 201. Desarrollo, cta 202. Concesiones administrativas, cta 203. Propiedad industrial, cta 204. Fondo de comercio, cta 205. Derechos de traspaso. cta 206. Aplicaciones informáticas, cta 209. Anticipos para inmovilizaciones intangibles
Cuentas relacionadas
Cta 770. Beneficios procedentes del inmovilizado intangible. (I)
Cta 730. Trabajos realizados para el inmovilizado intangible.(I)
Cta 280. Amortización Acumulada del Inmovilizado intangible.(-ANC)
Cta 680. Amortización del inmovilizado intangible. (G)
Cta 670. Pérdidas procedentes del inmovilizado intangible. (G)
Cta 620. Gastos en investigación y desarrollo del ejercicio. (G)Por servicios encargados a otras empresas.
Criterios de reconocimiento
Cumplir con la definición de activo del marco conceptual:
Sea probable obtener beneficios o rendimientos económicos en un futuro, y
- Sea un activo controlado.
- Pueda valorarse con fiabilidad.
Cumplir con el criterio de identificabilidad :
- Ser separable, esto es , susceptible de ser separado de la empresa y vendido, cedido, entregado para su explotación, arrendado o intercambiado, o…
- Surja de derechos legales o contractuales, con independencia de que tales derechos sean transferibles o separables de la empresa o de otros derechos u obligaciones.
En ningún caso se reconocerán como I.Intangibles marcas, cabeceras de periódicos o
revistas, los sellos o denominaciones editoriales, listas de clientes u otras que se hayan
generado internamente.
Normas de valoración, Norma de valoración 5ª del NPGC
Valoración Inicial.
- Se aplicarán las mismas que para el I.Material.( Norma 2ª, )sin prejuicio de aplicar las normas particulares sobre el I. Intangible (Norma 6ª) y Resolución 28/5/13 del ICAC , así como lo establecido para el Fondo de Comercio. - Norma 2ª.
Precio de adquisición o coste de fabricación.
- Las deudas por compra de Im. se valoran de acuerdo con la norma a relativa a instrumentos financieros.
- Gastos financieros devengados NO SE IMPUTARÁN A PESAR QUE LOS PROYECTOS TENGAN UNA DURACIÓN SUPERIOR A UN AÑO( INTANGIBLE)
- Imputar el coste de desmantelamiento o retiro del bien.
- Impuestos indirectos cuando no sean recuperables.
Criterios de valoración
VALORACIÓN POSTERIOR : Con posterioridad a su reconocimieto inicial se valorarán por su precio de adquisición o coste de producción: amortización acumulada e importe acumulado de las correcciones valorativas reconocidas por deterioro. Esto da igual a VALORACIÓN POSTERIOR DEL INMOVILIZADO INTANGIBLE.
Cuentas particulares
- Cta 200 .Investigación. Es la indagación original y planificada que persigue descubrir
nuevos conocimientos y/o superior comprensión de los ya existentes.
- Normas particulares sobre investigación y desarrollo.
- Los Gastos en Investigación y Desarrollo , serán gastos del ejercicio # cta 620.”Gastos en investigación y desarrollo del ejercicio” ( Principio de Prudencia).
- Y sólo podrán activarse si: INVESTIGACIÓN :
- Están específicamente individualizados por proyectos y su coste claramente establecido para que pueda ser distribuido en el tiempo.
- Se pueda establecer una relación estricta entre “proyecto” de investigación y objetivos perseguidos y obtenidos.
- Tener motivos fundados del éxito técnico o de la rentabilidad económico-comercial del proyecto.
Cta 201. Desarrollo. Es la aplicación concreta de los logros obtenidos de la investigación hasta
que se inicia la producción comercial.
Sólo podrán activarse si:
- Existe un proyecto específico e individualizado que permita valorar de forma fiable el desembolso atribuible.
Cta 204. Fondo de comercio. Conjunto de bienes inmateriales , tales como clientela, nombre o
razón social, localización de la empresa, cuota de mercado, nivel de competencia comercial,
capital humano, canales comerciales…..que impliquen valor para la empresa y que sean
generados externamente.
FC= IP- (AR-PE)
FC= Fondo de comercio. IP= Importe pagado. AR= Activos reales PE= Pasivos exigibles.
Valoración inicial.
Es el exceso, en la fecha de adquisición , del coste de la combinación de negocios (fusión, escisión o compras de empresas) sobre el correspondiente valor de los activos identificables adquiridos menos el de los pasivos asumidos.
Sólo podrá figurar en el activo cuando su valor se ponga de manifiesto en virtud de una adquisición onerosa, y corresponda a los Bº económicos futuros procedentes de activos que no han podido ser identificados individualmente y por separado.
No se amortizará. Se analizará anualmente su posible Deterioro de valor.
Cada ejercicio se deberá dotar una reserva indisponible(cta1143 Reserva Fondo de Comercio)de al menos el 5% del importe que aparezca en balance el fondo de comercio, con cargo al Bº del período hasta alcanzar el total de su importe ( art.213. del TRLSA). Si se cierra con pérdidas deberá ir a cargo de una reserva libre disposición.
Cta 205. Derechos de traspaso. La cesión de un local de negocio realizada por el arrendatario
del mismo a un tercero mediante contraprestación, quedando dicho tercero subrogado en los
derechos y obligaciones nacidos del contrato primitivo realizado entre arrendatario y
arrendador.
Valor inicial.
Importe satisfecho por los derechos de arrendamiento. Sólo se puede poner de manifiesto en
virtud de una operación onerosa. Es lo que se paga por beneficiarse de la ubicación etc.
Valoración posterior.
Se amortización teniendo en cuenta la duración del contrato. Están sujetos a correcciones
valorativas por deterioro.
Cta 206. Aplicaciones informáticas. Incluye programas informáticos, páginas web y en gral
todo lo que podríamos incluir dentro de lo que denominamos software.
Valor inicial.
Importe satisfecho por la propiedad o por el derecho al uso de programas informáticos adquiridos a terceros o importes incurridos por la propia empresa para su elaboración. (Gastos de Desarrollo) También incluye los gastos de desarrollo de las páginas web.
Valoración posterior
Su utilida está prevista durante varios ejercicios. Nunca su período de amortización
será superior a 5 años. Están sujetas a deterioro de valor.
Bajas y enajenaciones
Condiciones
- No se espere obtener Beneficios económicos futuros, ni por su utilización, ni por la venta o cesión. Su valor neto en libros se trasladará a pérdidas. Cta 670.Pérdidas procedentes del inmovilizado intangible.
- Se decida ponerlo a la venta. Se obtendrá Beneficio o Pérdida según se consiga que el importe obtenido por el bien sea superior o inferior a su valor neto contable, después de haberse clasificado como (AC) # 580“Activos no corrientes mantenidos para la venta”.
INSTRUMENTOS FINANCIEROS
Activos financieros
Bienes derechos y otros recursos controlados económicamente por la empresa, resultantes de sucesos pasados, de los que se espera que la empresa obtenga beneficios o rendimientos económicos en el futuro.
- Ac�vo financiero.(NIC 32) Cualquier ac�vo que sea :Dinero en efec�vo, un instrumento de patrimonio de otra empresa , un ac�vo que suponga un derecho contractual a recibir efec�vo u otro ac�vo financiero , o a intercambiar ac�vos o pasivos financieros con terceros en condiciones potencialmente favorables.( conver�rse de forma directa en tesorería)
Instrumento financiero.
Contrato que da lugar a un ac�vo financiero en una empresa y simultáneamente a un pasivo financiero en otra.
Categoría de AC. F. a efectos de su valoración
- Préstamos y par�das a cobrar. Coste amor�zado
Pueden incluirse en este �po de clasificación las ctas: “ Valores representativos de deuda a L/ P“ , “Valores representa�vos de deuda a C/P” , y sus deterioros.
- Ac�vos financieros mantenidos para negociar. Se originan o adquieren con la intención de venderlos a C/P.
Forman parte de una cartera de instrumentos financieros iden�ficados y ges�onados conjuntamente con el objeto de obtener ganancias a C/P.
Instrumento financiero derivado que no sea contrato de garan�a financiera(Avales y fianzas) ni instrumento de cobertura.
Ejemplo: Compra de acciones de otra sociedad.
Valoración Inicial:
- Valor razonable: que en gral será el precio de la Transacción. Los costes de transacción irán a P&G del ejercicio. Tratándose de instrumentos de patrimonio formará parte de la valoración inicial los derechos preferentes de suscripción y similares que se hubieran adquirido.
Valoración posterior:
- Por su valor razonable ( sin deducir los costes de transacción que pudieran incurrirse en su enajenación.). Las diferencias de valor van a P&G. (no se registra deterioro). Ctas: “ Inversiones financieras a C/P en instrumentos de patrimonio”, “ Derivados financieros”…
- Inversiones en el patrimonio de empresas del grupo, mul�grupo y asociadas. Recordad que cuando realizamos una inversión de este �po si la empresa que compra no es la dominante deberemos registrar una reserva (Cta1140)por el valor de la compra contra resultados del ejercicio. Ctas : “ Par�cipaciones a L/P en empresas vinculadas” y su deterioro.
Valoración inicial: Coste que equivaldrá al valor razonable de la contraprestación más los costes de transacción. Formarán parte del mismo los derechos preferentes de suscripción y similares, que en su caso se hubieran adquirido.
Valoración posterior: Su coste menos el importe acumulado de las correcciones valorativas (deterioro). Para la baja se valorarán al coste medio ponderado por grupos homogéneos.
Ac�vos financieros disponibles para la venta.
Valores representa�vos de deuda e instrumentos de patrimonio de otras empresas que no se hayan clasificado en los apartados anteriores.( Cajón de sastre).
Valoración inicial: Valor razonable de la contraprestación entregada , que en gral será el precio de la transacción, que equivaldrá al valor razonable de la contraprestación entregada , más los costes de transacción que sean directamente atribuibles. Valoración posterior:
- Por su valor razonable sin deducir los costes de transacción.
- Concepto s/PGC: Pasivo Financiero es un compromiso que conlleva una obligación contractual de entregar efec�vo u otro ac�vo financiero de la empresa o de intercambiar instrumentos financieros con otra empresa , en condiciones que sean potencialmente desfavorables: - Débitos por operaciones comerciales. Deudas con en�dades de crédito. - Obligaciones y otros valores negociables emi�dos : bonos y pagarés. - Derivados con valoración desfavorable para la empresa : futuros, opciones, permutas financieras y compraventa de moneda extranjera. - (^) Deudas con terceros que no sean en�dades de crédito incluidos los surgidos en la compra de ac�vos no corrientes , fianzas y depósitos recibidos y desembolsos exigidos por terceros sobre par�cipaciones.
Deudas a l/p por préstamos recibidos , emprés�tos y otros conceptos.
- Definición s/PGC : El coste amor�zado de un instrumento financiero es el importe al que
inicialmente fue valorado un ac�vo o pasivo financiero, menos los reembolsos de principal que se hubieran producido, más menos, según proceda, la parte imputada en la cuenta de pérdidas y ganancias, mediante la u�lización del método del �po de interés efec�vo, de la diferencia entre el importe inicial y el valor de reembolso en el vencimiento y, para el caso de ac�vos financieros , menos cualquier reducción de valor por deterioro que hubiera sido reconocida, ya sea directamente como una disminución del importe del ac�vo o mediante una cuenta correctora de su valor.
Baja en cuentas de Pasivo financiero
La empresa dará de baja un pasivo financiero cuando la obligación se haya ex�nguido.
EL CICLO CONTABLE Y SUS FASES
(Montesinos et al. 2009: Cap. 3 apdo 6.) (Vallverdú, 1998: “El ciclo contable”)
Un “ejercicio contable” o “ ejercicio económico ” es un periodo de tiempo anual que suele coincidir con el año natural aunque no siempre coincide con éste último (ej.Empresas con actividad estacional). A este período se refiere el ciclo contable.
Principio de independencia de ejercicios : a cada ejercicio se debe imputar aquello que corresponde y exclusivamente lo que le corresponde.
Entendemos como ciclo contable las operaciones que desde el inicio hasta el final del ejercicio permiten determinar el resultado de dicho periodo (renta) y establecer la situación patrimonial (riqueza) una vez cerrado el ciclo.
“El ciclo contable es un proceso regular y continuado que tiene lugar en la contabilidad de las empresas en cada ejercicio económico, que permite mostrar la situación de la empresa y el resultado obtenido en el período.” (Montesinos et al. 2009: pág. 105).
Fases del ciclo contable:
- Inicio del ejercicio o apertura de la contabilidad.
- Desarrollo de la actividad durante el ejercicio.
- Final del ejercicio.
Se empieza con el asiento de apertura del ejercicio en el libro diario
- Deben cargarse todas la cuentas de Activo (cuentas con saldo deudor) y abonarse todas las cuentas de Pasivo y Neto (cuentas con saldo acreedor);
- Dicha información se sustrae del Balance de situación al cierre del ejercicio anterior.
- Una vez pasada la información al libro mayor cada cuenta se queda con su saldo inicial que es equivalente al saldo del cierre del ejercicio anterior.
- Si la empresa se constituye, el primer asiento del año se efectúa en la fecha de la constitución.
DESARROLLO DE LA ACTIVIDAD DURANTE EL EJERCICIO
- Esta fase comprende el registro de todas las operaciones que se van produciendo como consecuencia de la actividad empresarial.
- Dichas operaciones o hechos contables se recogen en el libro diario con sus asientos correspondientes y se trasladan al libro mayor simultáneamente.
- Se elaboran balances de comprobación periódicamente (semanalmente, mensualmente, etc) para comprobar que coinciden las sumas del debe y del haber del mismo con las del libro Diario.
FINAL DEL EJERCICIO
Esta fase constituye la recopilación y síntesis de todo el ciclo contable.
El procedimiento de la fase final del ejercicio es el siguiente:
- Realizar el Balance de comprobación de sumas y saldos (saldos provisionales).
- Realizar un inventario extracontable.
- Realizar la regularización contable.
- Realizar el balance de comprobación de sumas y saldos definitivos.
- Determinar el resultado del ejercicio.
- Cerrar la contabilidad
- Elaboración y presentación de estados financieros.
- Balance de situación
- Cuenta de Pérdidas y ganancias, etc
Balance de sumas y saldos:
- Al final del ejercicio se establece un balance de sumas y saldos que incluye el conjunto de operaciones efectuadas durante todo el ejercicio, es decir, todos los saldos de todas las cuentas. Dichos saldos son provisionales y pueden ajustarse o reclasificarse. Dichos saldos reflejan la situación contable de los elementos patrimoniales que deberá ser contrastada con la realidad que se obtiene del inventario extracontable
El inventario extracontable :
- Se trata de determinar la situación real de cada unos de los elementos patrimoniales (bienes, derechos y obligaciones) que componen el patrimonio de la empresa. En principio se realiza el último día del ejercicio.
- Se debe medirlos (contar, pesar, etc.) y valorarlos detalladamente
- La comparación de los saldos contables (situación contable) con los datos del inventario (situación real) determinarán las correcciones necesarias para llegar a la coincidencia entre la contabilidad y la realidad.
