MANUAL
CONTABILIDAD
FINANCIERA (I):
Conceptos Básicos
Aplicaciones Didácticas
Ciclos Formativos de Administración
Autor: Concepción Nieto Ojeda
ISBN: 978-84-614-6015-1
Depósito legal: SE 8253-2010
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Contabilidad Financiera conceptos básicos, Apuntes de Contabilidad
Asignatura: Contabilidad, Profesor: maria frances, Carrera: Turismo, Universidad: US
Tipo: Apuntes
2013/2014
1 / 53
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MANUAL
CONTABILIDAD
FINANCIERA (I):
Conceptos Básicos
Aplicaciones Didácticas
Ciclos Formativos de Administración
Autor: Concepción Nieto Ojeda
ISBN: 978-84-614-6015-
Depósito legal: SE 8253-
INDICE
- LA EMPRESA Y LA CONTABILIDAD pág. 2
1.1. Concepto económico de empresa. La actividad empresarial. 1.2. Clases de empresas. 1.3. La empresa y la contabilidad.
- EL PATRIMONIO EMPRESARIAL pág. 9
2.1. El patrimonio de una empresa. Elementos Patrimoniales. 2.2. Las masas patrimoniales: el Activo y el Pasivo del Balance. El equilibrio patrimonial. 2.3. El inventario.
- LOS HECHOS CONTABLES Y FUNCIONAMIENTO DE LAS CUENTAS: LA PARTIDA DOBLE. pág. 17 3.1. Las cuentas. 3.2. Clasificación y funcionamiento de las cuentas. 3.3. Análisis y representación de los hechos contables.
4. EL CICLO CONTABLE DE LA EMPRESA. LOS LIBROS CONTABLES
pág. 22 4.1. El ciclo contable. 4.2. La regularización. 4.3. El Balance de Situación. 4.4. Los libros contables obligatorios y voluntatios
- LA NORMALIZACIÓN CONTABLE. EL NUEVO PLAN GENERAL CONTABLE. pág. 29 5.1. La normalización contable. 5.2. El Plan General Contable
- LA CONTABILIZACIÓN DEL IVA pág. 39
6.1. El Impuesto de Valor Añadido. Características Básicas. 6.2. La Regla de la Prorrata. 6.3. La contabilización del IVA. 6.4. El IVA de las operaciones exentas. 6.5. Resumen del IVA de las operaciones contables.
1.1. CONCEPTO ECONÓMICO DE EMPRESA. LA ACTIVIDAD
EMPRESARIAL.
Vivimos en un mundo lleno de empresas. Actualmente podemos decir que estamos inmersos en un mundo empresarial. Si salimos a la calle, ¿qué vemos? Tiendas, bares, bancos, quioscos, una autoescuela, una academia,… todos son empresas. Pero, ¿cuál es su función económica?
Todo aquello que necesitamos para vivir es producido por las empresas, y parece que la situación económica será buena y que nuestro bienestar social será mayor cuanto mejor vayan las empresas, ya que cuanto mayor sea su beneficio y más crezca su negocio mayor liquidez habrá en la economía lo que nos llevará a un mayor crecimiento del país.
Es más, siempre habrá una empresa detrás de cada producto que utilizamos, de cada bien que consumimos, de cada servicios que nos prestan, y también detrás de cada puesto de trabajo.
Una empresa es una unidad económica de producción. En ella se da la combinación de una serie de Factores (materiales, maquinaria, personal, etc.) que son necesarios para obtener los productos que luego se venderán en el Mercado.
Así, una fábrica de quesos, compra leche, la elabora y obtiene quesos. La leche es la materia prima y el queso es el producto terminado.
Para obtener el producto terminado hace falta además, entre otras cosas, maquinaria con la que transformar la materia prima, y el personal que controle dicha maquinaria. Además, todo ello se lleva a cabo en algún lugar físico (locales); cuenta también con mobiliario (mesas, sillas, máquinas de escribir…); vehículos, etc.
Por otro lado, la empresa para realizar su actividad necesitará hacer frente a una serie de gastos como teléfono, agua, electricidad, personal, etc. Es decir, la empresa no sólo compra y vende, sino que realiza más operaciones y todas ellas deben ser controladas y registradas. Para realizar esta función surge la Contabilidad
1.2. CLASES DE EMPRESAS.
Como hemos dicho anteriormente en nuestra vida diaria nos encontramos con una multitud de empresas, no todas son iguales, existiendo por tanto una gran diversidad. A continuación analizaremos los distintos tipos de empresas y su clasificación.
Podemos clasificar a las empresas en función de diferentes criterios:
- Según la propiedad: a. Empresa privada: Cuando la empresa es propiedad de particulares. Son la mayoría de las empresas que nos rodean. En este caso, la materia prima la aporta un particular y los beneficios son para el mismo. Ejemplos: IBM, Nestlé, Philips, una tienda del barrio, un bar, etc. b. Empresa pública: Cuando su propietario es el Estado o entidades de carácter público. En este caso, los recursos los aporta el Estado y los Beneficios son para el Estado. Ejemplos: RTVE hasta empresas municipales de transportes.
- Según los sectores de actividad, se clasifican en: a. Empresas del sector primario: Aquella cuya actividad está directamente relacionada con los recursos materiales. Es decir, trabajan directamente con la materia prima. Este sector comprende la agricultura, la ganadería, la pesca, la minería, etc. Por ejemplo, una granja de aves o una plantación de tabaco. b. Empresas del sector secundario: Aquellas que se dedican a la actividad industrial. Es decir, actividades de transformación de bienes, donde se da un proceso productivo. Se incluye la industria, la construcción y la producción de energía. Ejemplos. Fabricas de automóviles como la General Motor, FIAT, Ford., Fagor, etc. c. Empresas del sector terciario : empresas que se dedican a actividades de prestación de servicios. Como el comercio, los transportes, la administración, la banca, el turismo, etc. Ejemplo: una academia, un banco, una tienda, etc.
- Según el tipo de actividad que realice la empresa: a. Empresa comercial o de distribución: Se dedica a vender el producto sobre el que no realiza ningún proceso de transformación .Compran unos productos a los fabricantes y los venden sin transformarlos. Ejemplo: flores, quiosco de periódicos.
b. Sociedades con personalidad jurídica: Son un conjunto de personas, propietarias de una empresa formándose una persona jurídica independiente de los socios que la forman. La persona jurídica necesita unos trámites para su constitución, que son: Elaboración de los estatutos. Normas de funcionamiento. Escritura pública. Es una especie de contrato entre todos los socios en el que debe dar fe un notario. Inscripción en el registro mercantil. A partir de entonces adquiere la sociedad adquiere personalidad jurídica, lo cual implica que aparece como una entidad distinta de sus socios con las siguientes consecuencias: poseen un patrimonio diferente del de los socios y la sociedad asume sus propios derechos y es responsable de sus obligaciones.
Tipos de sociedades más destacadas: Sociedad Colectiva: Todos los socios se encargan de la administración y gestión de la sociedad. Responden además de las deudas contraídas de la sociedad con todo su patrimonio.
Sociedad Comanditaria: Se caracteriza por la existencia de dos tipos de socios: o Socios colectivos: Responden con todo su patrimonio de las deudas de la sociedad. Se encargan de la administración y gestión de la sociedad. o Socios comanditarios: Responden de las deudas sociales hasta el límite de su aportación a la sociedad. No pueden administrar la sociedad ni siquiera en representación de los socios colectivos.
Sociedad de Responsabilidad Limitada: Características: o Las aportaciones de los socios formarán el capital de la sociedad. No podrá ser inferior a 3005,05€. o El capital estará dividido en participaciones sociales. o El capital debe estar íntegramente desembolsado. o Las participaciones se podrán transmitir libremente pero comunicándolo antes a la sociedad.
o Los socios no responderán con su patrimonio personal de las deudas de la sociedad.
Sociedad Anónima: Características: o Las aportaciones de los socios formarán el capital de la sociedad. No podrá ser inferior a 60101,21€. o El capital estará dividido en acciones. o Deberá desembolsarse al menos, un 25% del capital social en el momento de constitución. o Las participaciones se podrán transmitir libremente. o Los socios no responderán con su patrimonio personal de las deudas de la sociedad.
Sociedad de Responsabilidad Limitada Nueva Empresa.
1.3. LA EMPRESA Y LA CONTABILIDAD.
La contabilidad consiste en registrar o anotar todos los hechos económicos acaecidos en una empresa. Su objetivo es proporcionar la mayor información posible, tanto en lo acontecido durante un período de tiempo como del estado de la empresa en una fecha determinada.
La contabilidad permite a la empresa recoger toda la información de las relaciones que la empresa mantiene con los distintos elementos con que se relaciona. Busca también reflejar el patrimonio de la misma, lo que permite llevar un control de todas las operaciones realizadas y saber si la empresa obtiene beneficios o pérdidas suministrando a los directivos la información necesaria para realizar la gestión de la empresa.
La información que proporciona la contabilidad no interesa sólo al empresario. También interesa a otras personas o entidades como:
TEMA 2: EL PATRIMONIO EMPRESARIAL.
OBJETIVOS DIDÁCTICOS
Cuando se finalice el estudio de la Unidad Didáctica los alumnos habrán desarrollado las capacidades de:
Identificar y clasificar los elementos patrimoniales, determinando el valor del patrimonio y de sus distintas masas. Distinguir entre los bienes, los derechos y las obligaciones de una empresa. Comprender el equilibrio patrimonial y demostrar la ecuación fundamental del patrimonio. Realizar inventarios ordenadamente.
CONTENIDOS CONCEPTUALES.
- El patrimonio de una empresa. Elementos Patrimoniales.
- Las masas patrimoniales: el Activo y el Pasivo del Balance. El equilibrio patrimonial.
- El inventario.
2.1. EL PATRIMONIO DE LA EMPRESA. ELEMENTOS
PATRIMONIALES.
Las empresas, para llevar a cabo su actividad, necesitan una serie de elementos patrimoniales.
Toda empresa está situada en un lugar físico determinado, ocupando un edificio o un terreno. También habrá mesas, sillas, etc. (mobiliario). Tendrá productos listos para la venta (mercaderías) y dinero cuando cobre a los clientes.
A veces la empresa, cuando vende, no cobra en ese momento la venta, sino que se lo dejan a deber sus clientes. La empresa tiene derecho a cobrar esas cantidades. Otras veces es la empresa la que al comprar no paga en ese momento el importe de la compra, sino que la deja a deber a sus proveedores.
Los edificios, los terrenos, el mobiliario, las mercaderías, el dinero, etc. representan BIENES. Lo que le deben a la empresa representa los DERECHOS. Lo que la empresa debe a terceras personas representa las OBLIGACIONES.
El PATRIMONIO es el conjunto de BIENES, DERECHOS y OBLIGACIONES que pertenecen a una persona física o jurídica (empresa) en un momento dado.
Bienes y Derechos: Parte positiva del patrimonio. ACTIVO. Obligaciones: Parte negativa del patrimonio. PASIVO.
ACTIVO
Bienes
Derechos
PASIVO
Obligaciones
2.2. LAS MASAS PATRIMONIALES: EL ACTIVO Y EL
PASIVO DEL BALANCE. EL EQUILIBRIO PATRIMONIAL.
Son grupos de elementos patrimoniales con características comunes. Se puede hablar de tres grandes masas patrimoniales:
ACTIVO: Conjunto de elementos patrimoniales constituidos por bienes y derechos. PASIVO EXIGIBLE: Conjunto de elementos patrimoniales constituidos por deudas y obligaciones pendientes de pago. NETO (PASIVO NO EXIGIBLE): Conjunto de elementos patrimoniales constituidos por aportaciones del empresario a la empresa y beneficios obtenidos no distribuidos.
En toda empresa deberá cumplirse la ECUACIÓN BÁSICA DEL PATRIMONIO:
ACTIVO = PASIVO ACTIVO = PASIVO EXIGIBLE + NETO Bienes y Derechos = Obligaciones + Aportaciones de los socios y Beneficios.
Cada una de las masas patrimoniales anteriores pueden dividirse en masas patrimoniales más pequeñas:
MASAS PATRIMONIALES DE ACTIVO:
ACTIVO NO CORRIENTE O INMOVILIZADO: Bienes y derechos que por su naturaleza, no es previsible que se conviertan en dinero antes de un año.
ACTIVO CORRIENTE: Bienes y derechos que se convertirán, previsiblemente en líquido, en menos de un año. Se divide a su vez: Existencias. Realizable. Disponible.
MASAS PATRIMONIALES DE PASIVO:
NETO O PASIVO NO EXIGIBLE
PASIVO EXIGIBLE: Obligaciones con terceros.
Pasivo no corriente o exigible a largo plazo: A devolver en un tiempo superior a un año. Pasivo corriente o exigible a corto plazo: A devolver en menos de un año.
ACTIVO PASIVO
ACTIVO NO CORRIENTE
Inmovilizado
ACTIVO CORRIENTE Existencias Realizable Disponible
NETO
Capital / Capital Social
PASIVO EXIGIBLE Pasivo No Corriente Pasivo Corriente
Hemos visto que la estructura patrimonial de la empresa se divide en Activo y Pasivo y que debe mantener un equilibrio patrimonial. Dentro del mismo podemos encontrar varias situaciones distintas:
ACTIVO = PASIVO + NETO
A = P + N
- Si A = N; P = 0, esto es una posición de estabilidad máxima (equilibrio). El Activo es financiado completamente por medios propios. Es una opción muy cara ya que el accionista espera dividendos mayores al coste de los recursos; no es una posición buena.
ACTIVO
NETO
PASIVO
2.3. EL INVENTARIO.
Es un documento que contiene una relación detallada y valorada de los elementos que componen el patrimonio de la empresa en un momento dado.
Patrimonio e inventario no son conceptos equivalentes. Patrimonio es un conjunto de bienes, derechos y obligaciones. Inventario es la relación detallada de los mismos. Una empresa tiene un patrimonio aunque no haba inventario.
El inventario comprende los siguientes aspectos: Relación detallada de los diversos bienes, derechos y obligaciones que constituyen el patrimonio de una empresa en una fecha. Medición en unidades físicas o expresión cuantitativa de los diferentes elementos patrimoniales ( Kg, m, litros, etc.). Valoración económica de dichos elementos patrimoniales aplicando los criterios que correspondan.
El inventario debe formularse antes de iniciar cualquier actividad y siempre que se desee conocer la composición y cuantía del patrimonio y el capital efectivo de la empresa. Según establece el Cód. Com. Será obligatorio el Libro de Inventario y Cuentas. Los libros deben conservarse durante 6 años.
Los inventarios pueden clasificarse desde varios puntos de vista:
Por su extensión:
- Generales: Incluyen todo el patrimonio.
- Parciales: Comprenden una parte del patrimonio.
Por el momento en el que se realizan:
- Inicial: Cuando se forma al constituirse la empresa.
- De gestión: Formado al finalizar cada ejercicio.
- De liquidación: Se efectúa al liquidar el negocio.
- De intervención: Se efectúa en caso de suspensión de pagos o quiebra.
Las fases para la elaboración del inventario son las siguientes:
- Investigación o determinación de los elementos que componen.
- Valoración de los elementos patrimoniales en una unidad de medida común (€).
- Clasificación de los elementos en cuentas y masas patrimoniales.
- Disposición material en el libro de Inventarios y Cuentas anuales.
El inventario consta de tres partes:
- Encabezamiento: En el que se hace constar el número de orden del inventario, nombre de la empresa y domicilio.
- Cuerpo: En él se relacionan los diferentes elementos de Activo y Pasivo, así como el Neto Patrimonial de la empresa.
- Pie: Certificación del capital firmada por el empresario o persona autorizada. También aparecerá la fecha de realización del inventario.
3.1. LAS CUENTAS.
Para llevar el control de cada elemento patrimonial y de sus variaciones, en contabilidad se utiliza la CUENTA.
La cuenta es la representación contable de cada elemento patrimonial, sirve para reflejar la situación inicial de un elemento patrimonial, las distintas variaciones posteriores que ocurran y su situación final. Todo elemento patrimonial se representa contablemente mediante una cuenta que tiene su misma denominación, por ejemplo, el elemento patrimonial “caja” se representa contablemente mediante la cuenta “caja”.
Estructura de la cuenta. D “Nombre de la cuenta” H
La cuenta dispone de dos partes, en una se refleja los aumentos del elemento patrimonial y en la otra las disminuciones. La parte de la izquierda de la cuenta se denomina “debe” (D) y la de la derecha “haber” (H).
La terminología más usual que utilizamos en las cuentas son las siguientes:
Abrir una cuenta es realizar la primera anotación en la cuenta. Saldo de la cuenta. Es la diferencia entre la suma del debe y la suma del haber. La cuenta tendrá: Saldo deudor, si la suma del debe es mayor que la suma del haber. Saldo acreedor, si la suma del debe es menor que la suma del haber. Si anotamos una cantidad en el debe hablamos de cargar, adeudar, o debitar. Si anotamos una cantidad en el haber hablamos de abonar, acreditar o datar. Saldar o cerrar una cuenta es cuando la suma del debe es igual a la suma del haber.
3.2. CLASIFICACIÓN Y FUNCIONAMIENTO DE LAS CUENTAS.
- Cuentas patrimoniales: Son las cuentas de activo y de pasivo.
Cuentas de activo: Representan los elementos patrimoniales de activo (bienes y derechos de la empresa). Se cargará (debe), por el valor inicial del elemento patrimonial y por sus posteriores aumentos y se abonará (haber), por las disminuciones de ese elemento patrimonial.
D Activo H
Cuentas de pasivo: Representan contablemente las obligaciones o deudas de la empresa. Se dividen en cuenta de pasivo exigible y cuenta de pasivo no exigible o neto. Las cuentas de pasivo representan a los elementos patrimoniales de signo opuesto a las representadas en el activo, por tanto funcionan de manera inversa a las cuentas de activo. Esto significa que las cuentas de pasivo nacen y aumentan por el haber y disminuyen por el debe.
D Pasivo H
- Cuentas de regularización o cuentas de gastos e ingresos (no representan elementos patrimoniales).
Cuentas de gastos : Son las cuentas que representan operaciones de gastos de la empresa, por ejemplo cuando una empresa paga el recibo de la luz, compra mercaderías o paga el alquiler de un local.
Los gastos inciden de forma negativa en el resultado, por lo que tales cuentas recogerán pérdidas. Es importante diferenciar entre el gasto-pago-inversión.