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CONTABILIDAD FINANCIERA I
1. BALANCE
ACTIVO. El NC comprenderá los elementos del activo que no puedan clasificarse como corrientes. El corriente comprenderá:
- Activos a vender, consumir o realizar en el ciclo de la explotación (con carácter general 1 año)
- Aquellos cuyo vencimiento, enajenación o realización se espera que se produzca en un plazo de 1 año.
- Activos financieros incluidos en la cartera de negociación
- El efectivo y otros medios líquidos ACTIVO NO CORRIENTE I. Inmovilizado intangible: Se mantienen gastos de investigación y desarrollo: Específicamente individualizados, fundados de éxito y vida útil máx. 5 años. No deben figurar los bienes en régimen de arrendamiento financiero. Se incluirán en el inmovilizado material. Se presentarán de forma separada “inversiones inmobiliarias”. Se incluirán los terrenos o construcciones que la empresa destine a la obtención de ingresos por arrendamiento, o posea con la finalidad de obtener beneficios a través de su enajenación ACTIVO CORRIENTE Activos no corrientes mantenidos para la venta: Clasificación: Cuando la empresa considere que el valor neto contable del activo o grupo enajenable de activos se recuperará a través de su venta, en lugar de por uso continuado. Requisitos: o El activo o grupo enajenable ha de estar disponible en sus condiciones actuales para su venta inmediata. o Su venta ha de ser altamente probable, es decir, la empresa se encuentra comprometida por un plan para vender el activo. o La venta del activo debe negociarse activamente a un precio adecuado en relación con su valor razonable. o Se espera completar la venta dentro del año siguiente a la fecha de clasificación del activo como mantenido para la venta. o Al menor, entre valor contable y valor de realización (deducidos la estimación de costes de venta) PASIVO Y PATRIMONIO NETO A.2) Ajustes por cambios de valor (cuentas 13) Incluye los cambios de valor que se ajustan directamente contra el patrimonio neto, básicamente por activos financieros disponibles para la venta y operaciones de cobertura A.3) Subvenciones, donaciones y legados (cuentas 13 Se refiere a las otorgadas por terceros distintos a los socios o propietarios de la entidad. Cuando sean otorgadas por los socios o propietarios de la entidad figurarán en la partida A.1) “Fondos propios”, apartado VI “Otras aportaciones de los socios”. PASIVO NO CORRIENTE : Se incluye una partida específica con la denominación de “Provisiones a largo plazo” (cuentas 14) o Deudas empresas del grupo y asociadas o Deudas a largo plazo o Obligaciones y valores negociables L/P; y los acreedores por arrendamiento financiero (a L/P) o “Pasivos por impuestos diferidos”. Recoge los pasivos de carácter fiscal. o Periodificaciones a largo plazo. Cuenta 181. Anticipos recibidos por ventas y prestaciones de servicios a largo plazo PASIVO CORRIENTE : o Pasivos no corrientes vinculados con activos mantenidos para la venta o Provisiones a corto plazo” (cuenta 529) o Deudas empresas del grupo y asociadas o Deudas a corto plazo o Obligaciones y otros valores negociables a C/P y los acreedores por arrendamiento financiero
2. CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS
Los resultados originados fuera de la actividad ordinaria de la empresa, como por ejemplo las multas o sanciones, se contabilizarán en cuentas independientes (678 ó 778), creándose una partida independiente denominada “otros resultados”. Variación de valor razonable en instrumentos financieros. Incluye: o Cartera de negociación
o Derivados financieros o Imputación al resultado del ejercicio por activos disponibles para la venta. Se entiende: Por consideración de “deterioro de su pérdida de valor” Por su baja Diferencias de cambio , tanto negativas como positivas. Deterioro y resultados por enajenaciones de instrumentos financieros. (S e entiende que no incluye los que provienen de activos disponibles para la venta, partida 14) Resultados del ejercicio procedentes de operaciones interrumpidas la empresa incluirá un importe único que comprenda: El resultado después de impuestos de las actividades interrumpidas; y El resultado después de impuestos reconocido por la valoración a valor razonable menos los costes de venta, o bien por la enajenación o disposición por otros medios de los activos que constituyan la actividad interrumpida. Actividad interrumpida : Todo componente que ha sido enajenado o se ha dispuesto de él por otra vía, o bien que ha sido clasificado como activos no corrientes mantenidos para la venta, y cumpla alguno de los siguientes requisitos: o Represente una línea de negocio o un área geográfica, que sea significativa y pueda considerarse separada del resto; o Forme parte de un plan individual y coordinado para enajenar o disponer por otra vía unlínea de negocio o de un área geográfica de la explotación que sea significativa y pueda considerarse separada del resto; o o Sea una empresa dependiente adquirida exclusivamente con la finalidad de vendarla en el plazo de 1 año desde el momento de su adquisición.
3. ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO **(ECPN)
- EL ESTADO DE CAMBIOS DEL PATRIMONIO NETO
- ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO (EFE)
- MEMORIA
- CRITERIOS DE APLICACION PGC** INMOVILIZADO MATERIAL NORMAS PARTICULARES DE VALORACIÓN NUM. 2 1. VALORACIÓN INICIAL. El Inmovilizado Material se valorará por el precio de adquisición o el coste de producción. Registro contable: El día 1.1.08 se procede a la adquisición de una maquinaria especializada por importe de 200.000 euros + IVA. El período de instalación es de 18 meses. Desde el primer momento se obtiene un préstamo (la amortización del préstamo será el 31-12-
- por el importe total de la máquina. El tipo de interés es del 6% anual. Asimismo, al final de la vida útil de la máquina (estimada en 10 años) deberá procederse obligatoriamente a un desmantelamiento del bien y a un saneamiento de los terrenos donde va instalada la maquinaria. El valor actual de los costes estimados de desmantelamiento y saneamiento ascienden a 5.000 euros. Adquisición inicial maquinaria y intereses : (*) Intereses de 18 meses (6% de 200.000) = 18.000€
(233) Maquinaria en montaje (472) H.P. IVA Soportado a (572) Bancos 232. 18.000 (233) Maquinaria en montaje a (572) Bancos 18. Al finalizar el montaje : Traspaso de cuentas + Estimación de la provisión por desmantelamiento. Precio de adquisición de la máquina: 218.000 + 5.000 = 223.000€ 218.000 (213) Maquinaria a (233) Maquinaria en montaje 218. 5.000 (213) Maquinaria a (143) Provisión por desmantelamiento del inmovilizado 5.
10.000 (190) Acciones o participaciones emitidas a (100) Capital Social 10. 0
0 (104) Socios por aportaciones no dinerarias pdtes a (190) Acciones o participaciones emitidas 2.
0 (217) EPIS a (104) Socios por aportaciones no dinerarias pdtes
NORMAS PARTICULARES DE VALORACIÓN NUM. 3 Solares sin edificar: Se incluirán en su precio de adquisición los gastos de acondicionamiento (cierres, movimiento de tierras, obras de saneamiento y drenaje, derribo de construcciones, gastos de inspección y levantamiento de planos, etc.) Normalmente los terrenos tienen una vida útil ilimitada, y por tanto, no se amortizan. No obstante, si en el valor inicial se incluyesen costes de rehabilitación, esa porción de terreno se amortizará a lo largo del período en que se obtengan los beneficios por haber incurrido en esos costes. Construcciones: Su precio de adquisición o coste de producción estará formado, por todas aquellas instalaciones y elementos que tengan carácter permanente, por las tasas de la construcción y honorarios de proyecto y dirección de obra. Deberá valorarse por separado el valor de terreno y el de los edificios. Utensilios y herramientas: Los utensilios y herramientas que no formen parte de una máquina, y cuyo periodo de utilización se estime inferior a un año, deberá cargarse como gasto del ejercicio. Si el periodo de utilización es superior a un año se utilizará el procedimiento de regularización anual, mediante recuento físico. Las plantillas y los moldes utilizados con carácter permanente en fabricaciones en serie formarán parte del inmovilizado material. Gastos con motivo de obras y trabajos para la propia empresa: Este tipo de gastos se cargarán en las cuentas de gastos que correspondan. Las cuentas de inmovilizaciones en curso se cargarán por importe de dichos gastos, con abono a la partida de ingresos que recoge los trabajos realizados por la empresa. Costes de renovación, ampliación o mejora: Estos costes serán incorporados al activo como mayor valor del bien en la medida en que supongan un aumento de su capacidad, productividad o alargamiento de su vida útil y siempre que sea posible reconocer el valor contable de los elementos sustituidos que deban darse de baja del balance. Costes por grandes reparaciones: En la determinación del importe del inmovilizado material se tendrá en cuenta la incidencia de los costes relacionados con grandes reparaciones. El importe de estos costes se amortizará de forma distinta a la del resto del elemento, durante el período de medie hasta la gran reparación. Cuando se realice la gran reparación, su coste se reconocerá en el valor contable del inmovilizado como una sustitución. Inversiones realizadas en bienes en arrendamiento operativo: Las inversiones realizadas por el arrendatario que no sean separables del activo arrendado en uso se contabilizarán como inmovilizados materiales cuando cumplan la definición de activo. La amortización de estas inversiones se realizará en función de su vida útil o de la duración del contrato de arrendamiento si éste fuese menor. NORMA DE VALORACIÓN NUM. 4 Inversiones inmobiliarias: Las normas de valoración aplicadas para el inmovilizado material se aplicarán también para las inversiones inmobiliarias. NORMA DE VALORACIÓN NUM. 7. Activos no corrientes y grupos enajenables de elementos, mantenidos para la venta. La empresa clasificará un activo no corriente como mantenido para la venta si su valor contable se recuperará a través de su venta, en lugar de por su uso continuado, y siempre que se cumplan los siguientes requisitos: a. El activo ha de estar disponible en sus condiciones actuales para su venta inmediata. b. Su venta ha de ser altamente probable;
- La empresa debe encontrarse comprometida por un plan para vender y haber iniciado un programa para encontrar comprador.
- La venta del activo debe negociarse activamente a un precio adecuado en relación con su valor razonable actual.
- Se espera completar la venta en un periodo no superior a un año, salvo que, por circunstancias fuera del control de la empresa, el plazo de venta se tenga que alargar y exista evidencia suficiente de que la empresa sigua comprometida con el plan.
- Es improbable que haya cambios significativos en el plan para vender o que vaya a ser retirado. Valoración : Se valorarán en el momento de su clasificación como activos no corrientes mantenidos para la venta, por el menor de los importes siguientes:
- Su valor contable
- Su valor razonable menos los costes de venta Para la determinación de su valor contable en el momento de la reclasificación, se determinará el deterioro de valor y se registrará, si procede, una corrección de valorativa por deterioro de valor. Los activos clasificados como mantenidos para la venta no se amortizarán, debiendo dotarse las oportunas correcciones valorativas de forma que el valor contable no sea superior al valor razonable menos los costes de venta. Cuando un activo deje de cumplir los requisitos para ser clasificado como mantenido para la venta se reclasificará en la partida del balance que corresponda y se valorará por el menor importe entre: o Su valor contable anterior a su clasificación, ajustado por la amortizaciones y correcciones de valor que se hubiesen reconocido de no haberse clasificado como mantenido para la venta. o y su importe recuperable.
- El criterio de valoración previsto anteriormente no será aplicable a los siguientes activos o Activos por impuestos diferidos o Activos procedentes de retribuciones a los empleados o Activos financieros, excepto inversiones en el patrimonio de empresas del grupo, multigrupo o asociadas. Registro contable: El día 31.12.08 una empresa, cumpliendo con los requisitos establecidos en la norma de valoración núm. 7, procede a reclasificar una maquinaria como ACTIVO NO CORRIENTE MANTENIDO PARA LA VENTA. Datos sobre la maquinaria: Valor de adquisición a 1.1.07: 10. euros. AAIM: 2.000 euros. Deterioro de valor acumulado): 500 La empresa no consigue vender la maquinaria durante el ejercicio 2009. El valor razonable de la citada máquina se sitúa a 31.12.09 en 7.000 euros. Finalmente, a 31.1.10 la empresa decide cancelar el plan de venta de la máquina y volverla a utilizar en el proceso de producción. Importe recuperable = 6. En este caso el importe recuperable es menor al VNC 7.000= 10.000 – 2.000 – 1.000 que tendría si no hubiese clasificado como ACTIVO NO CORRIENTE MANTENIDO PARA LA VENTA: SE PROCEDE A LA ACTIVACION DE LA MAQUNINARIA POR EL IMPORTE RECUPERABLE = 6. SE RECONOCE LA PERDIDA POR LA DIFERENCIA ENTRE 7.000 – 6.500 (VNC ANCMV) Y EL IMPORTE RECUPERABLE INFORMACIÓN A INCLUIR EN LA MEMORIA Nota 4 Normas de registro y valoración del Inmovilizado material
- Se indicará los criterios sobre amortización, correcciones valorativas por deterioro y reversión, capitalización de gastos financieros, costes ampliación, modernización y mejoras, costes de desmantelamiento, costes de rehabilitación del lugar donde se asiente un activo, y los criterios sobre la determinación del coste de los trabajos efectuados por la empresa para su inmovilizado.
- Se indicará el criterio para clasificar los terrenos y construcciones como inversiones inmobiliarias.
- Permutas: criterio seguido y las circunstancias que han llevado a calificar a una permuta de carácter comercial.
Contabilidad del arrendador El arrendador, en el momento inicial, reconocer áun crédito por el valor actual de los pagos mínimos a recibir por el arrendamiento más el valor residual del activo aunque no esté garantizado, descontados a un tipo de interés implícito del contrato. Arrendamiento operativo : Los ingresos y gastos derivados de los acuerdos serán considerados como ingresos y gastos del ejercicio. Venta con arrendamiento financiero posterior: Registrará el importe recibido con abono a una partida que ponga de manifiesto el correspondiente pasivo financiero. Por tanto: ACTIVO: Incremento de tesorería + PASIVO: Se registra una deuda en las cuentas núm. 524 y 174 Información a incluir en la memoria: Nota 4 Arrendamientos; indicando los criterios de contabilización de contratos de arrendamiento financiero. Nota 8 Los arrendatarios informarán de: a) Para cada clase de activos, el importe por el que se ha reconocido inicialmente el activo, indicando si éste corresponde al valor razonable del activo o, en su caso, al valor actual de los pagos mínimos a realizar. b) Una conciliación entre el importe total de los pagos futuros mínimos por arrendamiento (señalando, en su caso, la opción de compra) y su valor actual al cierre del ejercicio. Se informará a demás de los pagos mínimos por arrendamiento y de su valor actual, en cada uno de los siguientes plazos:
- Hasta un año - Entre uno y cinco años - Más de cinco años INMOVILIZADO INTANGIBLE NORMAS DE VALORACIÓN NUM. 5 Los criterios contenidos en las normas relativas al inmovilizado material se aplicarán a los elementos del intangible. Sin perjuicio de lo que predispone la norma 5ª y lo previsto en las normas particulares 1. VALORACIÓN INICIAL. El Inmovilizado intangible se valorará por el precio de adquisición o el coste de producción. Reconocimiento:
- La definición de activo y los criterios de registro o reconocimiento contenidos en el marco Conceptual
- El criterio de identificabilidad Criterio de identificabilidad : a. Sea separable. Que pueda separarse de la empresa y pueda ser vendido, cedido, entregado para su explotación, arrendado o intercambiado. b. Surja de derechos legales o contractuales, con independencia de que tales derechos sean transferible o separables de la empresa o de otros derechos u obligaciones. 2. VALORACIÓN POSTERIOR VIDA UTIL La misma empresa determinará si el inmovilizado intangible tiene una vida útil definida o indefinida. Será indefinida cuando no haya un límite previsible del período a lo largo del cual se espera que el activo genere entradas de flujos netos de efectivo para la empresa. _NOTA: incidencia de carácter fiscal ya que el TRLIS establece una amortización del 5% anual en aquellos bienes del inm. Immaterial sin fecha cierta de extinción. NORMA DE VALORACION 5ª. INMOVILIZADO INTANGIBLE
- Valoración posterior Los inmovilizados intangibles son activos de vida útil definida y, por lo tanto, deberán ser objeto de amortización sistemática en el periodo durante el cual se prevé, razonablemente, que los beneficios económicos inherentes al activo produzcan rendimientos para la empresa. Cuando la vida útil de estos activos no pueda estimarse de manera fiable se amortizarán en un plazo de diez años de forma lineal, sin perjuicio de los plazos establecidos en las normas particulares sobre el inmovilizado intangible. En todo caso, al menos anualmente, deberá analizarse si existen indicios de deterioro de valor para, en su caso, comprobar su eventual deterioro.” LOS INTANGIBLES PASAN A DEFINIRSE COMO ACTIVOS DE VIDAD UTIL DEFINIDA, CON AMORTIZACION SISTEMÁTICA. AMORTIZACION EN 10 AÑOS DE FORMA LINEAL (caso de no poder determinar vida útil)_ Normas particulares de valoración sobre el inmovilizado intabgible
INVESTIGACIÓN Se considerarán gastos del ejercicio en que se realicen. No obstante, se podrán activar como inmovilizado intangible desde el momento en que se cumplan las siguientes condiciones: a) Estar individualizadas por proyectos y su coste claramente establecido para que pueda ser distribuido en el tiempo. b) Tener motivos fundados de éxito y de rentabilidad económico-comercial del proyecto. Amortización: Los que figuren en el activo deberán amortizarse durante su vida útil, y siempre dentro del plazo de cinco años. En caso de dudas del éxito se llevarán a pérdidas del ejercicio (cuenta 670). Proceso contable: (CASO PROYECTO EXTERNO) (CASO PROYECTO INTERNO)
Se activa el importe registrado como gasto. Se activa el importe registrado como gasto interno.
DESARROLLO Se activarán cuando cumplan las condiciones establecidas para la activación de los gastos de investigación. Se reconocerán en el activo y deberán amortizarse en su vida útil, no superior a cinco años. En caso de dudas razonables sobre su éxito, el valor en activo se llevará directamente a pérdidas. Proceso contable: igual que los gastos de investigación Nota: la normativa PGC 90 a través de una resolución del ICAC estable la activación de los gastos de desarrollo a partir de la finalización del proyecto. El borrador del PGC 2007 no hace referencia a este aspecto PROPIEDAD INDUSTRIAL Se contabilizarán, en este concepto, los gastos de desarrollo capitalizados cuando se obtenga la patente o similar, incluidos los costes de registro y formalización, sin perjuicio de los importes pagados a terceros que se puedan contabilizar. FONDO DE COMERCIO NORMA DE VALORACION 6ª. NORMAS PARTICULARES SOBRE INMOVILIZADO INTANGIBLE c) Fondo de comercio. Sólo podrá figurar en el activo, cuando su valor se ponga de manifiesto en virtud de una adquisición onerosa, en el contexto de una combinación de negocios. Con posterioridad al reconocimiento inicial, el fondo de comercio se valorará por su precio de adquisición menos la amortización acumulada y, en su caso, el importe acumulado de las correcciones valorativas por deterioro reconocidas. El fondo de comercio se amortizará durante su vida útil. Cuando el fondo de comercio haya sido asignado entre diferentes unidades generadoras de efectivo, la vida útil se determinará de forma separada para cada una de ellas. Se presumirá, salvo prueba en contrario, que la vida útil del fondo de comercio es de diez años y que su recuperación es lineal. Además, al menos anualmente, se analizará si existen indicios de deterioro de valor de las unidades generadoras de efectivo a las que se haya asignado un fondo de comercio, y, en caso de que los haya, se comprobará su eventual deterioro de valor de acuerdo con lo indicado en el apartado 2.2 de la norma relativa al inmovilizado material. Las correcciones valorativas por deterioro reconocidas en el fondo de comercio no serán objeto de reversión en los ejercicios posteriores.”. Novedad: amortización del fondo de comercio en 10 años ANEXO: NORMA 19ª: La norma num. 19 establece como método contable para las operaciones de combinaciones de negocio el METODO DE ADQUISICION. ESTO IMPLICA:
- En la fecha de adquisición la entidad adquirente contabilizará los activos adquiridos y los pasivos asumidos, con carácter general, por su valor razonable.
- El exceso del valor razonable de la contraprestación entregada sobre el correspondiente valor de los activos identificables adquiridos menos el de los pasivos asumidos, se reconocerá como FONDO DE COMERCIO.
ACTIVOS FINANCIEROS Se clasificarán, a efectos de su valoración, en alguna de las siguientes 6 carteras: **1 Préstamos y partidas a cobrar (inversiones crediticias) 2 Inversiones mantenidas hasta el vencimiento 3 Activos financieros mantenidos para negociar 4 Otros activos financieros a valor razonable con cambios en PyG 5 Inversiones en el patrimonio de empresas del grupo, multigrupo y asociadas 6 Activos financieros disponibles para la venta
- INVERSIONES CREDITICIAS** (préstamos y otras partidas a cobrar): En esta categoría se clasificarán (salvo que sea aplicable como activos para negociar o como disponible de la venta): Créditos por operaciones comerciales : activos financieros que se originan en la venta de bienes y prestación de servicios. Créditos por operaciones no comerciales : aquellos activos financieros que, no siendo instrumentos de patrimonio ni derivados, NO tienen origen comercial, cuyos cobros son de cuantía determinada y que no se negocian en un mercado activo. o Los préstamos y créditos concedidos , incluidos los derivados de la venta de activos no corrientes. o Las inversiones en valores representativos de deuda , siempre que cumplan los requisitos (no se negocian en un mercado activo) 2) CARTERA DE INVERSIÓN A VENCIMIENTO: Se pueden incluir los valores representativos de deuda con vencimiento fijadas, cobros de cuantía fija o determinable que se negocian en un mercado activo y que la empresa tenga la intención efectiva y la capacidad de conservarlos hasta su vencimiento. Requisitos que debe cumplir el activo Debe negociarse en un mercado activo Debe existir una fecha de vencimiento determinada (fecha de reembolso). Los pagos por rendimientos deben ser de importe fijo o determinable. Requisitos que debe cumplir el propietario con relación al activo Intención de mantenerlo hasta el vto. Capacidad de conservarlos hasta el vto. 3) ACTIVOS FINANCIEROS para negociar : Cartera de negociación : en esta categoría se incluirán todos los A.F. que cumplan alguna de las siguientes condiciones: a) Se originan o adquieren con el objetivo de realizarlos a corto plazo (por ejemplo, valores representativos de deuda, cualquiera que sea su plazo de vencimiento, o los instrumentos de patrimonio, cotizados, que se adquieren para venderlos en el corto plazo) b) Forman parte de una cartera de IF identificados y gestionados conjuntamente para obtener ganancias a corto plazo. c) Los IF derivados que no cumplan las condiciones para ser designados como instrumentos de cobertura. 4) OTROS ACTIVOS FINANCIEROS a valor razonable con cambios en PyG: Se incluirán los activos financieros híbridos. También se podrán incluir los A.F. que designe la empresa en el momento de su reconocimiento inicial para su inclusión en esta categoría. Dicha designación sólo se podrá realizar si resulta en una información más relevante o reduce de manera significativa inconsistencias en el reconocimiento o valoración (también denominadas asimetrías contables). 5) INVERSIONES EN EL PATRIMONIO EN EMPRESAS DEL GRUPO, MULTIGRUPO Y ASOCIADAS: Concepto empresa del grupo : Se entenderá que otra empresa forma parte del grupo cuando ambas estén vinculadas por una relación de control, directa o indirecta, análoga a la prevista en el artículo 42 del CC para los grupos de sociedades o cuando las empresas estén controladas por cualquier medio por una o varias personas físicas o jurídicas, que actúen conjuntamente o se hallen bajo dirección única por acuerdos o cláusulas estatutarias. Información en la memoria de los grupos de coordinación (Contenido 14 del artículo 200 del TRLSA): Cuando la sociedad sea la de mayor activo del conjunto de sociedades domiciliadas en España, sometidas a una misma unidad de decisión, porque estén controladas por cualquier medio por una o varias personas físicas o jurídicas, NO obligadas a consolidar, que actúen conjuntamente, o porque se hallen bajo dirección única por acuerdos o cláusulas estatutarias, deberá incluir una descripción de las citadas sociedades, señalando el motivo por el que se encuentran bajo una misma unidad de decisión, e informará sobre el importe agregado de:
o Los activos o Los pasivos o Patrimonio neto o Cifra de negocios o Resultado del conjunto de las citadas sociedades Concepto de empresa asociada : Se entenderá que una empresa es asociada cuando, sin que se trate de una empresa del grupo, la empresa o alguna o alguna de las empresas del grupo en caso de existir este, incluidas las entidades o personas físicas dominantes, ejerzan sobre tal empresa una influencia significativa por tener una participación sobre ella que , creando con ésta una vinculación duradera, esté destinada a contribuir a su actividad. Se presumirá, salvo prueba en contrario, que existe una participación en el sentido expresado cuando la empresa o una o varias empresas del grupo, incluidas las entidades o personas físicas dominantes, posean, al menos, el 20% de los derechos de voto de otra sociedad. 6) ACTIVOS FINANCIEROS DISPONIBLES PARA LA VENTA : Se incluirán los valores no clasificados en ninguna de las categorías anteriores. Es decir, los no clasificados como: Inversión a vencimiento. Partidas a cobrar. Cartera de negociación. Instrumentos de capital de enti dependientes, asociadas (en ningún caso podrán clasificar en esta categoría los créditos por operaciones comerciales y no comerciales que se definen en la cartera 1) VALORACIÓN INICIAL DE LOS ACTIVOS FINANCIEROS **1) Préstamos y partidas a cobrar (inversiones crediticias)
- Inversiones mantenidas hasta el vencimiento
Inversiones en el patrimonio de empresas del grupo, multigrupo y asociadas
- Activos financieros disponibles para la venta** OTRAS CONSIDERACIONES: Compra de instrumentos de patrimonio (carteras 3, 5 i 6) Formarán parte de la valoración inicial el importe de los D.P.S. que, en su caso, se hubiesen adquirido. Intereses explícitos devengados y no vencidos y dividendos acordados en adquisición: Se registrarán de forma independiente. En el caso de préstamos y partidas a cobrar (cartera 1): Los créditos por operaciones comerciales con vencimiento NO superior a 1 año y que no tengan un tipo de interés contractual, así como anticipos y créditos al personal, los dividendos a cobrar y los desembolsos que se espera recibir en el corto plazo, se podrán valorar por valor nominal cuando el efecto de no actualizar los flujos no sea significativo. VALORACIÓN POSTERIOR DE LOS ACTIVOS FINANCIEROS TIPO DE CARTERA VALORACION POSTERIOR 1 Préstamos y partidas a cobrar (inversiones crediticias) A coste amortizado 2 Inversiones mantenidas hasta el vencimiento A coste amortizado 3 Activos financieros mantenidos para negociar A valor razonable (sin deducir coste de transacción) 4 Otros activos financieros a valor razonable con cambios en PyG A valor razonable (sin deducir coste de transacción) 5 Inversiones en el patrimonio de empresas del grupo, multigrupo y asociadas Al coste 6 Activos financieros disponibles para la venta A valor razonable (excepto instrumentos de capital -acciones- cuyo valor razonable no pueda ser estimado de forma fiable) Ajuste por valoración: se refiere a la variación de valor del I.F. por su valor razonable. Pérdida por deterioro: corrección valorativa por pérdida de valor que puede ser reversible. Pérdida en I.F.: pérdida de valor definitiva, NO reversible, en un instrumento financiero. 1) PRESTAMOS Y PARTIDAS A COBRAR INVERSIONES MANTENIDAS HASTA EL VENCIMIENTO: REGISTRO DE RESULTADOS: Por su coste amortizado. Los intereses devengados se registran en PyG, calculados según tipo de interés efectivo. Los cambios de su valor razonable se reconocerán cuando: Cause baja y se produzca deterioro. Se valorarán por su valor razonable, que, salvo evidencia en contrario, será el precio de la transacción que equivaldrá al:
- Valor razonable de la contraprestación entregada
- Gastos de transacción que le sean directamente atribuibles Se valorarán por su valor razonable (precio de transacción = valor razonable de la contraprestación entregada) Los gastos de transacción se reconocerán en la cuenta de PyG del ejercicio. **3) Activos financieros mantenidos para negociar
- Otros activos financieros a valor razonable con cambios en PyG**
Coste amortizado (Activo financiero) : Método del tipo de interés efectivo. Determina coste amortizado. Periodifica ingresos y gastos financieros y los imputa a lo largo de la vida del instrumento en función del tipo de interés efectivo de la operación. Tipo interés efectivo. Tipo de interés que iguala los flujos de efectivo futuros a lo largo de la vida del activo financiero con el valor de coste del activo. Fórmula: Valor de coste = Inversión realizada I= Tipo de interés efectivo Flujos= Flujos de efectivo de cada período durante la vida del activo. RECLASIFICACIONES ENTRE CARTERAS DE INSTRUMENTOS FINANCIEROS RIGIDEZ EN RECLASIFICACIÓN ACTIVOS FINANCIEROS DE VALOR RAZONABLE: Los activos financieros NO se permite su reclasificación dentro o fuera de la cartera de negociación o a valor razonable con cambios en PyG salvo cuando proceda calificar el activo como inversión en el PN de empresas del grupo, multigrupo asociadas (decisión inicial). LIMITACION EN LA CARTERA DE INVERSIONES A VCTO: Limitación de dos años. No se podrá tener NINGUN activo financiero en INVESIONES MANTENIDAS HASTA EL VCTO si se han vendido o reclasificado activos incluidos en esta categoría por un importe que no sea insignificante en relación con el importe total de esta categoría, salvo que correspondan a ventas o reclasificaciones: o Muy próximas al vencimiento, o o Cuando la empresa haya cobrado la práctica totalidad del principal, o o Atribuibles fuera del control de la empresa, no recurrente y que no podía haber sido anticipado por la empresa. DE INVERSION A VENCIMIENTO DISPONIBLE PARA LA VENTA: Se valorará por valor razonable. La diferencia entre valor razonable y coste amortizado se registrará en el PN en “Ajustes por valoración de activos financieros disponibles para la venta”. DE DISPONIBLE VENTA INVERSION A VENCIMIENTO:
- El valor contable del activo financiero en esa fecha se convertirá en su nuevo coste amortizado.
- Cualquier pérdida o ganancia procedente de ese activo que previamente se hubiera reconocido en el PN se mantendrá en éste y se amortizará a lo largo de la vida residual de la inversión mantenida hasta el vencimiento utilizando el método de interés efectivo (o cuando se venda el activo). PASIVOS FINANCIEROS Definición : Instrumento financiero donde el emisor capta recursos y se compromete a su devolución. No supone para el inversor ningún tipo de participación en el patrimonio neto de la entidad emisora. Se clasificarán como Pasivos Financieros cuando sea: Obligación contractual de: Entregar efectivo o activo financiero a un tercero Intercambiar activos o pasivos financieros en condiciones desfavorables a un tercero. Todo contrato que pueda ser liquidado con los propios instrumentos de patrimonio, siempre que: Si no es un derivado, obligue a entregar una cantidad variable de instrumentos de patrimonio propio. Si es un derivado, no pueda ser liquidado mediante un precio fijo por un número fijo de sus propios instrumentos de patrimonio. Debe reconocerse desde la fecha que surja el derecho legal a recibir, o la obligación legal de pagar, efectivo **CLASIFICACIÓN PASIVOS FINANCIEROS
- Débitos y partidas a pagar (cartera vencimiento)** Sirven para financiarse para mantenerlos hasta el vencimiento. Por operaciones comerciales : se originan por la compra de bienes y servicios por parte de la empresa. Por operaciones no comerciales : no tienen origen comercial. Por valores negociables y resultantes de compra de ANC. Valoración inicial: Valor razonable (precio de la transacción=valor razonable de la contraprestación recibida) Ajustado por gastos de transacción. NO puede optar en imputar los citados gastos en la cuenta de PyG en el momento de su reconocimiento inicial. Débitos operaciones comerciales NO superior 1 año se valoran por valor nominal cuando se reciba el efectivo correspondiente. Ejemplo Valoración inicial (préstamo bancario) Coste amortizado= Valor inicial – Reembolsos del principal +/- Intereses implícitos – Pérdidas por deterioro
31.12.07 préstamo de entidad de 100.000€ Gastos de formalización del préstamo: 1.500 € Devolución del préstamo:
- 8 cuotas trimestrales (1 cuota 31.3.08)
- Importe cuota: 15.000 €
- Total a pagar: 8 x 15.000 = 120.000 € V.R.= 100.000 euros / Gastos= -1. Valoración inicial del pasivo= 98. (El pasivo NO se registra valor de reembolso) Valoración posterior: Por coste amortizado computando en PyG los intereses devengados, aplicando el tipo de interés efectivo. Intereses según el tipo de interés efectivo: +98.500 -15.000 -15.000 -15.000 -15.000 -15.000 -15.000 -15.000 -15.000i= 4,61 % 2) Pasivos financieros mantenidos para negociar. Se considera cuando: a) La entidad lo emite para readquirirlo a corto plazo, o b) Forme parte de una cartera de instrumentos financieros para obtener ganancias en el corto plazo, o c) Sea un instrumento financiero derivado, siempre que no sea contrato de garantía financiera ni instrumento de cobertura. Se valorarán por valor razonable, sin deducir gastos de transacción en que se pudiera incurrir en su enajenación, los gastos y cambios productivos en su valor razonable se reconocerán en PyG, distinguiendo: TIPO DE CARTERA REGSITRO DE RESULTADOS Pasivo Financiero a VR con cambios en resultados La parte de rendimientos devengados que se registran como INTERESES El resto que se registra como RESULTADOS DE OPERACIONES FINANCIERAS Idéntico criterio que los activos financieros para negociar. 3) Otros pasivos financieros a valor razonable con cambios en la cuenta de PyG. INSTRUMENTOS DE PATRIMOINO Definición Negocio jurídico que refleja una participación residual en los activos de la entidad que lo emite una vez deducidos todos sus pasivos. Reconocimiento inicial Se supone en el momento de su suscripción y desembolso Valoración Importe efectivo que ha recibido. Aportaciones pendientes (desembolso no exigidos) se deducen del patrimonio neto. Figurarán en el patrimonio neto, minorando la cifra de capital suscrito. Gastos iniciales Se registrarán en el patrimonio neto, con la transacción sobre instrumentos de patrimonio propio. Los gastos de emisión se registrarán como menores reservas. Valoración posterior No se registran cambios excepto modificación de capital o negocios sobre el capital propio (autocartera). Transacciones con propios instrumentos Se registrará en el patrimonio neto (-), y en ningún caso podrán ser reconocidos como activos financieros ni se registrará resultado alguno en el PyG. Los gastos derivados se registrarán en el PN, junto con la transacción sobre instrumentos de patrimonio propio_._
REGISTRO CONTABLE SUBVENCION RECIBIDA DE UN NO SOCIO
Subvenciones otorgadas por socios o
propietarios :
Las subvenciones, donaciones y legados no
reintegrables recibidos de socios o
propietarios, no constituyen ingresos ,
debiéndose registrar directamente en los
fondos propios.
Excepción a esta norma: en el caso de
empresas pertenecientes al sector público
que reciban subvenciones de la entidad
dominante para financiar la realización de
actividades de interés público o general, la
contabilización de la subvención se efectuará
de acuerdo con la norma del apartado
anterior (criterio general)
REGISTRO CONTABLE SUBVENCION RECIBIDA DE UN SOCIO
El 31/12/2008 la SociedadPol, SA recibe una subvención de 100 euros, para la compra de una
máquina que se amortiza un 10% anual. La subvención se recibe de un socio de la empresa.
A partir de aquí se procederá la compra del activo y a su amortización según vida ú til.
En relación a la cuenta 118 se quedará con el saldo inicial hasta que la sociedad decida su
finalidad o disposición.
CASO ESPECIAL: PRESTAMO A TIPO DE INTERES “0”
Una empresa recibe el día 31.12.08 un préstamo de 100 u.m. con vencimiento í ntegro a dos
años (31.12.10).
El préstamo se efectúa a tipo de interés 0
El tipo de interés medio de préstamos similares es del 5%
Se trata de una operación donde se subvenciona el tipo de interés.
Por tanto debe separarse de la operación la parte correspondiente a la subvención del tipo de
interés.
Coste amortizado e intereses implícitos de la operación:
Coste amortizado inicial:
100/1,05^2 = 90,
Intereses del año 2009: 5% sobre 90,70 = 4,
Coste amortizado a final de 2009: 90,70 + 4,53 = 95,
Intereses del año 2010: 5% sobre 95,23 = 4,77 Coste amortizado antes del pago: 95,23 +
REGISTRO CONTABLE SUBVENCION RECIBIDA DE UN NO SOCIO
INFORMACIÓN A INCLUIR EN LA MEMORIA
Nota 4. Normas de registro y valoración de las subvenciones, donaciones y legados
Se deberá indicar el criterio empleado para su clasificación y su imputación a resultados.
Nota 18 Subvenciones, donaciones y legados Se informará sobre:
1. El importe y características de las subvenciones, donaciones y legados recibidos que
aparecen en el balance y en la cuenta de pérdidas y ganancias.
2. Importes recibidos y en su caso los devueltos.
3. Origen de las subvenciones, donaciones y legados, indicando el Ente Público que las
concede (Administración local, autonómica, estatal o internacional)
4. Información sobre el cumplimiento o incumplimiento de las condiciones asociadas a las
subvenciones, donaciones y legados.
