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Contabilidad para todos:

Introducción al registro contable

Manuel Rajadell

Oriol Trullàs

Pep Simo

Contabilidad para todos: Introducción al registro contable

1ª Edición © 2014 OmniaScience (Omnia Publisher SL)

Manuel Rajadell, Oriol Trullàs, Pep Simo, 2014

ISBN: 978-­‐84-­‐941872-­‐4-­‐

DL: B-­‐29506-­‐

Diseño cubierta: OmniaScience

Ilustraciones del libro y cubierta: Francisco Javier Benítez Vera

Contabilidad para todos: Introducción al registro contable

• Índice Índice
• 1 Introducción: Guía de uso .........................................................................................................
• 2 Introducción a los conceptos fundamentales .........................................................................
  • 2.1 El Plan General Contable en España
  • 2.2 Principios contables .........................................................................................................
    • 2.2.1 Principio de empresa en funcionamiento .................................................................
    • 2.2.2 Principio del devengo
    • 2.2.3 Principio de uniformidad
    • 2.2.4 Principio de prudencia
    • 2.2.5 Principio de no compensación
    • 2.2.6 Principio de importancia relativa
    • 2.2.7 Nota final...................................................................................................................
  • 2.3 Elementos de las cuentas anuales
    • 2.3.1 El Balance de Situación
    • 2.3.2 La Cuenta de Resultados
  • 2.4 Aplicación del modelo abreviado de cuentas anuales
  • 2.5 Criterios de valoración .....................................................................................................
    • 2.5.1 Coste histórico o coste
    • 2.5.2 Valor razonable .........................................................................................................
    • 2.5.3 Valor neto realizable .................................................................................................
    • 2.5.4 Valor actual
    • 2.5.5 Valor en uso
    • 2.5.6 Costes de venta .........................................................................................................
    • 2.5.7 Coste amortizado ......................................................................................................
    • 2.5.8 Costes de transacción atribuibles a un activo o pasivo financiero
    • 2.5.9 Valor contable ...........................................................................................................
    • 2.5.10 Valor residual ..........................................................................................................
• 3 Descripción del Balance de Situación
  • 3.1 Activo Índice
    • 3.1.1 Activo no Corriente
    • 3.1.2 Activo Corriente
    • 3.1.3 Disponible
  • 3.2 Patrimonio Neto y Pasivo
    • 3.2.1 Patrimonio Neto
    • 3.2.2 Pasivo
    • 3.2.3 Pasivo no Corriente
    • 3.2.4 Pasivo Corriente
  • 3.3 Ejemplo de realización de un Balance de Situación
• 4 La Cuenta de Resultados
  • 4.1 Cuentas y subcuentas de resultados
    • 4.1.1 Compras y gastos
    • 4.1.2 Ventas e ingresos
  • 4.2 Formato de la Cuenta de Resultados (PYMES)
  • 4.3 Ejemplo de realización de una Cuenta de Resultados
• 5 La amortización del inmovilizado
  • 5.1 El concepto de la amortización
    • 5.1.1 Causas de la depreciación
    • 5.1.2 Elementos amortizables
  • 5.2 Política de amortización
  • 5.3 Métodos de amortización
    • 5.3.1 Métodos teóricos de amortización
    • 5.3.2 Métodos fiscales de amortización
  • 5.4 Criterios para la selección del método de amortización.
    • 5.4.1 Ficha modelo para la política de amortización
• 6 Asientos contables
  • 6.1 Principio de la partida doble
  • 6.2 Libros: Diario y Mayor
  • 6.3 Construcción de asientos contables
• 7 Ciclo contable
  • 7.1 Fase 1. Asiento de apertura
  • 7.2 Fase 2. Registro de las operaciones del período Contabilidad para todos: Introducción al registro contable
  • 7.3 Fase 3. Traspaso a las cuentas de los asientos anteriores .............................................
  • 7.4 Fase 4. Balance de comprobación de sumas y saldos.
  • 7.5 Fase 5. La regularización de las cuentas patrimoniales. ................................................
  • 7.6 Fase 6. Regularización de existencias ............................................................................
  • 7.7 Fase 7. La regularización de las cuentas de resultados
  • 7.8 Fase 8. Otros ajustes contables internos .......................................................................
  • 7.9 Fase 9. Traspaso a las cuentas
  • 7.10 Fase 10. Balance de comprobación de sumas y saldos ................................................
  • 7.11 Fase 11. La regularización de pérdidas y ganancias
  • 7.12 Fase 12. Asiento de cierre
  • 7.13 Fase 13. Elaboración y presentación de los estados financieros .................................
• 8 Supuestos prácticos: Enunciados de asientos contables
  • 8.1 Compras
  • 8.2 Inversiones
  • 8.3 Gastos
  • 8.4 Ventas
  • 8.5 Periodificación ...............................................................................................................
  • 8.6 Ingresos
  • 8.7 Subvenciones .................................................................................................................
  • 8.8 Entidades financieras .....................................................................................................
  • 8.9 Provisiones
  • 8.10 Personal
  • 8.11 Aportaciones de los socios
  • 8.12 Fianzas..........................................................................................................................
  • 8.13 Gastos I+D
  • 8.14 IVA
  • 8.15 Resultados
  • 8.16 Inmovilizado en curso ..................................................................................................
  • 8.17 Amortización ................................................................................................................
  • 8.18 Ciclo contable ...............................................................................................................
  • 8.19 Regulaciones ................................................................................................................
• 9 Supuestos prácticos: Soluciones Índice
  • 9.1 Compras
  • 9.2 Inversiones
  • 9.3 Gastos............................................................................................................................
  • 9.4 Ventas
  • 9.5 Periodificación
  • 9.6 Ingresos
  • 9.7 Subvenciones
  • 9.8 Entidades financieras
  • 9.9 Provisiones
  • 9.10 Personal.......................................................................................................................
  • 9.11 Aportaciones socios
  • 9.12 Fianzas
  • 9.13 Gastos I+D
  • 9.14 IVA
  • 9.15 Resultados
  • 9.16 Inmovilizado en curso
  • 9.17 Amortización
  • 9.18 Regulaciones
• Los autores

Contabilidad para todos: Introducción al registro contable

2 Introducción a los conceptos fundamentales

La contabilidad financiera tiene por objetivo proporcionar la información económico-­‐financiera necesaria para la empresa. Para alcanzar este objetivo, la contabilidad debe captar, medir registrar los flujos generados por las transacciones realizadas por la empresa, y presentar esta información de forma adecuada.

El método contable consta de cuatro fases con funciones diferentes: análisis de datos, medición y valoración de flujos, registro contable de las transacciones y la información y síntesis. Los asientos contables se incluyen en los instrumentos para el registro contable de las transacciones, cuya función es la inscripción de éstas en los libros contables, que se tratarán más adelante.

FASE FUNCIÓN INSTRUMENTOS

Análisis de datos Interpretación de lastransacciones

Medición y valoración de flujos

Expresión monetaria de los flujos

Principios contables y normas de valoración

Registro contable de transacciones

Inscripción de las transacciones en los libros

Convenios de registro y formas de representación. Instrumentos conceptuales y materiales

Información de síntesis

Elaboración de las cuentas anuales

Principios contables y criterios de elaboración de las cuentas anuales

Asientos contables

Para finalizar, parece necesario comentar que en España (al igual que Estados Unidos, por ejemplo), no se requiere ningún título para llevar la contabilidad de una empresa, aunque para publicar dicha información se requiere la firma de los miembros del consejo de administración de dicha empresa.

Contabilidad para todos: Introducción al registro contable

2.2 Principios contables

Los Principios de Contabilidad son normas contables emitidas por instituciones con autoridad reconocida, derivadas de la práctica más frecuente y, por tanto, más recomendables y orientadas hacia el cumplimiento de un objetivo contable concreto: conducir a que las Cuentas Anuales, formuladas con claridad, expresen la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa. La contabilidad se desarrollará aplicando de forma obligatoria los principios contables que se adjuntan.

2.2.1 Principio de empresa en funcionamiento

Se considerará que la gestión de la empresa tiene prácticamente una duración ilimitada en el tiempo. En consecuencia, la aplicación de los principios contables no irá encaminada a determinar el valor del patrimonio a efectos de su enajenación global o parcial , ni el importe resultante en caso de liquidación.

Este principio recuerda a los contables que una empresa no es un negocio, ya que en ella debe existir una voluntad de continuidad y de supervivencia. En este punto conviene decir que algunas corrientes de pensamiento económico han intentado trazar una similitud entre la dinámica de los ecosistemas biológicos y la de los mercados. De hecho, dicha equiparación parte de una base de gran sentido común: en los mercados que forman la economía, múltiples organismos^9 (organizaciones e individuos) compiten por unos recursos limitados, con unas reglas de supervivencia estrictas: si existen beneficios, la organización puede vivir, crecer y continuar compitiendo y para ello la empresa ha de innovar. El mercado, dicta reglas de supervivencia y muerte exactamente iguales a las que rigen los seres vivos. La continuidad forma parte de la razón de ser de la empresa.

La alternativa al Principio de empresa en funcionamiento es suponer que se plantea liquidar el negocio. Cuando esto se plantea se utiliza un conjunto de reglas y principios contables diferente.

2.2.2 Principio del devengo

El principio del devengo propugna que la imputación de ingresos y gastos de be hacerse en función de la corriente real de bienes y servicios que los mismos representan y con independencia del momento en que se produzca la corriente monetaria o financiera derivada de ellos.

(^9) Ver Ponti, F.; Ferràs, X., (2006): Pasión por Innovar. Página 153. Ediciones Granica, S.A. Barcelona.

Introducción a los conceptos fundamentales

Este principio pone de relieve que ingresar no es cobrar y que gastar no es pagar. De hecho ingresar sólo implica emitir una factura y esto es relativamente sencillo, mientras que cobrar es más difícil de conseguir, porque requiere ciertas habilidades. Por su parte, gastar no es igual que pagar, de hecho, para algunos individuos caraduras se trata de sucesos independientes. Es posible comprar (es decir gastar) y no pagar (ya que se puede pagar más tarde). En este sentido, las grandes superficies o hipermercados han gozado de períodos de pago superiores a cien d ías y períodos de cobro que no superan el mes. Como argumento adicional debe comentarse que, existen algunos gastos que no generan pagos como puede ser el caso de la amortización de los elementos de activo inmovilizado, o las provisiones por depreciación de existencias.

En otras palabras, los cobros y pagos inciden en las cuentas de tesorería de la empresa (caja, bancos y moneda extranjera), generando un flujo de dinero, mientras que las cuentas de ingresos o gastos inciden en las cuentas de resultados.

2.2.3 Principio de uniformidad

Adoptado un criterio en la aplicación de los principios contables dentro de las alternativas que, en su caso, éstos permitan, deberá mantenerse en el tiempo y aplicarse a todos los elementos patrimoniales que tengan las mismas características en tanto no se alteren los supuestos que motivaron la elección de dicho criterio.

En algunos aspectos la contabilidad admite la aplicación de distintos criterios. Por ejemplo, en la valoración de inventarios, para el caso de productos que no pueden distinguirse entre sí, si éstos

Introducción a los conceptos fundamentales

2.2.5 Principio de no compensación

En ningún caso podrán compensarse las partidas del Activo, y del Patrimonio Neto y Pasivo, ni las de gastos e ingresos que integran la Cuenta de Resultados, establecidos en los modelos de las cuentas anuales. Se valorarán separadamente los elementos integrantes de las distintas partidas del Balance.

2.2.6 Principio de importancia relativa

Según el principio de la importancia relativa podrá admitirse la no aplicación estricta de a lgunos de los principios contables siempre y cuando la importancia relativa en términos cuantitativos de la variación que tal hecho produzca sea escasamente significativa y, en consecuencia, no altere las cuentas, anuales como expresión de la imagen fiel a la empresa. Para ilustrar este principio, se puede mencionar la valoración de existencias por una cantidad y valores fijos cuando se cumplan tres condiciones: se presente una renovación constante de dichas existencias, el valor y la composición no varíen mucho y finalmente que, el valor global sea secundario para la empresa. La aplicación de este principio facilita, por ejemplo, la valoración de los líquidos contenidos en los depósitos en un sistema productivo.

2.2.7 Nota final

En los casos de conflicto entre principios contables obligatorios deberá prevalecer el que mejor conduzca a que las cuentas anuales expresen la imagen fiel patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa. Sin perjuicio de lo indicado en el párrafo precedente, el principio de prudencia tendrá carácter preferencial sobre los demás principios.

2.3 Elementos de las cuentas anuales

El Plan General Contable (PGC 2007), establece que las cuentas anuales deben incluir obligatoriamente cinco documentos: Balance, Cuenta de Resultados, Estado de Cambios en el Patrimonio Neto (ECPN), Estado de Flujos de Efectivo (EFE) y Memoria. La información contenida en estos documentos debe ser relevante, fiable, comprensible, suficiente y de utilidad práctica, y los requisitos a los que están sujetos son:

o Periodicidad: Anual, excepto en caso de constitución, escisión o fusión. o Plazo: Tres meses después del cierre del ejercicio. o Unidad monetaria: Euro.

Contabilidad para todos: Introducción al registro contable

o Identificación: En cada documento debe indicarse su denominación y el ejercicio al que corresponden.

Las cuentas anuales más importantes son el Balance de Situación y la Cuenta de Resultados y merecerán un tratamiento muy especial. El (ECPN), informa de las variaciones de patrimonio de un período a otro, desglosando la información de los cambios derivados de transacciones distintas a las realizadas con los propietarios de la empresa (variaciones de capital).

Estado de Flujos de Efectivo (en adelante EFE), es un estado financiero que tiene por objetivo mostrar el dinero efectivo que ha obtenido la empresa durante el ejercicio y como lo ha utilizado. A efectos de su presentación los movimientos de flujos de efectivo se clasifican en tres partes diferenciadas: flujos por actividades de explotación, por actividades de inversión y por actividades de financiación. En otras palabras, el EFE da información valiosa sobre la gestión de la tesorería y adicionalmente permite analizar aspectos de la explotación del negocio, como el resultado neto de gastos e ingresos no monetarios, la variación de partidas no monetarias, la financiación que se otorga a los clientes y el aumento o la disminución de las existencias.

La Memoria es un conjunto de explicaciones relevantes para la toma de decisiones en la empresa y que no se incluyen en los documentos anteriores. Para elaborar la Memoria por mucha contabilidad que uno sepa, es probable que algunos temas requieran el consejo o punto de vista de un asesor externo, entre otras cosas, porque no se enumera en la norma vigente la relación de puntos que debe contener.

2.3.1 El Balance de Situación

El Balance se puede considerar como el elemento básico, ya que la contabilidad de la empresa es la actividad que tiene por objetivo la producción del Balance. El Balance es un documento contable que refleja la situación del patrimonio de la empresa en un momento determinado, en la medida en que dicha situación sea expresable en términos monetarios. El Balance, es pues, como una fotografía o resumen instantáneo de la situación de la empresa y, por tanto, su carácter estático, frente al sentido dinámico de la Cuenta de Resultados y del estado de origen y aplicación de fondos.

Las críticas que se han hecho a la capacidad informativa del Balance se centran en el hecho de que no informa de determinados activos de la empresa como por ejemplo , la capacidad de innovación, la calidad de los recursos humanos y que las valoraciones sean heterogéneas.