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TEMA VI: COSTES INDIRECTOS
6.1. Concepto
Los costes indirectos son aquellos que no pueden aplicarse a ningún producto determinado porque son causados por todos. Por razones prácticas, a través de un cálculo especial, se imputan al producto individual fabricado para conocer su precio de coste. En efecto, el empresario necesita conocer cual es la rentabilidad de los distintos productos obtenidos, que sirve de base para decisiones sobre la política económica de la empresa.
Hay que tener en cuenta, además, que entre el 75% y el 90% de los conceptos de coste son indirectos; en volumen, representan del 25% al 75% del total de los costes de la empresa. Adquieren una importancia creciente por el hecho de la mecanización y modernización crecientes de las empresas.
En la literatura contable, la noción de coste directo o indirecto se fija en relación con los portadores finales (productos o servicios). Sin embargo, se puede hablar también de costes directos o indirectos en relación con un lugar de costes (departamento, sección, etc.). En este sentido, el coste semidirecto es aquel consumo que se produce en un centro determinado de la empresa. Estos costes son directos con respecto a los centros e indirectos con respecto al producto y por ello podrán ser "afectados" directamente a los centros. Por ejemplo, el sueldo del ingeniero de una fábrica dividida en 5 talleres sería un coste indirecto, mientras que el sueldo del supervisor de uno de esos 5 talleres sería un coste semidirecto.
El control de los costes indirectos es esencial, entre otras cosas, para saber si son normales o excesivos (esto implica su comparación con una "norma" preestablecida) así como para conocer el precio de coste de los productos.
Plantean problemas principalmente en el caso de la producción múltiple (común o conjunta) pero también existen dificultades derivadas de la existencia de dichos costes en el caso de producción simple, cuando se
quieren conocer costes parciales (distribución, aprovisionamiento, producción, etc.).
6.2. Principales Costes Indirectos
Pueden agruparse en las siguientes categorías:
1 Materiales indirectos
- Que forman parte del producto pero no interesa su control a este nivel (en teoría todos pueden convertirse en directos)
- Que no forman parte del producto (estos últimos nunca podrán convertirse en costes directos)
2 Mano de obra indirecta : este componente aumenta con el grado de mecanización de una empresa.
3 Otros costes , entre los que podemos citar:
- Amortización
- Depreciación
- Reparaciones y conservación
- Alquileres
- Suministros (agua, gas, electricidad, etc.)
- Gastos financieros
- Gastos de administración, etc.
Algunos costes indirectos podrían ser eliminados, es decir, transformados en costes directos (medidos y controlados a nivel de producto), pero no lo son por motivos ECONÓMICOS.
6.3. Problemática de la Imputación de los Costes Indirectos
Dadas sus características, han de ser llevados a los productos mediante la utilización de criterios subjetivos; por ello, toda imputación es criticable. Estos criterios se materializan en la elaboración de claves de distribución.
Existen distintos métodos generales para la imputación:
6.4. Claves de Distribución
Como hemos apuntado anteriormente, los costes indirectos han de ser llevados a los productos mediante la utilización de criterios subjetivos, que se plasman en la elaboración de una serie de claves de distribución.
Estas bases de reparto pueden ser utilizadas tanto para la distribución de los costes entre los lugares de coste o entre los portadores finales. Pueden agruparse en:
- Claves en función de unidades de tiempo (hora/hombre, hora/máquina, etc.)
- Claves en función de unidades de cantidad (de unidades producidas, de Materias Primas consumidas, etc.)
- Claves en función de unidades de valor (importe de los salarios pagados, de las Materias Primas consumidas, etc.)
- Claves de base múltiple, obtenidas por una combinación de las anteriores.
La elección de una determinada clave de distribución viene condicionada por los siguientes hechos:
- La clave de distribución ha de ser representativa del coste o conjunto de costes a los que se aplica, es decir, ha de guardar una relación con los mismos.
- La clave de distribución ha de ser fácilmente localizable en el producto o servicio obtenido; por ello, en muchos casos, se utiliza una clave de distribución basada en algún coste directo.
Por otra parte, las claves de distribución pueden depender de elementos fijos (superficie, numero de máquinas, etc.), que no varían de un período a otro, o de elementos variables (numero de horas trabajadas, numero de unidades producidas, etc.).
En algunos casos es habitual calcular una tasa de imputación "a priori", ligada a un coste directo, normalmente la Mano de obra. Es necesario entonces, establecer un presupuesto previo de los costes indirectos. Se llevan a los productos los costes indirectos estimados y, al final del período se enfrentan con los costes reales que se obtienen de la contabilidad en ese momento.
__________ x __________ Producción periodo a Materias Primas a Mano de Obra Directa a GGF aplicados __________ x __________ GGF (reales) a Servicios de Fábrica a Depreciación Industrial __________ x __________
Cuando los gastos reales son superiores a los gastos aplicados, la diferencia se denomina GGF subaplicados. Al contrario, cuando los gastos reales son inferiores a los gastos aplicados, la diferencia se denomina GGF sobreaplicados.
__________ x __________ GGF aplicados a GGF (reales) GGF subaplicados __________ x __________ GGF aplicados a GGF (reales) a GGF sobreaplicados º __________ x __________
Dicha diferencia puede:
- Llevarse directamente a una cuenta de resultados.
- Corregir el precio de coste de los distintos productos o servicios obtenidos.
Este procedimiento ofrece principalmente dos ventajas:
En primer lugar, acelera la obtención de información. En efecto, los costes indirectos, en muchos casos, serán conocidos después de que la producción sea obtenida e incluso vendida. Este retraso puede perjudicar el proceso de toma de decisiones por parte del empresario, por falta de información en el momento preciso.
En segundo lugar, si el presupuesto elaborado corresponde a los costes indirectos que se consideran "normales", las diferencias observadas
