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EJEMPLO
Un contribuyente de 55 años, trabajador por cuenta ajena, aporta los siguientes datos (en euros):
Retribuciones íntegras dinerarias 70. Deducción cotización a la Seguridad Social (3.500) Aportación personal a planes de pensiones 7. Además, la empresa ha aportado a su plan de pensiones 4.
SOLUCIÓN
Rendimiento íntegro de dinero 70. Retribuciones en especie 4. Seguridad Social (3.500) Rendimiento neto 71. Reducciones (2.652) Rendimiento neto reducido 68. Base imponible general 68. Reducciones 1 11. Base liquidable general 56.
(^1) Reducción por aportación a plan de pensiones: 7.000 + 4.500 = 11.
Límite aportación, menor de:
- 50% de 71.000 = 35.
- Reducción: 11.
LIQUIDACIONES IRPF-
IRPF: LIQUIDACIÓN 1
Liquide el IRPF 2008 de Pablo G.L., empresario soltero de 40
años, a partir de los siguientes datos fiscales:
RNAE = 48.050 €
Retenciones y pagos fraccionados realizados en la actividad
económica = 12.000 €
Intereses de un depósito bancario = 2.300 €, retención = 18%.
Plusvalía obtenida por la venta de participaciones en un fondo de
inversión = 1.000 €, retención = 18%.
BASE IMPONIBLE:
BI GENERAL = 48.
BI AHORRO = 2.300 + 1.000 = 3.
REDUCCIONES: Ninguna es aplicable.
BASE LIQUIDABLE:
BL GENERAL = 48.
BL AHORRO = 3.
MÍNIMO PERSONAL Y FAMILIAR:
Mínimo Personal = 5.
CUOTA ÍNTEGRA:
1) ESTATAL:
Derivada de la BL general: BL General × Escala Estatal = 48.050 × Escala Estatal = 5.568,26 + (15.042,8 × 24,14%) = 9.199, (-) MPF × Escala Estatal = 5.151 × Escala Estatal = 5.151 × 15,66% = 806, (=) Cuota = 8.392,
Derivada de la BL del Ahorro: BL Ahorro × Tipo Estatal = 3.300 × 11,1% = 366,
Total: CI Estatal = 8.759,
2) AUTONÓMICA:
Derivada de la BL general: BL General × Escala Autonómica = 2.965,47 + (15.042,8 × 12,86%) = 4.899, (-) MPF × Escala Autonómica = 5.151 × 8,34% =429, (=) Cuota = 4.470,
Derivada de la BL del Ahorro: BL Ahorro × Tipo Autonómico = 3.300 × 6,9% = 227,
Total CI Autonómica = 4.470,38 + 227,7 = 4.698,
DEDUCCIONES EN LA CUOTA: Ninguna es aplicable: CL = CI.
CUOTA LÍQUIDA:
CL estatal = 8.759, CL autonómica = 4.698,
Cuota Líquida = 13.457,
Derivada de la BL general: BL General × Escala Estatal = 48.050 × Escala Estatal = 5.568,26 + (15.042,8 × 24,14%) = 9.199, (-) MPF × Escala Estatal = 8.211 × Escala Estatal = 8.211 × 15,66% = 1.285, (=) Cuota = 7.913,
- AUTONÓMICA: Derivada de la BL general: BL General × Escala Autonómica = 2.965,47 + (15.042,8 × 12,86%) = 4.899, (-) MPF × Escala Autonómica = 8.211 × 8,34% = 684, (=) Cuota = 4.215,
DEDUCCIONES EN LA CUOTA: Ninguna es aplicable: CL = CI.
CUOTA LÍQUIDA: CL estatal = 7.913, CL autonómica = 4.215,
Cuota Líquida = 12.128,
CUOTA DIFERENCIAL: CL = 12.128, (-) Deducción por obtención de rentas del trabajo o de actividades económicas = 400 Comprobación límite según tipo medio de gravamen derivado de la BLG: Tipo medio de gravamen estatal = 7.913,75 / 48.050 = 16,47% Tipo medio de gravamen autonómico = 4.215,17 / 48.050 = 8,77% Tipo medio de gravamen total = 25,24% Límite = Tipo medio de gravamen × (RNTR + RNAE) = 25,24% × 48.050 = 12.127, (-) Retenciones, ingresos a cuenta y pagos fraccionados =
Cuota Diferencial = - 271,
Resultado de la declaración = 271,08 a devolver.
IRPF: LIQUIDACIÓN 3
Mismo caso que la liquidación 2, suponiendo que está casado y tiene dos hijos de 2 y 5 años, pero que su mujer no trabaja.
En este caso, les interesará tributar conjuntamente (matrimonio + hijos < 18 años o mayores de esa edad judicialmente incapacitados):
BASE IMPONIBLE:
BI GENERAL = 48.
REDUCCIONES:
Reducción por tributación conjunta del matrimonio = 3.
BASE LIQUIDABLE: BL GENERAL = 48.050 – 3.400 = 44.
MÍNIMO PERSONAL Y FAMILIAR: Mínimo personal = 5. Mínimo por descendientes: Por el primero = 1. Por el segundo = 2. Por descendiente menor de 3 años = 2. Total por descendientes = 6. MPF = 11.
CUOTA ÍNTEGRA:
Estatal Autonómica Genera l
BL General × Escala Estatal = 44.650 × Escala Estatal = 5.568,26 + (11.642,8 × 24,14% ) = 8.378,
(-) MPF × Escala Estatal = 11.271 × Escala Estatal = 11.271 × 15,66% = 1.765,
(=) Cuota = 6.613,
BL General × Escala Autonómica
44.650 × Escala Autonómica = 2.965,47 + (11.642,8 × 12,86%) = 4.462,
(-) MPF × Escala Autonómica = 11.271 × Escala Autonómica = 11.271 × 8,34% = 940,
(=) Cuota = 3.522, Ahorro -- -- Total CI estatal = 6.613,29 CI autonómica = 3.522,
DEDUCCIONES EN LA CUOTA: Ninguna es aplicable: CL = CI.
CUOTA LÍQUIDA: CL estatal = 6.613, CL autonómica = 3.522,
Cuota Líquida = 10.136,
CUOTA DIFERENCIAL: CL = 10.136, (-) Deducción por obtención de rentas del trabajo o de
actividades económicas = 400
Comprobación límite según tipo medio de gravamen
derivado de la BLG:
11.271 × 15,66% = 1.765,
(=) Cuota = 6.915,
11.271 × Escala Autonómica = 8,34% = 940,
(=) Cuota = 3.683, Ahorro -- -- Total CI estatal = 6.915,54 CI autonómica = 3.683,
CUOTA LÍQUIDA:
CL estatal = 6.915, CL autonómica = 3.683,
Cuota Líquida = 10.599,
CUOTA DIFERENCIAL:
CL = 10.599,
(-) Deducción por obtención de rentas del trabajo o de actividades económicas = 400 Comprobación límite según tipo medio de gravamen derivado de la BLG: Tipo medio de gravamen estatal = 6.915,54 / 45.900 = 15,07% Tipo medio de gravamen autonómico = 3.683,48 / 45.900 = 8,03% Tipo medio de gravamen total = 23,10% Límite = Tipo medio de gravamen × (RNTR + RNAE) = 23,10% × 48.050 = 11.099, (-) Retenciones, ingresos a cuenta y pagos fraccionados =
Cuota Diferencial = - 1.800,
Resultado de la declaración = 1.800,98 a devolver.
IRPF: LIQUIDACIÓN 5
Don Luis y Doña Luisa son matrimonio, en régimen económico de gananciales, y tienen dos hijos mellizos nacidos en 1997. Durante 2008 han obtenido los siguientes ingresos: F 0 F C Don Luis trabaja como contable en la entidad “LOLA, S.A.”, con un sueldo íntegro de 45.000 €. Le han descontado 2.500 € para la Seguridad Social, así como la retención al tipo del 20%. F 0 F C Doña Luisa no trabaja. F 0 F C El matrimonio ha obtenido de intereses por un depósito bancario un importe de 1.000 €, con una retención de 180 €.
F 0 F C Además,^ por^ la^ imposición^ que^ hicieron^ a^ nombre^ de^ los^ hijos, éstos han obtenido unos intereses de 100 €, con una retención de 18 €. Practique las liquidaciones correspondientes a 2008, determinando la opción de tributación (individuales o conjunta) más favorable. La Comunidad Autónoma de residencia no ha establecido tarifas de gravamen específicas ni deducciones autonómicas relevantes para este caso.
- Declaración individual D. Luis:
BASE IMPONIBLE GENERAL: (+) Rendimientos netos del trabajo = 42. Rendimientos íntegros = 45. (-) Gastos deducibles (Seguridad Social) = 2. (-) Reducción por rendimientos del trabajo = 2. (=) RNT reducido = 39.
BI general = 39.
BASE IMPONIBLE DEL AHORRO:
(+) Rendimientos netos del capital mobiliario = 500 Rendimientos íntegros = 1.000 / 2 = 500 (-) Gastos deducibles = 0
BI del ahorro = 500
REDUCCIONES DE LA BASE IMPONIBLE = Ninguna es aplicable.
BASE LIQUIDABLE: BL General = 39. BL Ahorro = 500
MÍNIMO PERSONAL Y FAMILIAR: Mínimo personal = 5. Mínimo por descendientes = 1. Por el primero = 1.836 / 2 = 918 Por el segundo = 2.040 / 2 = 1. Total MPF = 7.
CUOTA ÍNTEGRA:
BL Cuota Estatal Cuota Autonómica BLG =
8
BL General × Escala estatal = 5.568,26 + (6.840,8 × 24,14%) = 7.219, (-) MPF × Escala estatal = 7.089 × 15,66% = 1.110, (=) 6.109,
BL General × Escala autonómica
2.965,47 + (6.840,8 × 12,86% ) = 3.845, (-) MPF × Escala autonómica = 7.089 × 8,34% = 591, (=) 3.253,
(-) Gastos deducibles (Seguridad Social) = 2. (-) Reducción por rendimientos del trabajo = 2. (=) RNT reducido = 39.
BI general = 39.
BASE IMPONIBLE DEL AHORRO:
(+) Rendimientos netos del capital mobiliario = 1. Rendimientos íntegros = 1.000 + 100 = 1. (-) Gastos deducibles = 0
BI del ahorro = 1.
REDUCCIONES DE LA BASE IMPONIBLE: Reducción por tributación conjunta del matrimonio = 3.
BASE LIQUIDABLE: BL General = 39.848 – 3.400 = 36. BL Ahorro = 1.
MÍNIMO PERSONAL Y FAMILIAR:
Mínimo personal = 5. Mínimo por descendientes = 3. Por el primero = 1. Por el segundo = 2. Total MPF = 9.
CUOTA ÍNTEGRA:
Estatal Autonómica BLG=
8
BL General × Escala estatal = 5.568,26 + (3.440,8 × 24,14%) = 6.398, (-) MPF × Escala estatal = 9.027 × 15,66% = 1.413, (=) 4.985.
BL General × Escala autonómica = 2.965,47 + (3.440,8 × 12,86%) = 3.407, (-) MPF × Escala autonómica = 9.027 × 8,34% = 752, (=) 2.655, BLA =
BL Ahorro × Tipo estatal = 1. × 11,1% = 122,
BL Ahorro × Tipo autonómico = 1. × 6,9% = 75, Total CI estatal = 5.107,34 CI autonómica = 2.731,
DEDUCCIONES EN LA CUOTA: Ninguna es aplicable F 0E 0 CL = CI.
CUOTA LÍQUIDA: Cuota Líquida Estatal = 5.107, Cuota Líquida Autonómica = 2.731,
Cuota Líquida = 7.838,
CUOTA DIFERENCIAL: Cuota Líquida = 7.838,
(-) Deducción por obtención de rentas del trabajo o de actividades económicas = 400 Comprobación límite según tipo medio de gravamen derivado de la BLG: Tipo medio de gravamen estatal = 5.107,34 / 36.448 = 14,01% Tipo medio de gravamen autonómico = 2.731,01 / 36.448 =7,49 % Tipo medio de gravamen total = 21,5% Límite = Tipo medio de gravamen × (RNTR + RNAE) = 21,5% × 39.848 = 8.567, (-) Retenciones trabajo = 9. (-) Retenciones capital mobiliario = 180 + 18 = 198 (=) Cuota Diferencial = - 1.759,
Resultado declaración: A devolver 1.759,65 € F 0 E 8 La unidad familiar optará por tributar conjuntamente.
IRPF: LIQUIDACIÓN 6 El señor Y, de 54 años de edad, casado, con tres hijos de 18, 20 y 24 años de edad que conviven con el matrimonio, ha obtenido en 2008 las rentas que se indican: F 0 F C RNT = 54.652. RNT reducido = 52.000. F 0 F C RNCM (intereses y dividendos no exentos) = 7. F 0 F C RNCI (por un inmueble arrendado) = 12. F 0 F C Pérdida^ patrimonial^ (venta^ acciones)^ generada^ en^6 meses^ = 18. F 0 F C Ganancia^ patrimonial^ (venta^ acciones)^ generada^ en^2 años^ = 30. F 0 F C Pérdida patrimonial (venta acciones) generada en 3 años = 20. F 0 F C Total retenciones satisfechas durante el ejercicio = 14. Liquide el IRPF del señor Y, en la opción de tributación individual, contando con la siguiente información adicional: F 0 F C Aportación empresarial a plan de pensiones = 7. F 0 F C Aportación individual a plan de pensiones = 10. F 0 F C El hijo de 20 años tiene una minusvalía del 40% y no obtiene renta alguna. F 0 F C Con el matrimonio conviven la madre de Y, de 80 años de edad, y la madre de su esposa, de 78 años de edad. Ambas obtienen rentas inferiores a 8.000 €, por las que no realizan declaración. F 0 F C La hija, de 24 años de edad, soltera, que no obtiene rentas, tiene un hijo de año y medio de edad, que convive con la familia. F 0 F C El hijo de 18 años es estudiante y obtiene unas rentas de 8.100 € procedentes de una beca de estudios concedida por la Administración Pública.
Mínimo por discapacidad = 2.316 / 2 = 1.
TOTAL MPF = 15.
CUOTA ÍNTEGRA:
Estatal Autonómica Genera l BLG=
BL General × Escala Estatal = 5.568,26 + (18.492,8 × 24,14% ) = 10.032,
(-) MPF × Escala Estatal = 15.336 × 0,1566 = 2.401,
(=) Cuota = 7.630,
BL General × Escala Autonómica
2.965,47 + (18.492,8 × 12,86%) = 5.343,
(-) MPF × Escala Autonómica = 15.335 × 8,34% = 1.279,
(=) Cuota = 4.064, Ahorro BLA =
BL Ahorro × Tipo Estatal = 7.000 × 11,1% = 777
BL Ahorro × Tipo Autonómico = 7.000 × 6,9% = 483
Total CI estatal = 8.407,8 CI autonómica = 4.547,
CUOTA LÍQUIDA:
Deducción por donativos = 500 CL estatal = CI estatal – 67% Deducción = 8.407,8 – 335 = 8.072, CL autonómica = CI autonómica – 33% Deducción = 4.547,62 – 165 = 4.382,
CL total = 12.455,
CUOTA DIFERENCIAL: Cuota Líquida = 12.455, (-) Deducción por obtención de rentas del trabajo o de actividades económicas = 400[1] (-) Retenciones = 14. (=) Cuota Diferencial = - 2.174, Resultado de la declaración: A devolver 2.174,58 €
IRPF: LIQUIDACIÓN 7
Gonzalo Carrión López, de 40 años, trabaja en una empresa de
seguros, de la que ha recibido unos rendimientos íntegros del
trabajo de 36.301 €, de los que le han descontado 7.178,30 € de
retención y 1.923 € por cotizaciones a la Seguridad
Social.Además, ha satisfecho 100 € en concepto de cuota
sindical.
Está casado desde hace cinco años en régimen de
separación de bienes con Teresa Álvarez Pérez, de 42 años, que
es propietaria de un piso en Valencia, adquirido en 1996 por
**45.000 € y arrendado a un particular. Su valor catastral revisado asciende, en 2008, a 35.000 €, siendo el valor del suelo el 20% del total. Para la adquisición de dicho piso Teresa obtuvo en su día un préstamo de una entidad financiera, pagando el año 2008 en concepto de intereses 6.000 € y amortizando 2.000 € del principal. Igualmente, pagó 450 € por la cuota del IBI, 300 € por gastos de comunidad y 360 € por el revoco de la fachada. El inquilino ha abonado 400 € al mes por el arrendamiento. Además, Teresa trabaja como arquitecta por cuenta propia, en un local arrendado como despacho profesional. Los datos del ejercicio han sido los siguientes (importes sin IVA): Ingresos por proyectos ejecutados = 98.000 Tributos locales = 2. Seguridad Social autónomos = 4.000 Energía y agua = 8. Alquiler del local = 20.000 Teléfono =
Gastos financieros = 6. Amortizaciones deducibles = 8. Se sabe que Teresa no ha renunciado al régimen de Estimación Directa Simplificada. El 30 de junio Teresa vendió por 8.900 € varios equipos informáticos instalados en su negocio que habían sido adquiridos en 2003. El valor contable de estos equipos en el momento de la venta era de 7.500 €. De las cuentas corrientes y acciones de titularidad conjunta que posee el matrimonio les ha llegado notificación sobre los siguientes rendimientos:**
1) En el certificado de ingresos del banco figuran 200 € como
intereses íntegros y 36 € como retención. El banco ha cargado a Teresa y Gonzalo 25 € de comisiones por las tarjetas de crédito y otros gastos de mantenimiento de la cuenta.
2) Han cobrado 500 € de dividendos por unas acciones que tienen
de una sociedad residente en España, con una retención del 18%. Gastos de gestión y depósito de valores = 6 €. Otros datos relevantes para la declaración son los siguientes: F 0 F C Tanto Teresa como Gonzalo han aportado (cada uno) 3.000 € a un Plan de Pensiones. F 0 F C Tienen dos hijos, Sara y Juan,^ de 2 y 4 años, respectivamente. F 0 F C Teresa ha satisfecho a lo largo del año los correspondientes pagos fraccionados = 2.800 €. F 0 F C Han donado conjuntamente 300 € a Cruz Roja para una campaña de recogida de fondos destinados a la ayuda de emergencia en Centroamérica.
Estatal Autonómica Genera l BLG =
BL General × Escala estatal = 2.772,95 + (10.918,8 × 18,27%) = 4.767, (-) MPF × Escala estatal = 8.211 × 15,66% = 1.285,
(=) Cuota = 3.481,
BL General × Escala autonómica = 1.476,78 + (10.918,8 × 9,73%) = 2.539, (-) MPF × Escala autonómica = 8.211 × 8,34% = 684,
(=) Cuota = 1.854, Ahorro BLA = 100
BL Ahorro × Tipo estatal = 100 × 11,1% = 11,
BL Ahorro × Tipo autonómico = 100 × 6,9% = 6,
Total CI estatal = 3.493,07 CI autonómica = 1.861,
DEDUCCIONES EN LA CUOTA:
Deducción por donativos: Base deducción = (300 / 2) = 150 (Límite = 10% BL F 0E 0 OK) Deducción = 150 F 0B 4 25% = 37,
- Se resta el 67% de la CI Estatal = 25,
- Y el 33% restante de la CI Autonómica = 12,
CUOTA LÍQUIDA: CL Estatal = CI estatal – 67% Deducciones = 3.493,07 – 25,125) = 3.467, CL Autonómica = CI Autonómica – 33% Deducciones = 1.861,
Cuota Líquida = 5.316,
Cuota Líquida total = 5.316, ( F 02 D ) Deducción por obtención de rendimientos del trabajo o de actividades económicas = 400[2] ( F 02 D ) Retenciones y demás pagos a cuenta = 7.178,30 + 18 + 45 = 7.241, (=) Cuota diferencial = - 2.324, Resultado declaración: 2.324,45 a devolver.
- Declaración de Teresa:
CÁLCULO DE RENDIMIENTOS:
a) Rendimientos del Capital Mobiliario = 100
b) Rendimientos de Capital Inmobiliario = - 1. Ingresos íntegros = 400 F 0B 4 12 = 4. ( F 02 D ) Gastos Deducibles = 6. Amortización inmueble = 1. (80% F 0B 4 45.000 F 0B 4 3% = 1.080)
Intereses y gastos de conservación y reparación = 6.000 + 360 = 6.360 F 0E 0Máximo imputable al ejercicio = 4. Otros gastos fiscalmente deducibles = 450 + 300 = (=) Rendimiento neto = - 1.
c) Rendimientos de la Actividad Económica = 45. Ingresos íntegros = 98. ( F 02 D ) Gastos deducibles = 52. S.S. a cargo empresa= 4. Suministros = 9. Arrendamientos y cánones = 20. Tributos deducibles = 2. Gastos financieros = 6. Amortizaciones deducibles = 8. Total anteriores = 50. Provisiones y gastos de difícil justificación = 5% (98.000 – 50.000) =
Total Gastos Deducibles = 52. (=) RNAE = 45.
d) Variación patrimonial derivada de transmisiones = VT – VNC = 8.
BASE IMPONIBLE: GENERAL F 0E 0 BIG = 45.600 – 1.830 = 43. DEL AHORRO F 0E 0 BIA = 100 + 1.400 = 1.
REDUCCIONES: Por aportaciones a Planes de Pensiones = 3.000. Aportaciones efectuadas = 3. Aportaciones máximas reducibles: La menor de: 10.000 € 30% (Rendimientos Trabajo + Actividades Económicas) = 30% × 45.600 = 13.
BASE LIQUIDABLE: BLG = 43.770 – 3.000 = 40. BLA = 1.
MÍNIMO PERSONAL Y FAMILIAR: 8. Mínimo personal = 5. Mínimo por descendientes = (1.836 + 2.040 + 2.244) / 2 = 3.
CUOTA ÍNTEGRA:
Estatal Autonómica Genera l BLG =
BL General × Escala estatal = 5.568,26 + (7.762,8 × 24,14%) = 7.442, (-) MPF × Escala estatal = 8.211 × 15,66% = 1.285, (=) 6.156,
BL General × Escala autonómica = 2.965,47 + (7.762,8 × 12,86) = 3.963, (-) MPF × Escala autonómica = 8.211 × 8,34% = 684, (=) 3.278,
