¡Descarga MODELO EXAMEN TRIBUTARIO y más Exámenes en PDF de Derecho Financiero y Tributario solo en Docsity!
PROPOSTA DE SOLUCIÓ PROVA GLOBAL PRIMERA CONVOCATORIA 2016-
2017 DERECHO FINANCIERO II
NA Silvia Martínez de 46 anys està casada en règim de separació de bens amb En Joaquim Mur, de 50. Tenen quatre fills, Quim de 24 anys, aturat, Bernat de 19 anys, estudiant de Ciències Mediambientals, Carles de 15 anys i Mònica de 8 anys. Conviu amb ells Luisa, de 77 anys, mare de la Sílvia, que té concedida una pensió de viduïtat havent percebut l'any 2016 un importar-anual de 4.400 €. També conviu amb la família Manolo, pare de Joaquim, de 93 anys d'edat, amb una discapacitat reconeguda del 90 % i que necessita assistència de Tercers. Cobra una pensió per gran invalidesa de 7.500 € anuals. Tota la família viu a Salamanca, en un pis adquirit per ambdós cònjuges al setembre de 1999, per importar-de 180.000€, havent sol·licitat per a l'adquisició del pis un préstec hipotecari pel 80% del seu valor, préstec que ha estat amortitzat l'1 de gener de
- El pis té un valor cadastral actualitzat al 2016 de 85.000€. Na Silvia treballa com a directora comercial d'una empresa, rebent unes retribucions íntegres de 100.000 € anuals. L'empresa en la qual treballa es promotora d'un pla de pensions realitzant una aportació de 2.500 € a favor de Na Silvia, qui per la seua part ha complementada aquesta aportació amb 5.000 € més. La retencions practicades en nòmina sobre els Rendiments del treball han estat del 33'15%, sent els descomptes practicats per la Seguretat Social de 2.100 €. Silvia paga al sindicat un total anual de 250€. Joaquim té reconeguda una grada d'invalidesa per la Seguretat Social, el 45% el que no li impedeix Treballar com a funcionari de la Conselleria d'Hisenda i no necessita ajuda per desplaçar. El seu rendiments del treball és de 2.980€ mensuals. La retencions practicades és del 23,05%. %, sent els descomptes practicats per la Seguretat Social de 1.100€. Deguda al seu treball en la Conselleria, Joaquim es desplaça en moltes ocasions, i ha percebut en conceptes de dietes per a despeses de locomoció, manutenció i estada les següents quantitats:
- Per un viatge a Madrid: 150 euros pel Bitllet de tren; 1.500 euros per despeses de manutenció i estada per set dies, sense justificants d'hotels ni restaurants
- Viatge al seu vehicle a Barcelona: 120 euros per a despeses de locomoció justificades (gasolina, peatge, etc.) i 780 euros per a despeses de manutenció i estada per tres dies, justificant 300 euros d'allotjament i 480 euros de restaurants.
- Per un viatge a Roma, 450 euros pel Bitllet d'Avió 1.700 euros per a despeses de manutenció i estada per quatre dies, justificant només 1.200 d'hotel. Joaquim té llogat un apartament de la seva propietat a la Costa Càlida (Múrcia) obtenint una renda anual de 5.800 €, tot i que només ha estat llogat els mesos de juliol, agost i setembre. El valor cadastral revisat l'immoble és de 52.000€, i el valor de la construcció de 40.000 € i el cost d'adquisició va ser de 60.000 €. Les despeses són de 400 €. Així mateix, s'han realitzat en l'immoble unes reparacions per un valor de 600 €. El matrimoni va subscriure Lletres del tresor a un any el 10 de maig de 2015 per un importar-de 10.460 €, sent amortitzades en 2016 a 12.020€, amb unes despeses de subscripció de 120€. El matrimoni va adquirir en data 1 de novembre de 2001, 2.000 accions d'una societat que cotitza en borsa, han percebut en conceptes de dividends en data 1 de desembre de 2016, la quantitat de 3.000 €, les despeses de custòdia carregats pel Banc ascendeixen a 80 €. El valor nominal de les accions és de 15 / acció, el valor de cotització mitjana de l'últim trimestre ha Estat 22 / acció Na Silvia va heretar en morir son pare, un xalet a la platja de la costa d'Almeria, tamb un valor fixat a efectes de l'ISD, el 9 d’agots de 1999, per l’administració 85.000 €. L’ISD pagat per Silvia va ser de 9.890€. El pis era utilitzat pel matrimoni per passar els caps de setmana. L’1 d’octubre de 2016 el ven per un import-de 136.000 €, davant notari, les despeses de notaria pugen a 3200€. El valor cadastral actualitzat de l'immoble: 78. El 21 octubre 2016 mor En Just, el millor amic de Joaquim, en estat solter i sense descendents. El 15 gener 2005 Just havia dictat testament davant la Notària de Cebreros (Avila), on residia, en què designa hereus als seus amics Joaquim i Sílvia. Tots dos es van fer càrrec de les despeses de defunció, que van ascendir a 3.500 €. El seu patrimoni està formació per: Un compte corrent de 40.000 € al Banc Santander; Una finca urbana a Saragossa valorada en 60.000 €; 2 finques rústiques a Calamocha por valor de 5.000 € (les dues), Una finca urbana a Cebreros, on residia, per valor de 45.000 €. Bernat, ha obtingut el 2016 un premi consistent en un automòbil de turisme després de ser sortejat per un diari local. El vehicle està valorat en el mercat en 18.500 €, té 125CVF. Quim, el fill gran, es trasllada a Benicàssim al maig on fixa la seva residència, a l'haver aconseguit una ocupació per als mesos d'estiu, contractat com disc-jockey, percebent per aquest concepte uns ingressos íntegres de 3.000 euros, i descomptant l'empresa per cotització a la Seguretat social 360 euros. Li lloga un apartament un dels socis de l'empresa per la qual treballa. El lloguer ha estat fixat en 750 € mensuals, corrent amb totes les despeses el propietari, que ascendeixen a un total de 55 € / mes. El 31 de desembre mor el propietari de l'apartament, que no tenia descendents i Quim rep la sorpresa de rebre com a llegat l'apartament on resideix. L'apartament té assignat un valor cadastral de 280.000 €, sent el valor de mercat de 430.000 €. Hi havia estat adquirit
pel causant al mes de febrer de 2016 mitjançant subhasta judicial per import de 180.000 €. ES DEMANA SOLUCIÓ 1.- Limiteu, indicant el subjecte passiu, les diferents figures impositives estatals i, si escau cedides que es deriven de les dades donades en el supòsit. (0,5 punts). 1.- figures impositives estatals cedides parcialment a les CCAA
- IRPF: realització del fet imposable d'obtenció de rendes per part De Joaquim, Silvia, Just (mort a 31 del 12), quim (fill gran), Bernat ( fill segon) Luisa ) mare de Silvia), Manolo ( pare de Joaquim) i el propietari de l’apartament que lloga a Quim la casa, si bé no tots ells tindran l'obligació de presentar la declaració tributària corresponent si no arriben a les quanties establertes a la llei o reben rendes que estan exemptes. IVA: per reparacions realitzades a l'apartament de Joaquim. Subjecte passiu, qui realitza les reparacions. 2.- figures impositives estatals cedides a CCAA al 100%
- Impost sobre el Patrimoni: realització del fet imposable: titular de patrimoni a 31 de desembre per part Joaquim, Silvia, quim (fill gran), si bé en aquest cas no tindran l'obligació de presentar la declaració tributària corresponent si la seva quota tributària és menor al mínim exempt fixat per llei.
- Impost sobre Successions i donacions: realització del fet imposable adquisició per títol successori per part Joaquim, Silvia i Quim
- Impost sobre transmissions patrimonials i actes jurídics documentals: hi ha diferents fets imposables: a) lloguer d'apartament, sotmès a TPO en funció del cànon d'arrendament, subjecte passiu l'inquilí sempre que es tracte d'un lloguer destinat a habitatge sinó l'impost aplicable és l'IVA: hi ha dos: Quim (fill) i de l'apartament de Joaquim. B) venda de apartament de Silvia; sotmès a TPO, més AJD però només per la quota fixa, subjecte passiu l'adquirent.
- altres figures estatals no cedides: l'empresa de components electrònics per les seves rendiments: Impost sobre Societats
2.- del imiteu indicant fet impossible i subjecte passiu les diferents figures impositives locals que es deriven de
les dades donades en el supòsit. (0,5 punts)
IBI: realització del fet imposable, titularitat de béns immobles amb efectes en 2016, data de la liquidació
sol·licitada: Joaquim, Silvia, Just (mort a 31 del 12), i el propietari de l’apartament el pis. D'altra banda cal
assenyalar que a partir de l'1 de gener de 2017, augmentaran els béns sotmesos a IBI per a Joaquim, Silvia que
hereten els béns de Just i més sorgirà per a Quim la subjecció a l'IBI per l'apartament heretat també.
IVTM: realització del fet imposable: titular de vehicles de motor aptes per circular per les vies públiques:
Joaquim pel seu automòbil.. Bernat per l’adquisició com premi del vehicle tot i tenint en compte que la quita
serà prorratejada per trimestres naturals si l’adquisició no ha sigut a 1 de gener-
IMIVTNU: realització del fet imposable: augment el valor del terreny posat de manifest per la transmissió, dos
fet d'una banda; -transmissió onerosa: venda de l'apartament de Silvia, no existeix en aquest supòsit atès que tot
i estar previst en la Llei d'hisendes locals és un impost voluntari i segons s'indica en el cas l'ajuntament no ho ha
Total massa liquida 159.000 – 3.500 ------------------------- ---------------------- ------------------------------ 155. Ara hem de procedir a realitzar les porcions hereditàries individuals ja que l'impost és individual:
Silvia Joaquim BASE IMPONIBLE 155.500/ 2 = 77. BASE LIQUIDABLE…………….......77. Coincideix amb la base imposable al no haver reduccions aplicables. CÀLCUL QUOTA Fins 71.893,07------------------- 7.943, Resta 5.856,93 al 15,30% ----- 896, Total quota: 8.840, COEFICIENT MULTIPLICADOR En ser del grup IV i tenir patrimoni superior a 402.678,11 € li correspon el coeficient per patrimoni preexistent de 2, TOTAL DEUTE TRIBUTARI 8.840,09 x 2,1000 = --------------------------- 18.564,
BASE IMPONIBLE
BASE LIQUIDABLE…………….......77.
Coincideix amb la base imposable al no haver reduccions aplicables. CÀLCUL QUOTA Fins 71.893,07------------------- 7.943, Resta 5.856,93 al 15,30% ----- 896, Total quota: 8.840, COEFICIENT MULTIPLICADOR En ser del grup IV i tenir patrimoni inferios a 402.678,11 € li correspon el coeficient per patrimoni preexistent de 2, TOTAL DEUTE TRIBUTARI 8.840,09 x 2,0000 = --------------------------- 17. 618, 18 En el cas de Silvia hem de veure si és produeix errada de salt i en el seu cas corregir-ho. Quota tributària que correspon: 18.564, Quota coeficient immediat anterior (2,000): 17. 618, 18 Diferència: 18.564,19 – 17.680.18 = 884, Diferencia patrimonis preexistents: 480.000 – 402.678,11 = 77.321, Sent la diferència de quotes inferior no resulta aplicable la correcció.
QUIM: adquireix el llegat de cosa concreta de l'herència del propietari de l’apartament que tenia llogat. També en aquest cas ens trobem amb successions, en heretar per títol successori aquest bé .- Atès que parla de no tenir descendents, la part de Quin podria minorar la massa hereditària neta que pertoque a altres hereus (desconeixem si hi ha més) com tampoc sabem el total de la massa, cal advertir que el càlcul de l'obligació tributària de Quim hauria de contenir la part proporcional de l'aixovar domèstic que no podem calcular ( tot i que també podem suposar que no hi ha més bens i per tant calcular-lo les dues opcions es donen per vàlides). Així les coses practicarem la liquidació sense afegir res en concepte d'aixovar. D'altra banda per a la liquidació 430.000 disposem del valor de mercat , del valor cadastral i per altra del valor d’adquisició en subhasta judicial. Donat que hi ha doctrina
jurisprudencial consolidada que entén que on hi ha valor de subhasta eixe és el valor real, el podríem fer servir ja que ´s un valor del mateix any que l’herència, però l’administració podria argumentar que no és el valor a la data de la meritació de successions per la qual cosa optem pel valor de mercat i no pel valor cadastral. BASE IMPOSABLE --------------------------------- 430. BASE LIQUIDABLE ........................ ...................430. Coincideix amb la imposable al no haver reduccions aplicables. CÀLCUL QUOTA Fins 398.777,54------------------- 80.655, Resta 31.226,46 al 29,75% ----- 9.288, Total quota: 89.943, COEFICIENT MULTIPLICADOR En ser del grup IV i tenir patrimoni inferior a 402.678,11 € (del cas sabem que els ingressos que té és el sou i no consten bens) li correspon el coeficient per patrimoni preexistent de 2, TOTAL DEUTE TRIBUTARI 89.943,76 x 2,0000 = --------------------------- 179.887,
** Aquest bé donarà lloc a que sorgeixi l'Impost sobre el Patrimoni, ara bé tenint en compte que la casa heretada en ser el seu habitatge habitual gaudirà d'exempció i tenint en compte el mínim exempt, podem afirmar que Quim no vindrà obligat a presentar declaració per l'IP.
2.- LIQUIDACIÓ DE L'IMPOST SOBRE EL PATRIMONI DE JOAQUIM I SILVIA. L'IP és una figura impositiva de caràcter individual on a diferència de l'IRPF no existeix la figura de la unitat familiar pel que per liquidar l'impost hem de considerar d'una banda els béns privatius que tant Joaquim com Silvia tenen a 31 de desembre i per meitat , amb la proporció que s'indique a la titularitat jurídica, els béns que tinguen en comú. Silvia Joaquim Valor de béns i drets 1 .- immobles valor d'adquisició dels immobles es computen pel major valor de tres: cadastral, valor d'adquisició, preu o contraprestació o el valor comprovat per l'administració, tenint en compte que havent immobles heretats el valor d'adquisició es correspon amb el valor declarat a l'efecte de l'ISD si no hi ha hagut comprovació.
- finca saragossa 60.000/2-------30.
- finques Calamotxa (5.000) 5.000/2 ----------2.
Valor de béns i drets 1 .- immobles valor d'adquisició dels immobles es computen pel major valor de tres: cadastral, valor d'adquisició, preu o contraprestació o el valor comprovat per l'administració, tenint en compte que havent immobles heretats el valor d'adquisició es correspon amb el valor declarat a l'efecte de l'ISD si no hi ha hagut comprovació.
- finca saragossa 60.000/2-------30.
- finques Calamotxa (5.000) 5.000/2 ----------2.
tenint en compte que: només es poden computar per a aquest mínim aquells que tenen vincle amb el contribuent i conviuen de manera efectiva (dependents) amb ells. Per tant si algun d'aquests subjectes optés per la tributació individual no donarien lloc a l'aplicació al mínim. Si analitzem de forma individualitzada aquest còmput de familiars, tindríem: --dos fills comuns (15 i 8 anys) imputables per meitat a cada cònjuge. -- Quim de 24 anys no entra ja que ha fixat la seua residència a Benicàssim -- Bernat de 19 no entra per haver obtingut rendes superior a 8.000 ( vehicle valorat en 18.500, guany patrimonial pel qual ve obligat a presentar la seua pròpia declaració)
- el pare de Joaquim, formarà part del MPF exclusivament d'ell. -- la mare de Silvia, formarà part del MPF exclusivament d'ella.- Al costat d'això cal tenir en compte els mínims per contribuent i les discapacitats. MPF Joaquim--------------------------------------------25.700 MPF Silvia--------------------------------------------10. Per contribuent -------------------- 5550 Per descendents-------------------- 2. 1 1. 2 1. Per ascendents--------------------- 2. (pare) 1.150 + 1450 Per discapacitats Contribuent-------------------------- 3. pare: ---------------------------------12. 9.000 + 3. ( discapacitat superior a 65% i assistència 3es persones)
Per contribuent------------------------- 5550 Per descendents -------------------------2. 1 ------------ 1. 2 ---------- 1. Pe ascendents-------------------------- 2. (mare) 1.150 + 1450
4.- Determineu la base liquidable a efectes de l'IRPF dels contribuents individualment considerats, Joaquín i Sílvia. (1,5 punts). Determineu la quota íntegra de Silvia (0,5 punts) Com hem exposat en la primera pregunta respecte de l'IRPF, la realització del fet imposable d'obtenció de rendes es dóna per part de Joaquim (rep rendes de diverses fonts, treball personal, capital immobiliari i mobiliari, imputacions de renda, ), Silvia, (rep rendes de diverses fonts, treball personal, capital immobiliari i mobiliari, imputacions de renda, guanys patrimonials) Just (mort a 31 del 12 del qual no disposem dades però es suposa que havia de tenir rendes pe subsistir tenint patrimoni), Bernat, que obté guany patrimonial pel concurs, Quim, que obté rendes de treball, luisa, rep rendiments de treball personal- pensió de viduïtat, Manolo el pare de Joaquim, que obté renda de treball pensió de gran invalidesa `,exempta, i el propietari que lloga l’apartament, serien rendiments de capital immobiliari, que a l’estar destinat a habitatge habitual tindrien una reducció del 60%, si bé no tots ells tindran l'obligació de presentar la declaració tributària corresponent si no arriben a les quanties establertes en la Llei.
Sent que en el cas ens sol·liciten l'IRPF de Joaquim i Silvia considerats individualment procedim a això.
- Joaquim (rep rendes de diverses fonts, treball personal, capital immobiliari i mobiliari, imputacions de renda, ), Determinació de la BI BIG RTP: ingressos Sou brut – 2.980 x 14 ----------------- -------------- -------------------------------------------------- 41. Dietes per desplaçament, manutenció, estades art. 9 RIRPF --------------------------------- 1.722, L’ingrés a compte no es diu en el supòsit que l'empresa el repercuteix ingrés a compte, per la qual cosa cal afegir-lo, Madrid:---------------------------- 1.500 – 378,38, 1.126,62 + (23,05%)------1.408, bitllet tren. Exempt-
- Estada: no té justificants. Tot subjecte.
- Manutenció: el màxim és 53,34 per dia. 53,34 x7 = 373, 38. La resta està subjecta Barcelona------------------------------ 118,94 + 23,05%--------------------------148,
- locomoció, 0,19 x 844,8 x2 = 321, 04, seria el màxim exempt, rep 120, tot exempt.
- Estada: no té justificants. Tot subjecte.
- Manutenció: el màxim és 53,34 x 3 160,02 La resta està subjecta però donat que per locomoció el màxim a computar supera el abonat podem fer compensació ( sempre que en el que abone l’empres no estiguen les despeses separades sent un total unitari. 480 – 160,02= 319, 98 – 201,04 ( locomoció no Computada) 118, Roma: ------------------------ 134,6 + 23,05%= -------------------------------------165, bitllet avió. Exempt-
- Estada: 300 justificats, exempts
- Manutenció: : el màxim és 91,35 x 4= 365,4 la resta subjecta. 134, TOTAL INGRESSOS ------------------------------------------------ ---------------------------------------- 43.442, RTP Les despeses en RTP estan taxats Ssocial ------------------------------------------------- ----- 1. Difícil justificació -----------------------------------.----- 2. Treballador discapacitat en actiu --------------------- 3. Total despeses --------------- ---------------------------------------------------------------------------6.
RNTP
BASE DE L'ESTALVI
En aquesta part de base imposable anem a computar els rendiment de capital mobiliari que obté Joaquim (per meitat amb lluïa) pels dividends obtinguts del paquet d'accions. I per les lletres del tresor Lletres:---------------------------------------------------------12.020 – (10.460 +120)/2 = 720 El rendiment ve donat per la diferencia entre el pagat en l’adquisició i el rebut en l’amortització, la despesa de subscripció es un major valor d’adquisició Dividends 3000 / 2 ..................... .1. Despeses, només poden deduir les despeses per administració i custòdia 80/2 = 40
RNCM
2.- Silvia, (rep rendes de diverses fonts, treball personal, capital immobiliari i mobiliari, imputacions de renda, guanys patrimonials) Determinació de la BI BIG RTP: ingressos Sou brut ---------------------------------- 100. Pla de pensions-------------------------- 2. Renda en espècie, no porta ingrés a compte, aquesta quantia juntament amb les aportacions del treballador suposen una reducció de base imposable amb els límits que preveu la LIRPF TOTAL INGRESSOS ------------------------------------------------------------------------- 102. RTP Les despeses en RTP estan taxats SSocial ------------------------------------------------- ----- 2. Difícil justificació ------------------------------------------2. Sindicat---------------------------------------------------------- Total despeses --------------- -------------------------------------------------------------------- 4.
RNTP
IRI Els béns urbans no llogats, no afectes a AAEE i no utilitzats com a habitatge habitual determinen una imputació de renda immobiliària. Per calcular la renda aplicarem el 1,1% sobre el valor cadastral (per ser un valor revisat) i en el cas d'haver tingut ús de lloguer, habitatge habitual o activitat econòmica part de l'any s'ha de dur a terme el prorratejat per els dies que ha estat en propietat del titular. xalet costa 1,1% 78.000 x 273/365----------------------------------------------------------------------------- 641, Pel que fa a les finques heretades si considerem que els valors són els cadastrals Finca urbana saragossa----------------------- 2% 60.000/50 x 72/365------------------------- 118, Finca urbana cebreros------------------------2% 45.000/2 x 72/365------------------------------ 87,
IRI
TOTAL BASE IMPONIBLE GENERAL SILVIA =------------------------- -----------------------------------98.997,
BASE LIQUIDABLE GENERAL
REDUCCIÓ PER APORTACIÓ AL PLA DE PENSIONS
Té el límit de 8.000 € anuals o el 3 0% de la BI la quantia que siga menor, sent que les aportacions són superiors que no és el cas ja que en total aportació de Silvia més la de l'empresa suposa una aportació anual de: 7.
BASE LIQUIDABLE
BASE DE L'ESTALVI
En aquesta part de base imposable anem a computar els rendiment de capital mobiliari que obté Joaquim (per meitat amb lluïa) pels dividends obtinguts del paquet d'accions. I per les lletres del tresor Lletres:---------------------------------------------------------12.020 – (10.460 +120)/2 = 720 El rendiment ve donat per la diferencia entre el pagat en l’adquisició i el rebut en l’amortització, la despesa de subscripció es un major valor d’adquisició Dividends 3000 / 2 ..................... .1. Despeses, només poden deduir les despeses per administració i custòdia 80/2 = 40
RNCM
Guany patrimonial per la venda de l'apartament (VT- VA = GP) En aquest cas en virtut del que disposa l'art. 35 LIRPF hem de comparar dos valors. D'una banda el d'adquisició i per una altra transmissió. VT 136.000-3200 = --------------------------------------------------------------------------------132. Valor de transmissió: l'efectivament satisfet: 136.000, de qual podem deduir les despeses de notaria (suposant que els hagi abonat Silvia) Si l'ajuntament on està ubicat l'immoble comptés amb el IMIVTNU, aquest també minoraria l'import, però no és el cas. VA: -----------------------------------------------------------------------------------------------------94. Valor d'adquisició: en aquest cas és lucratiu valor a efectes d’ISD: 85.000 al qual sumem el pagament d’isd Silvia obté un guany de 37.
GP
TOTAL BASE DE L'ESTALVI 40.
CÀLCUL DE LA QUOTA ÍNTEGRA DE SILVIA
Per al càlcul de la quota íntegra hem de tenir en compte el següent: 1.- hem d'aplicar el MPF i reduir la quota íntegra de la base liquidable general a la part de quota no gravable per aquest concepte 2.- cal fer-ho tant en el càlcul de la quota estatal com l'autonòmica.
