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GENERALIDADES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS: NIF A-3 Y NIF A- 5
NIF A- 3
NECESIDADES BÁSICAS DE LOS USUARIOS
La actividad económica es el punto de partida para la identificación de las necesidades de los usuarios, dado que ésta se materializa a través del intercambio de objetos económicos entre los distintos sujetos que participan en ella.
- Accionistas o dueños
- Patrocinadores
- Órganos de supervisión
- Administradores
- Proveedores
- Acreedores
- Empleados
- Clientes y beneficiarios
- Unidades gubernamentales
- Contribuyentes de impuestos
- Organismos reguladores
- Otros usuarios. OBJETIVOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Su objetivo esencial ser de utilidad al usuario general en la toma de sus decisiones económicas. Los objetivos de la información financiera se derivan principalmente de las necesidades del usuario general, las cuales a su vez depende significativamente de la naturaleza de las actividades de la entidad. Como se define? Por lo anterior, se hace necesario definir los elementos básicos que conforman los estados financieros. De esta manera se logra, en primer lugar, la uniformidad de criterios en el reconocimiento contable de las transacciones y transformaciones internas que ha llevado a cabo la entidad, así como de otros eventos, que la han
afectado económicamente; en segundo lugar, al tener este marco conceptual de referencia, se logra que la información tenga un mayor grado de comprensibilidad y comparabilidad. Alcance Las disposiciones de esta Norma de Información Financiera son aplicables para todas las entidades que emitan estados financieros en los términos establecidos por la NIF A-3, Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros. ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA Un activo es un recurso controlado por una entidad, identificado, cuantificado en términos monetarios, del que se esperan fundadamente beneficios económicos futuros, derivado de operaciones ocurridas en el pasado, que han afectado económicamente a dicha entidad. Un pasivo es una obligación presente de una entidad, identificada, cuantificada en términos monetarios que representa una probable disminución de recursos económicos y derivada de operaciones ocurridas en el pasado que han afectado económicamente a dicha entidad. Atendiendo a su naturaleza, los pasivos de una entidad pueden ser de diferentes tipos: a) obligaciones de transferir efectivo o equivalentes; b) obligaciones de transferir bienes o servicios; y c) obligaciones de transferir instrumentos financieros emitidos por la propia entidad. CAPITAL O PATRIMONIO CONTABLE El concepto de capital contable es utilizado para las entidades lucrativas, y el de patrimonio contable, para las entidades con propósitos no lucrativos; sin embargo, para efectos de este marco conceptual, ambos se definen en los mismos términos. Es el valor residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos. El capital contable de las entidades lucrativas se clasifica de acuerdo con su origen, en: ● capital contribuido , conformado por las aportaciones de los propietarios de la entidad; y el monto de otros instrumentos financieros emitidos por la entidad que califican como capital. Incluye también las aportaciones para futuros aumentos de capital, las primas en emisión de acciones y otros
Por costo debe entenderse, para fines de los estados financieros, que es el valor de los recursos que se entregan o prometen entregar a cambio de un bien o un servicio adquirido por la entidad, con la intención de generar ingresos. La utilidad neta es el valor residual de los ingresos de una entidad lucrativa, después de haber disminuido sus costos y gastos relativos reconocidos en el estado de resultado integral, siempre que estos últimos sean menores a dichos ingresos, durante un periodo contable. En caso contrario, es decir, cuando los costos y gastos sean superiores a los ingresos, la resultante es una pérdida neta. Los otros resultados integrales (ORI) son ingresos, costos y gastos que si bien ya están devengados, están pendientes de realización, pero además: ● su realización se prevé a mediano o largo plazo; y ● es probable que su importe varíe debido a cambios en el valor razonable de los activos o pasivos que les dieron origen, motivo por el cual, podrían incluso no realizarse en una parte o en su totalidad. Debido al riesgo que tienen de no realizarse, se considera cuestionable la distribución de los ORI por parte de los accionistas o propietarios de la entidad. Por lo tanto, los ORI deben presentarse: ● en el estado de resultado integral, inmediatamente después de la utilidad o pérdida neta; es decir, se presentan en forma separada de la utilidad o pérdida neta; ● en el estado de situación financiera, dentro del capital contable, en forma separada de las utilidades o pérdidas netas acumuladas. El resultado integral corresponde a la suma algebraica de la utilidad o pérdida neta de la entidad y los otros resultados integrales, obtenidos durante un periodo contable. ESTADO DE CAMBIOS EN EL CAPITAL CONTABLE Movimientos de los propietarios Son cambios al capital contribuido o, en su caso, al capital ganado de una entidad, durante un periodo contable, derivados de las decisiones de sus propietarios, en relación con su inversión en dicha entidad. Tipos de movimientos de propietarios Los propietarios suelen hacer los siguientes movimientos: a) aportaciones de capital , que es el conjunto de recursos entregados por los propietarios a la entidad que, son aumentos de su inversión y, por lo tanto,
incrementos del capital contribuido y, consecuentemente, del capital contable de la entidad; b) reembolsos de capital , que son recursos entregados por la entidad a los propietarios, producto de la devolución de sus aportaciones que son disminuciones de su inversión y, por lo tanto, decrementos del capital contribuido y, consecuentemente, del capital contable de la entidad; c) decretos de dividendos , que son distribuciones por parte de la entidad, ya sea en efectivo o sus equivalentes, a favor de los propietarios, derivadas del rendimiento de su inversión que son disminuciones del capital ganado y, consecuentemente, del capital contable de la entidad; d) capitalizaciones de partidas del capital contribuido , las cuales representan asignaciones al capital social provenientes de otros conceptos de capital contribuido, tales como, aportaciones para futuros aumentos de capital y la prima pagada en venta o colocación de acciones o utilidades netas acumuladas (que se conocen como dividendos en acciones); este tipo de movimientos son traspasos entre cuentas del capital contribuido y, consecuentemente, no modifican el total del capital contable de la entidad; e) capitalizaciones de utilidades o pérdidas integrales , que son asignaciones al capital contribuido provenientes de las utilidades o pérdidas generadas por la entidad; este tipo de movimientos son traspasos entre el capital ganado y el capital contribuido y, consecuentemente, no modifican el total del capital contable de la entidad; f) capitalizaciones de reservas creadas , que son asignaciones al capital contribuido provenientes de reservas creadas con anterioridad y con un in específico inicial que a la fecha ha expirado; este tipo de movimientos son traspasos entre el capital ganado y el capital contribuido y, consecuentemente, no modifican el total del capital contable de la entidad. Movimiento de reservas La creación de reservas no es un gasto; representa la parte del capital ganado que es destinada por los propietarios para fines distintos al decreto de dividendos o a la capitalización de utilidades. Se crean en atención a leyes, a reglamentos, a los estatutos de la propia entidad, o con base en decisiones de la asamblea de accionistas. A las reservas se aplican únicamente las partidas para las que fueron creadas y éstas se cancelan cuando expira el propósito que motivó su creación. Resultado integral El resultado integral es el incremento o decremento del capital ganado de una entidad lucrativa derivado de su operación, durante un periodo contable, derivado
a) de operación, que son los que se destinan a las actividades que representan la principal fuente de ingresos para la entidad. b) de inversión, que son los que se destinan a la adquisición de activos de larga duración; y c) de financiamiento, que son los que se destinan a restituir a los acreedores financieros y a los propietarios de la entidad, los recursos que canalizaron en su momento hacia la entidad GENERALIDADES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS: NIF B-5 , NIF B- 9 Norma de Información Financiera (NIF) tiene como objetivo establecer tanto los criterios para identificar los segmentos sujetos a informar de una entidad, como las normas de revelación de la información financiera de dichos segmentos; asimismo, establece requerimientos de revelación de cierta información de la entidad económica en su conjunto. La NIF B-5 fue aprobada por unanimidad para su emisión por el Consejo Emisor del CINIF en noviembre de 2009 para su publicación y entrada en vigor para ejercicios que se inicien a partir del 1º de enero de 2011. Introducción Preámbulo Los cambios en el entorno económico y en la naturaleza de los negocios han llevado a muchas entidades a diversificar sus actividades: algunas han ampliado su giro; otras se han convertido en entidades multiregionales; otras han evolucionado en ambos sentidos. Finalmente, su operación es cada vez más compleja y, por tanto, más difícil de evaluar. Derivado de lo anterior, en el año 2003 se emitió y entró en vigor el Boletín B-5, Información financiera por segmentos, el cual requería revelar en notas a los estados financieros de las entidades información respecto de sus segmentos operativos; es decir, de las actividades de negocio en las que participan. El Boletín B-5 también requería clasificar dicha información con base en los distintos productos o servicios que maneja una entidad, las distintas áreas geográficas en las que opera, así como los principales grupos homogéneos de clientes. De esta forma, el usuario general de la información financiera ha contado con mayores elementos para la evaluación y análisis de las entidades desde la perspectiva de cada uno de los negocios en los que éstas participan. En enero de 2009, entró en vigor la Norma Internacional de Información Financiera 8, Segmentos de operación (NIIF 8), la cual también requiere a las entidades revelar cierta información por segmentos operativos. Esta NIIF maneja un enfoque gerencial, pues las revelaciones que requiere se basan principalmente en los informes que la administración de la entidad utiliza comúnmente para el análisis interno de los segmentos operativos y la toma de decisiones con respecto a los mismos. Razones para emitir la NIF B- 5 La Norma de Información Financiera B-5, Información financiera por segmentos, se emite con la intención de converger con lo establecido en la NIIF 8, respecto a los criterios para identificar
segmentos sujetos a informar y la información financiera a revelar por cada uno de ellos. El enfoque gerencial de la NIIF tiene, entre otras, las siguientes ventajas: permite al usuario general de la información financiera analizar a una entidad con la misma óptica de la gerencia o administración; permite que una entidad proporcione información por segmentos operativos de forma oportuna y con un costo relativamente bajo, especialmente para la información a fechas intermedias de uso externo; esto se debe a que la información manejada internamente en forma cotidiana para la toma de decisiones es la base de las revelaciones que se requieren en la información para uso externo; las entidades presentan información por segmentos más coherente con sus estados financieros. Principales cambios en relación con pronunciamientos anteriores Los principales cambios que establece esta NIF B-5 en relación con el Boletín B-5 derogado son: a) información a revelar - la NIF B-5 tiene un enfoque gerencial, pues las revelaciones de información por segmentos que requiere a las entidades se refieren a información que es utilizada regularmente en forma interna por la máxima autoridad en la toma de decisiones de operación de la entidad para la evaluación del desempeño de los segmentos operativos; adicionalmente, requiere información de la entidad en su conjunto referida a sus productos o servicios, sus áreas geográficas y sus principales clientes y proveedores. El Boletín B-5 derogado, aunque ya manejaba un enfoque gerencial, requería que la información a revelar estuviera referida a segmentos identificados con base en los productos o servicios (segmentos económicos), las áreas geográficas, y en grupos homogéneos de clientes de una entidad, requiriendo además, que dicha información se segregara en información primaria y secundaria; b) riesgos de negocio - en el proceso de identificación de segmentos operativos, la NIF B-5 no requiere que las áreas de negocio de la entidad estén sujetas a riesgos distintos entre sí, para que puedan calificar como segmentos operativos. En el Boletín B-5, sí se establecía este requerimiento; segmentos en etapa preoperativa - de acuerdo con la NIF B-5, las áreas de negocio en etapa preoperativa pueden ser catalogadas como segmentos operativos. Por su parte, el Boletín B- 5 requería que los segmentos operativos estuvieran generando ingresos; revelación de resultados financieros? la NIF B-5 requiere revelar por segmentos y en forma separada los importes de ingresos y gastos por intereses, así como los demás componentes del RIF; en determinadas situaciones se permite revelar los ingresos netos por intereses. En el Boletín B-5, no se requería revelar esta información, salvo que las actividades del segmento fueran fundamentalmente financieras; revelación de pasivos - la NIF B-5 requiere revelar los importes de los pasivos que se incluyen en la información usual del segmento operativo que regularmente utiliza la máxima autoridad en la toma de decisiones de operación de la entidad. En el Boletín B-5, no se establecía este requerimiento en forma específica, sino que se dejaba a criterio de la administración. Bases del Marco Conceptual que se utilizaron para la elaboración de esta NIF
sean entidades distintas a las mencionadas en los incisos anteriores, pero que han decidido adoptar esta NIF. Si alguna entidad que no tiene obligación de atender a esta NIF presenta información por segmentos, pero sin apego a esta NIF, no debe describirla como información que cumple con NIF. Cuando una entidad controladora esté en alguno de los supuestos señalados en el párrafo anterior y presente conjuntamente en un mismo paquete de información los estados financieros consolidados y los no consolidados en los términos de la NIF B-8, Estados financieros consolidados o combinados, las revelaciones establecidas en esta NIF sólo se requieren para los estados financieros consolidados. DEFINICION DE TERMINOS a. Información usual del segmento operativo. - Es el cúmulo de información financiera que el grupo de dirección administrativa ha elegido dentro de toda la información de la entidad para utilizarlo en la asignación de recursos, así como para evaluación de su rendimiento. b. Máxima autoridad en la toma de decisiones de operación de la entidad. - Puede ser el director general, puede ser el director de operaciones, puede ser un grupo con facultad de dirección administrativa, que a los segmentos operativos asigna los recursos y que asimismo evalúa sus rendimientos. c. Segmento operativo. - Es el componente, o constituyente de una entidad con tres características esenciales: c.1) Desarrolla actividades de negocio por las que la entidad, genera o está en vía de generar ingresos, sus costos y gastos relativos. c. 2) Sus resultados son revisados regularmente por la máxima autoridad en la toma de decisiones de operación de la entidad, y decide que recursos deben asignarse al segmento y evaluar su rendimiento, y c. 3) En relación con el propio segmento, se dispone de información financiera específica. d. Segmento sujeto a informar. - ∙ CUALITATIVAMENTE; Es un segmento operativo o grupo de ellos, que genere ingresos, su costo y gastos relativos de manera esencial y su información registrada habitualmente se revisa Si existen varios componentes parecidos, O si hay dos responsables de diferente nivel, pueden ser un solo segmento. ∙ POR AGRUPACION; cuando se encuentra características económicas semejantes y similares en aspectos como: a) características de productos o servicios; b) características de proceso productivo;
c) tipo de clientes a los que se destinan; d) proceso de distribución; regulado por una misma organización ∙ CUANTITATIVAS; cuando representan como mínimo el 10% de ingresos de la entidad, cuando sus activos son mínimos el 10% de los activos de la entidad; cuando sus resultados son desde el 10% del resultado de la entidad. NORMAS DE REVELACION Una entidad debe revelar información que permita, a los usuarios de sus estados financieros, evaluar la naturaleza y los efectos de las actividades de negocio que desarrolla, así como sus entornos económicos en los que opera. Para tal efecto las entidades deben revelar en Notas a los Estados Financieros: Los factores que sirvieron de base para identificar los segmentos sujetos a informar, incluyendo la base de su organización (por áreas geográficas, por marcos normativos, etc.). Los tipos de productos y servicios que generan los ingresos de las actividades primarias de cada segmento sujeto a informar. Información a revelar por segmento Factores aplicados para identificar los segmentos y su organización de los mismos (concepto, área, etc.) La información, de resultados, de activos, de pasivos; expresada por segmentos y al detalle como sigue: 2.1) De resultados: a) ingresos de clientes externos, b) ingresos con otros segmentos, c) ingresos por intereses, d) gastos por intereses, e) gastos por depreciación y amortización, y f) Ajustes: por valor neto de realización a inventarios, ajustes por reversión y deterioro de activos, ajustes por reestructuración de la entidad y otros ajustes del resultado integral de financiamiento. 2.2) La entidad debe revelar el total de los activos de los segmentos, asimismo revelar las inversiones en asociadas con el método de participación, adiciones de activos no circulantes que no sean instrumentos financieros como impuestos diferidos, beneficios a empleados y contratos de seguros.
económica. La conciliación puede revelarse al nivel de la utilidad o pérdida neta o, en su caso, de la utilidad o pérdida antes de operaciones discontinuadas; c) El total de los activos de los segmentos sujetos a informar con los de la entidad económica; d) El total de los pasivos de los segmentos sujetos a informar con los de la entidad económica; e) El total de cualesquiera otras partidas importantes de los segmentos sujetos a informar con los correspondientes importes de la entidad económica. a) estado de posición financiera: i. un estado financiero al cierre del periodo intermedio por el que se informa; ii. un estado financiero comparativo al cierre del periodo anual inmediato anterior; y iii. un estado de financiero al inicio del periodo más antiguo por el que se presente información financiera comparativa, cuando la entidad haya aplicado un cambio contable o haya corregido un error en forma retrospectiva en los términos de la NIF B-1. b) estado de resultados o de actividades: i. un estado financiero por el periodo intermedio por el que se informa; ii. un estado financiero acumulado desde el inicio del periodo contable anual en curso hasta la fecha de cierre del periodo intermedio que se informa; y iii. dos estados financieros comparativos por periodos equivalentes a los mencionados en los incisos b)i y b)ii, pero del año inmediato anterior; c) estado de variaciones en el capital contable: i. un estado financiero acumulado desde el inicio del periodo contable anual en curso hasta la fecha de cierre del periodo intermedio por el que se informa; y ii. un estado financiero comparativo por un periodo equivalente al mencionado en el inciso c) i, pero del año inmediato anterior; d) estado de flujos de efectivo: i. un estado financiero acumulado desde el inicio del periodo contable anual en curso hasta la fecha de cierre del periodo intermedio por el que se informa; y ii. un estado financiero comparativo por un periodo equivalente al mencionado en el inciso d) i, pero del año inmediato anterior. Esta NIF recomienda a las entidades cuyas operaciones son altamente estacionales, 45 presentar, además de la información mencionada en los dos párrafos anteriores, dos estados de resultados: el primero relativo a los doce meses que terminan en la fecha de cierre del periodo intermedio
que se informa y el segundo relativo a los doce meses anteriores a los del primero. Ambos estados financieros deben revelar la utilidad por acción básica así como la diluida.
