PRÁCTICA IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES
Como consecuencia de la defunción de la Sra.Mar�nez el día 11 de noviembre de
2016 residente en Cornellà de Llobregat, sus hijas Clara y Ana son las únicas
herederas de todo el patrimonio de la Sra.Mar�nez. El Sr.Mar�nez había fallecido
algunos años antes. El caudal relicto asciende a 1.000.000€. Con anterioridad, la
Sra.Mar�nez había realizado las siguientes operaciones: vendía un apartamento a un
tercero en la Costa del Sol por un importe de 240.000€ el día 1 de julio de 2016 que
fue ingresado en un depósito bancario; el día 15 de marzo de 2016 vendía un solar a
su hija Clara por 42.000€ aunque no puede jus�ficarse el des�no del dinero obtenido;
y donó dos plazas de aparcamiento a su hija Ana el día 8 de octubre de 2014.
1. ¿Qué tratamiento hay que dar a estas operaciones?
El hecho imponible que comporta el nacimiento del Impuesto sobre Sucesiones y
Donaciones �ende a estar compuesto y/o a suponer un seguido de operaciones
tributarias que recibirán diferentes tratamientos fiscales. En este caso nos encontramos
con:
a. La liquidación del régimen económico-matrimonial de los Sres. Mar�nez que,
en caso de ser un régimen de sociedades gananciales, recibirá el tratamiento de
transmisión patrimonial, por lo que será gravado por el Impuesto sobre
Transmisiones Patrimoniales Onerosas.
b. La venta del inmueble que llevó a cabo la Sra. Mar�nez:
•Al tratarse de una compraventa sobre un bien inmueble de segunda mano,
estará gravado por el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales cuyo
porcentaje, al estar éste situado en Andalucía, oscilará entre el 8% y el 10%
dependiendo del valor del inmueble.
•No podrá ser gravado por el Impuesto sobre Actos Jurídicos Documentados
pues éste y el ITP son incompa�bles.
•Deberá tributar también por el impuesto sobre la Renta de las Personas
Físicas en cuanto tendrá a obligación de tributar por la ganancia que obtuvo
por dicha venta.
c. En el caso de la compraventa del solar a su hija clara, deberíamos darle el
mismo tratamiento que a la compraventa del inmueble: deberá co�zar por ITP
e IPRF.
d. Finalmente, la donación de las plazas de aparcamiento a su hija Ana deberá por
el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones en tanto que se produce la
descripción del hecho imponible: la obtención gratuita por parte de una
persona �sica de un incremento de patrimonio a �tulo lucra�vo.
No tributara por AJD ya que son incompa�bles.
2. ¿Se puede incluir el valor del ajuar domés�co en la base imponible del
Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones? ¿Cuál debe ser la valoración? ¿Se
puede deducir alguna can�dad como consecuencia de la liquidación del
régimen económico-matrimonial de los Sres.Mar�nez?
Sí; tal y como establece el ar�culo 15 de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del
Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, el ajuar domés�co formará parte del caudal
relicto –esto es, que se incorporará como parte de la masa hereditaria en la base
imponible-, y deberá valorarse por el 3 por ciento del importe de dicho caudal relicto
(30.000€ en este caso) salvo que los herederos le asignen un valor superior o inferior
de forma jus�ficada.
Jimena Estévez Domínguez
NIUB: 16624086
