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- Tema 7: Activo fijo: material, inmaterial y gastos amortizables
- Inmovilizado: concepto y clases
- Inmovilizado material: definición y características, tipología, valoración y ejemplos
- Inmovilizado inmaterial: definición y características, tipología, valoración y ejemplos
- Gastos amortizables
- 1. Inmovilizado: concepto y clases
El inmovilizado o activo fijo corresponde a todos aquellos recursos económicos destinados a servir de forma duradera a la actividad de la empresa.
- Existen tres tipos de inmovilizado material:
Inmovilizado material: todos aquellos bienes, muebles o inmuebles necesarios para la actividad productiva de la empresa.
Inmovilizado inmaterial: son derechos susceptibles de valoración económica y también son necesarios para la actividad productiva de la empresa.
Inmovilizado financiero: son activos de naturaleza financiera que representan derechos de propiedad (acciones) o créditos sobre otras unidades económicas (obligaciones o bonos).
D os^ de propiedad = acciones. El objetivo es controlar otra empresa.
- (^) 2. Inmovilizado material: definición y características, tipología, valoración y ejemplos
- Definición:
El inmovilizado material son activos tangibles, además los posee la empresa para utilizarlos en la producción o en el suministro de bienes y servicios, así como para alquilarlos (con la finalidad de arrendarlos) o bien con propósitos administrativos (por ejemplo, un ordenador) y además se espera que se utilicen en más de un ejercicio económico (sino sería activo circulante).
- Características:
- (^) Se utilizan de forma permanente en la empresa.
- Tienen una vida útil predeterminada que está condicionada por el desgaste y la evolución tecnológica.
- No están destinados a la venta.
- Su utilización implica una depreciación por su uso y esta depreciación implica un coste devengado en cada ejercicio.
- Tipología (tipos de inmovilizado):
Es el subgrupo 21 del PGC.
- Los terrenos y bienes de la naturaleza. Los terrenos son los únicos elementos que no se deprecian.
- Construcciones: son los edificios en general.
- Instalaciones técnicas: son unidades complejas para un uso especializado. Ejemplo: robots de la cadena de montaje de SEAT.
- Maquinaria: conjunto de máquinas a través de las cuales se realiza la producción.
- Utillaje: conjunto de herramientas que se pueden utilizar de forma autónoma o bien conjuntamente con la maquinaria. Ejemplos: llave inglesa, arandelas, instrumental quirúrgico en un quirófano (pinzas…), etc.
- Otras instalaciones: un conjunto de elementos ligados de forma definitiva para su funcionamiento y sometidos al mismo ritmo de amortización, que a la vez es diferente de lo considerado para las instalaciones técnicas.
- Mobiliario: los muebles, el equipamiento de oficina (sillas, mesas…).
- Equipos para procesos de información.
- Elementos de transporte: vehículos en general.
- Otro inmovilizado material.
- Valoración del inmovilizado material:
Valor de adquisición = precio adquisición (en factura) + aranceles a la importación + los
impuestos no recuperables (no es el IVA, que es recuperable) + gastos para la puesta en
funcionamiento (transporte, ubicación, formación) – descuento o rebaja en el precio
¿Qué no forma parte del valor de adquisición? Los costes administrativos de adquisición (por ejemplo, el tiempo que se pierde buscando a un nuevo proveedor) ni tampoco cualquier coste indirecto o general asociado a esa adquisición (por ejemplo, un viaje a China para ver la maquinaria que la empresa pretende comprar).
Si la empresa produce su propio inmovilizado:
Producción = ∑ costes directamente (no indirectos) imputables.
- Motivos del cargo y del abono del inmovilizado material:
Gastos incurridos:
Materiales 180.000 €, pagado el 50%. Suministros 150.000 €, pagado el 75%. Horas de personal 80.000 €, totalmente pagado.
El resultado final de estos gastos incurridos vamos a suponer que son unas instalaciones técnicas.
Bancos = 0,5 x 180.000 + 0,75 x 150.000 + 80.000 = 282. Proveedores = 0,5 x 180.000 + 0,25 x 150.000 = 127.
Contabilización de los gastos:
180.000 gastos de material 150.000 gastos de suministros 80.000 gastos de personal a bancos 282. a proveedores 127. -------------------------------------------X----------------------------------------------
Ahora transformamos estos gastos en un activo (en este caso, unas instalaciones técnicas):
Instalaciones técnicas suma de los gastos incurridos = 180.000 + 150.000 + 80.000 = 410. Trabajos realizados para el inmovilizado 410.000. Es una cuenta de ingresos, pero no de entrada de recursos: se utiliza para compensar los gastos anteriores, ya que no son pérdidas. Nos quedaría: gastos 410.000 €, ingresos 410.000 € El resultado final es 0, se nos compensa. El asiento es:
410.000 instalaciones técnicas a trabajos realizados para el inmovilizado 410. -----------------------------------------X-----------------------------------------------------------
Retirada de un activo de inmovilizado:
Maquinaria Elemento transporte Instalación técnica Valor contable 50.000 € 43.000 € 250.000 € Se retira Se vende por 12.000 € al contado
Se vende por 350.000 € al contado
- Maquinaria:
50.000 pérdidas del inmovilizado material a maquinaria 50. ----------------------------------------------------X-----------------------------------------------------
- Elemento transporte:
12.000 bancos 31.000 pérdidas del inmovilizado material a elemento transporte 43.
-----------------------------------------------------X----------------------------------------------------------
- Instalaciones técnicas:
350.000 bancos a instalaciones técnicas 250. a Bº del inmovilizado material 100. -----------------------X---------------------------------------------
- 3. Inmovilizado inmaterial: definición y características, tipología, valoración y ejemplos
- Definición:
Son elementos de naturaleza intangible cuyo reconocimiento tiene que proceder de una transacción económica cuya permanencia en el activo se condiciona a la capacidad de producir beneficios en el futuro que en todo caso ha de ser superior al año (al ejercicio económico) y finalmente su coste se puede valorar de forma fiable.
Propiedad industrial (marcas, patentes…) e intelectual (derechos de autor…). Tienen que estar registrados.
Gastos de investigación y desarrollo (gastos I + D). La investigación es un estudio original y planificado para obtener nuevos conocimientos científicos o tecnológicos. El desarrollo es la aplicación de los resultados de la investigación a unos objeticos concretos.
Condiciones para considerarlo como activo:
- Teóricamente es posible completar la producción de ese desarrollo para proceder a su venta.
- Hay la intención de completar ese activo para utilizarlo o venderlo.
- Se tiene que demostrar la existencia de un mercado para la producción que genere ese activo o para el activo en sí.
- La empresa tiene recursos técnicos y financieros para completar el proyecto.
- La empresa tiene capacidad de valorar de forma fiable el desembolso atribuible al inmovilizado material.
Aplicaciones informáticas: son los programas de ordenador, adquiridos o elaborados por la propia empresa.
Concesiones administrativas: son derechos de explotación o bien de exploración otorgados por las A.A.P.P.
Otros inmovilizados inmateriales:
- Fondo de comercio (es la diferencia entre la valoración sintética y la valoración analítica). Si el fondo de comercio es positivo: es inmovilizado material.
- Derechos de traspaso: es la cesión de un local de negocios realizado por el arrendatario a un tercero mediante contraprestación económica, quedando este tercero subrogado (se sitúa en la misma posición que yo estaba, con los mismos derechos y obligaciones) en
- Ejemplo de fondo de comercio.
Una empresa se valora para su adquisición por parte de un inversor por 500.000 €. La empresa presente el siguiente balance de situación:
ACTIVO PASIVO
Inmovilizado 300. Existencias 250. Clientes 25. Bancos 5.
Capital 350. P y G 25. Deudas a largo plazo 155. Proveedores 50.
TOTAL 580.000 TOTAL 580.
Valoración sintética = 500.000 €. En la valoración analítica, que es la contable, se tienen que restar las deudas: Valoración analítica = 580.000 – 155.000 – 50.000 = 375.000 €. Estos 375.000 € son la suma del capital (350.000 €) + P y G (25.000 €). Por tanto, el fondo de comercio: FDC = 500.000 – 375.000 = 125.000 €.
El asiento contable que representa la adquisición (y que sólo la empresa compradora es la que puede reconocerlo):
En el debe suma 580.000, que es el total del activo. En el haber la suma es de 705.000, la diferencia (705.000 – 580.000) es precisamente el fondo de comercio.
300.000 inmovilizado 250.000 existencias 25.000 clientes 5.000 bancos 125.000 fondo de comercio
a deudas a largo plazo 155. a proveedores 50. a bancos ( por el pago ) 500. -------------------------------------X-------------------------------------------
Podemos suprimir en el debe la cuenta de bancos (5.000). Hacemos la diferencia entre el pago menos las cuentas corrientes de la empresa adquirida y nos queda:
300.000 inmovilizado 250.000 existencias 25.000 clientes 125.000 fondo de comercio a deudas a largo plazo 155. a proveedores 50. a bancos ( por el pago ) 495. -------------------------------------X-------------------------------------------
- Retirada del inmovilizado inmaterial
Es igual que la del inmovilizado material. Recordar: pérdidas y beneficios del inmovilizado inmaterial serán resultados extraordinarios.
Eran gastos que se consideraban como activos: gastos plurianuales los gastos de constitución de una empresa, estatutos (se consideraban como activo, son gastos de naturaleza jurídica que han de ser anotados en el Registro Mercantil), etc., y los de primer establecimiento (por ejemplo, renovar un local de negocio).
- Tema 8: Activo fijo (II): depreciación
- Concepto, naturaleza y causas de la depreciación
- Amortización: concepto
- Sistemas de amortización: financieros y no financieros: métodos de amortización
- Plan de amortización
- Procedimientos de contabilización de la amortización
- Materialización de la amortización: equilibrio entre amortización técnica y financiera
- Los efectos económicos y financieros de la amortización
- 1. Concepto, naturaleza y causas de la depreciación
- ¿Qué es la depreciación?
- La depreciación es una pérdida de carácter irreversible (un activo que pasa a ser un gasto) de un activo fijo o inmovilizado como consecuencia de su uso, como consecuencia de la obsolescencia o bien por el mero paso del tiempo.
- Causas de la depreciación (3):
- Depreciación funcional: es aquella ligada al proceso productivo: cuanto más se utiliza, más se deprecia un activo.
- Depreciación física: es aquella originada por el transcurso del tiempo.
- Depreciación económica o obsolescencia: es aquella originada por la aparición de nuevos elementos técnicamente más avanzados o por variaciones en las condiciones de la demanda.
- 2. Amortización: concepto
- ¿Qué es la amortización?
- Es la distribución sistemática del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida útil.
- ¿Qué necesitamos para calcular la amortización?
- El valor inicial (Vo): es el valor contable, el valor de adquisición (no el precio de adquisición) o el coste de producción.
- El valor amortizable: es el valor de adquisición deducido el valor residual de ese activo. Valor amortizable: valor de adquisición – valor residual.
- El valor residual (Vr): es la cantidad neta que una empresa espera obtener de un activo al final de su vida útil y después de haber deducido los eventuales costes derivados de su enajenación o abandono.
- Vida útil: es el nº de ejercicios (años) en que se reparte el valor amortizable y se define en términos de utilidad que se espera que ese activo aporte a la empresa.
- Cuotas variables:
a. Método de las unidades producidas.
b. Método del tanto fijo de amortización.
c. Método proporcional a la serie de números reales.
d. Método de progresión geométrica y aritmética.
- a) Método de las unidades producidas
Se aplica en función de la utilización de ese activo.
Ejemplo: una fotocopiadora con Vo = 150.000 € y Vr = 0.
Hace las siguientes fotocopias: Año n1 52.426 unidades. Año n2 35.426 unidades. Año n3 27.552 unidades. Año n4 20.452 unidades.
En total 135.856 fotocopias. La tabla de amortización sería:
Año Fotocopias % de producción de cada año
Cuotas de amortización
1 52.426 39 57.884 (0,39 x 150.000) 2 35.426 26 39.114,21 (0, 26 x 150.000) 3 27.552 20 30.420,45 (0,20 x 150.000) 4 20.452 15 22.581,26 (0,15 x 150.000)
- b) Método del tanto fijo de amortización
Parte de la hipótesis de aplicar un tanto constante sobre el valor pendiente de amortizar al inicio de cada ejercicio.
t un porcentaje en concreto, que es el que calcularemos. n número de años de vida útil.
Ejemplo: supongamos un inmovilizado cuyo valor de adquisición son 115.000 €, el valor residual son 15.000 € y la vida útil son 5 años.
La tabla de amortización sería:
Año Cuota Valor pendiente de amortizar 1 38.479 (115.000 x 0,3346) 76. 2 25.603,92 (76.521 x 0,3346) 50.917, … … … 5 … 15.000 (Vr)
- c) Método proporcional a la serie de números reales (método de la suma de dígitos)
Puede darnos dos tipos de cuotas:
- Cuotas crecientes: regresivos (en lenguaje fiscal).
- Cuotas decrecientes: degresivos (en lenguaje fiscal).
Consiste en obtener la suma de dígitos asignados a los años en que se tiene que amortizar el bien de tal forma que el valor amortizable se divide entre la suma de dígitos y cada año se dota como amortización el producto de la cuota por el dígito correspondiente.
Ejemplo:
Una máquina que vale 10.000.000 € y la vida útil es de 5 años.
En el caso de amortización creciente:
Año Dígito Cuota amortización 1 1/15 = 0,06 600. 2 2/15 = 0,13 1.300. 3 3/15 = 0,2 2.000. 4 4/15 = 0,27 2.700. 5 5/15 = 0,33 3.300. 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15 10.000.
En el caso de amortización decreciente:
Año Dígito Cuota amortización 1 5/15 = 0,33 3.300. 2 4/15 = 0,27 2.700. 3 3/15 = 0,2 2.000. 4 2/15 = 0,13 1.300. 5 1/15 = 0,06 600. 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15 10.000.
- d) Método de progresión geométrica y aritmética
La cuota de amortización, en este caso, sigue una progresión que puede ser geométrica o aritmética.
Un inmovilizado cuyo valor de adquisición son 175.000 €, un valor residual de 35.000 € y una vida útil de 10 años. ¿Cómo aparecerá en el balance de situación al final del 5º año si se aplica una amortización lineal?
Cuota = (175.000 – 35.000) / 10 = 14.000 € / año.
Amortización acumulada = 14.000 x 5 = 70.000 € (tanto en el directo como en el indirecto).
Valor neto contable = 175.000 – 70.000 = 105.000 € (tanto en el directo como en el indirecto).
Lo que varía es la presentación en el balance de situación y los asientos contables.
- En el procedimiento directo (este asiento lo haríamos cada año igual hasta el quinto):
14.000 gastos de amortización a inmovilizado 14. -------------------------------------------X-----------------------------
Al final del 5º año en el balance de situación:
Inmovilizado = 175.000 – 70.000 = 105.000 € (valor neto contable).
- En el procedimiento indirecto (este asiento lo haríamos cada año igual hasta el quinto):
14.000 gastos de amortización a amortización acumulada del inmovilizado 14. ----------------------------------------X------------------------------------------------------------------
Al final del 5º año en el balance de situación:
ACTIVO PASIVO
Inmovilizado 175.
- Amortización acumulada del inmovilizado -70.
- 6. Materialización de la amortización: equilibrio entre amortización técnica y financiera
En la amortización técnica el objetivo final es que existan unas disponibilidades financieras que permitan la adquisición o el reemplazo de nuevas inmovilizaciones técnicas análogas a las existentes.
La amortización financiera supone que en el caso de que ese inmovilizado se haya financiado a través de una deuda se debe de reintegrar tanto el principal (la deuda) como los intereses derivados de esa deuda.
Por lo tanto, decimos que hay un equilibrio entre la amortización técnica y financiera (la financiera me viene dada por la entidad financiera, no la puedo elegir) cuando haya un ajuste entre los planes técnicos y financieros de la amortización.
- (^) 7. Los efectos económicos y financieros de la amortización
Los efectos económicos son de dos tipos:
Nos permite distribuir el coste del equipo y atribuir su consumo a los diferentes ejercicios en que se utiliza.
Nos presenta el valor de uso de los elementos del inmovilizado a través del valor neto contable.
Es la retención de fondos para adquirir nuevos equipos. Por lo tanto, la amortización evita la descapitalización de la empresa. Ejemplo:
Empresa A Empresa B Ventas 10.000 u.m. 10.000 u.m. Gastos 4.000 u.m. 4.000 u.m. Beneficios 6.000 u.m. 6.000 u.m. Amortización (dentro de gastos)
500 u.m. 1.000 u.m.
Generación de fondos 6.500 u.m. 7.000 u.m.
- A simple vista, las dos empresas tienen los mismos beneficios (6.000 u.m.). ¿Están las dos en una situación paritaria?
- Dentro de los gastos encontramos la partida de la amortización, en la empresa A son 500 u.m. y en la empresa B son 1.000 u.m. La amortización va a suponer una retención de dinero y no supone un pago.
- Por tanto, la generación de fondos (suma de los beneficios más la amortización) es de 6.500 u.m. para la empresa A y 7.000 u.m. para la empresa B. La empresa B, por tanto, se encuentra en una mejor situación financiera.
- El cash flow (generación de fondos), en definitiva, tiene dos acepciones:
Desde el punto de vista financiero: resultado + amortización.
Desde el punto de vista contable: resultado + todos los gastos no pagados – todos los ingresos no cobrados = dinero generado. ( No lo estudiaremos en este curso ).
Por tanto, las dos empresas tienen los mismos beneficios pero una genera más cash flow que la otra, genera más recursos la empresa B.
No se puede revalorizar ningún inmovilizado salvo que haya una ley que lo permita. En el caso de que un inmovilizado se revalorice, el asiento típico es:
XXX Inmovilizado a reserva por revalorización ( va en los fondos propios ) XXX -----------------------X--------------------------------------------------------------------------
Ejercicio E – 5:
Si pasan 8 años:
Amortización acumulada = 400.000 u.m. x 8 años = 3.200.000 u.m.
VNC = Valor adquisición – A. Acumulada = 6.000.000 -3.200.000 = 2.800.000 u.m.
Procedimiento directo:
ACTIVO
Inmovilizado 2.800.
Procedimiento indirecto:
ACTIVO
Inmovilizado 6.000.000 ( valor adquisición )
- Ocho años y medio después de su compra, es vendido el edificio anterior por 3.750.000 u.m., cobrándose la mitad al contado y el resto a 6 meses.
Se pide: contabilizar la operación.
Venta 8,5 años después de su compra. Venta 3.750.000 u.m.: 1.875.000 u.m. al contado y 1.875.000 u.m. a crédito. VNC 6.000.000 u.m. – (400.000 u.m. x 8,5 años) = 2.600.000 u.m. Si se vende por 3.750. u.m., hay un beneficio de 1.150.000 u.m.
Procedimiento directo:
ACTIVO
Inmovilizado 2.600.
Asiento:
1.875.000 caja 1.875.000 deudores a inmovilizado 2.600. a beneficio venta inmovilizado 1.150. ---------------------------X---------------------------------------------------
Procedimiento indirecto:
ACTIVO
Inmovilizado 6.000.000 ( valor adquisición )
Asiento:
1.875.000 caja 1.875.000 deudores 3.400.000 A. A. I. M. ( 400.000 x 8,5 ) a inmovilizado 6.000. a beneficio venta inmovilizado 1.150. ---------------------------X---------------------------------------------------
- Después de contabilizada la quinta anualidad de amortización de una máquina…
5º año. Procedimiento directo. Vida útil 10 años. VR 75.000 u.m. Máquina 950.000 u.m. Amortización constante.
¿Cuál es el valor de adquisición?
Va = 1.825.000 u.m.
- Al cabo de siete años de funcionamiento…
Precio venta 50.000 u.m. 7 años inservible.
Cuota anual amortización: (1.825.000 – 75.000) / 10 = 175.000 u.m. / año.
Por lo tanto, después de 7 años:
VNC = 1.825.000 – (175.000 x 7) = 600.000 u.m.
Precio de venta 50.000 u.m. Por tanto, hay una pérdida de 550.000 u.m.
a amortización acumulada elementos transporte --------------------------------------------X-------------------------------------------------------------
Recordar: la amortización acumulada es el único activo que va en negativo.
Ejercicio E – 8:
Alquiler: 400 u.m. / mes Valor adquisición terreno: 20.000 u.m. 6 anualidades x 5.000 u.m. Vida útil: 15 años. Valor residual: 2.000 u.m.
a)
Coste almacén: terreno 20.000 u.m. 6 anualidades x 5 30.000 u.m.
50.000 u.m.
Se comparará el coste del alquiler con el coste de amortización. ¿Es más grande, más pequeño, igual?
Coste amortización = (50.000 – 2.000) / 15 = 3.200 u.m. (pérdida anual).
Si continuamos con el alquiler…
Coste alquiler = 400 u.m. x 12 meses (será el coste anual) = 4.800 u.m.
Por tanto, es mejor comprarlo.
b) Asiento de la compra:
50.000 edificios a terreno 20. a acreedores a corto plazo 5. a acreedores a largo plazo 25. ----------------------X-----------------------------------------
Es acreedores a corto plazo porque la anualidad está dentro del año.
Pago de una de las anualidades:
5.000 acreedores a bancos 5. -----------------------X------------------
Cuota:
3.200 gastos amortización a A. A. I. M. 3.200 (indirecto) (a edificio 3.200) (directo) ----------------------------------X------------------------------------
Ejercicio E – 9:
31/1/x
Elemento transporte Vida útil: 5 años. Valor residual: 0. 1/8/x1 fecha adquisición. Amortización lineal. Valor adquisición: 118.000 u.m.
El contable hizo el siguiente asiento:
31/1/x
50.000 bancos a elementos transporte 50. -------------------X---------------------------------------
¿Qué es lo que tendría que haber hecho?
Indirecta:
31/1/x
50.000 bancos 59.000 A. A. I. M. 9.000 pérdidas del inmovilizado material (extraordinarias) a elementos transporte 118.
X-----------------------------------------------
La A. A. I. M. sale de: X1 5 meses X2 12 meses X3 12 meses X4 1 mes
30 meses
5 años son 60 meses 118.000 / 60 meses = 1.966,66 u.m. /mes. Amortización acumulada 30 meses x 1.966,66 u.m. = 59.000 u.m. VNC = 118.000 – 59.000 = 59.000 u.m. Si se vende por 50.000 u.m., hay una pérdida de 9. u.m.
El asiento corrector (lo que hay que añadir para arreglar el asiento que hizo el contable):
59.000 A. A. I. M.
9.000 pérdidas inmovilizado material (extraordinarias) a elementos transporte 68. ------------------------------------------------X-----------------------------------------------------
Directa:
50.000 bancos 9.000 pérdidas inmovilizado material a elementos transporte 59.000 (VNC) -------------------------------------------------X-----------------------------------------------
