¡Descarga Solució PAC4 CAT - ADE y más Ejercicios en PDF de Fiscalidad Empresarial solo en Docsity!
01.514 Fiscalitat Empresarial Curs 2022-23 / 2n semestre
Solucions orientatives
PAC 4. Impost sobre la Renda de les Persones Físiques
Criteris d'avaluació
La prova d'avaluació es qualificarà d'acord amb el següent pes específic de cadascuna de les parts: − Primer exercici: 40% (8% per pregunta) − Segon exercici: 40% − Tercer exercici: 20% (10% per pregunta)
Format i data de lliurament
Tots els exercicis d'aquesta prova són de resolució obligatòria. Per a la seva avaluació la resposta de l'estudiant ha de complir amb els requisits que s'indiquen en el Pla docent: a) Activitat individual i respostes personals. b) Compliment del límit temporal, abans de les 24h del dia 26 de maig de 2023. c) Lliurament en el REC. d) Compliment dels aspectes formals:
- Utilitzar el full de respostes adjunt (no oblideu inserir el vostre nom):
- No incloure l'enunciat.
- Format .doc o .docx. En totes les respostes que plantegeu, no fa falta que reproduïu la normativa aplicable. Només heu de citar la normativa (article, Llei). Si es reprodueix l'article, ha de ser entre cometes. En cap cas la còpia d'articles serveix com a justificació de la resposta.
Enunciat
Exercici 1. Raonament teoricopràctic. Respon de manera concreta i raonada les següents qüestions:
- Indica què tipus de rendes hi ha en l'IRPF i dins de quina base (general o de l'estalvi) tributa cadascuna d'elles. Posa un exemple de cada tipus de renda. L'article 44 de la LIRPF divideix les rendes que pot percebre una persona física en dos grups: unes que tributen en la base general de l'IRPF (a uns tipus que van del 19% al 47%, sumant tarifa general i autonòmica) i unes altres que tributen en la base de l'estalvi (a uns tipus d'entre el 19% i el 28%, en 2023). Els articles 45 i 46 de la LIRPF estableixen on tributa cada tipus de renda. Rendes que tributen en la base general :
- Rendiments del treball (LIRPF, art 17 a 20): salari d'un treballador, pensió de jubilació, rendiments derivats d'impartir cursos, conferències…
- Rendiments del capital immobiliari (LIRPF, art. 22 a 24): ingressos derivats del lloguer d'un immoble, rendiments derivats de la constitució d'un dret d'usdefruit sobre un immoble…
- Rendiments d'activitats econòmiques (LIRPF, art. 27 a 32): ingressos que obté un comerciant per les seves vendes a clients finals, ingressos que obté un advocat que desenvolupa l'activitat d'advocacia per compte propi...
- Guanys i pèrdues patrimonials no derivades de la transmissió d'elements patrimonials (LIRPF, art. 33): guanys derivats de jocs d'atzar, increments de patrimoni no justificats…
- Imputació de rendes i altres (LIRPF, art. 85, 91, 92 i 95): ingressos presumptes a declarar per tenir un habitatge buit, imputacions de rendes per transparència internacional… Rendes que tributen en la base de l'estalvi :
- Rendiments del capital mobiliari (LIRPF, art. 25 a 26): interessos percebuts del banc per una imposició a termini, dividends…
- Guanys i pèrdues patrimonials derivades de la transmissió d'elements patrimonials (LIRPF, art. 33): venda d'un immoble, venda d'unes accions...
- Un treballador ha percebut durant l'any un salari monetari íntegre de 50.000 euros. Calcula el rendiment net reduït del treball que haurà de declarar en el seu IRPF a través d'un exemple numèric. Per fer aquest càlcul, cal que incloguis les següents partides, raonant cadascuna d'elles:
- Una retribució en espècie exempta de 1.000 euros
- Una retribució en espècie consistent en la cessió d'un vehicle. L'empresa assumeix el cost de l'ingrés a compte i no li ho repercuteix al treballador. L'empresa aplica una retenció del 22% sobre la nòmina de l'empleat.
- Tres despeses que es poden deduir a l’hora de calcular el rendiment net del treball.
- Una reducció que pugui aplicar-se sobre part del salari monetari percebut. Rendiment monetari íntegre: 50. Retribució en espècie vehicle: 6.000 (1) Ingrés a compte (22%) 1.320 (2) Retribució en espècie exempta 0 (3) Salari brut total: 57. Cotització Seguretat Social: - 4.300 (4) Quota sindical: - 320 (4) Altres despeses diferents - 2.000 (4) Rendiment net del treball: 50. Reducció bonus: - 3.000 (5) Rendiment net reduït del treball: 47. (1) L'empresa que ocupa al treballador li cedeix l'ús d'un vehicle valorat en 30.000 euros, per la qual cosa cada any ha de declarar una retribució en espècie del 20% d'aquesta quantia (LIRPF, art. 43.1.1r.b). (2) Atès que l'empresa assumeix l'ingrés a compte a satisfer per la retribució en espècie (6.000 x 22%) i no la hi repercuteix al treballador, aquesta quantia també ha de declarar-se com una major retribució. (LIRPF, art. 43.2).
Calcula quin serà el valor de transmissió, el valor d'adquisició i el guany patrimonial que haurà de declarar el contribuent en l'IRPF de 2022. Raona els teus càlculs. Valor de transmissió: Segons l’ article 35.2 de la LIRPF , el valor de transmissió és l'import real pel qual la venda s'efectua. D'aquest valor es dedueixen les despeses i tributs satisfets pel transmitent. Així doncs, en aquest cas, el valor de transmissió són els 250.000 euros del preu de venda, menys els 5. euros d'Impost sobre l'Increment de Valor dels Terrenys de Naturalesa Urbana i els 7.500 euros satisfets a l'agent de la propietat immobiliària, en total, 237.500 euros. Valor d'adquisició: Segons el article 35.1 de la LIRPF , el valor d'adquisició és l'import real pel qual aquesta adquisició s'ha efectuat, més el cost de les inversions i millores efectuades i les despeses i tributs inherents a l'adquisició, exclosos els interessos, satisfets per l'adquirent. Així doncs, en aquest cas, el valor d'adquisició són els 150.000 euros del preu d'adquisició, més els 15. euros d'ITP, els 1.000 euros del Registre de la Propietat i els 2.000 euros del notari, en total , 168.000 euros. Les obres de reparació no es consideren millores ni cap de les despeses que la llei permet considerar com a major valor d'adquisició. Guany patrimonial Segons el article 34 de la LIRPF , el guany patrimonial és la diferència entre el valor de transmissió i el d'adquisició, en aquest cas: Guany patrimonial = 237.500 – 168.000 = 69.500 euros
- Seguint amb el supòsit anterior (punt 4), considera ara que l'habitatge transmès constituís l'habitatge habitual del contribuent. Explica dos incentius existents en l'IRPF que permetin que el contribuent no hagi de tributar pel guany patrimonial obtingut. Posa un exemple de cadascun d'ells explicant què hauria de fer el contribuent (quan sigui possible, inclou càlculs numèrics per una millor comprensió) i/o quines circumstàncies haurien de donar-se en cada cas. Raona les teves respostes. Quan es transmet l'habitatge habitual, existeixen dos incentius que permeten que el guany obtingut quedi exempt de tributar per IRPF. Vegem-los a continuació… Transmissió d'habitatge habitual per majors de 65 anys: En primer lloc, el guany pot quedar exempt si el que transmet l'habitatge habitual és una persona que ja ha complert els 65 anys o més, o bé que estigui en situació de dependència severa o de gran dependència. [LIRPF, art. 33.4.b]. Així doncs, si es dóna aquesta circumstància, no s'ha de tributar per la totalitat del guany obtingut, que queda exempt. Reinversió en habitatge habitual D'altra banda, també pot quedar exempt el guany patrimonial en cas que el contribuent, independentment de quina sigui la seva edat, reinverteixi la totalitat de l'import obtingut en la venda, destinant-lo a adquirir un nou habitatge que passi a constituir la seva nova residència habitual. Aquesta reinversió ha de realitzar-se entre els dos anys anteriors i els dos posteriors a la data de venda [LIRPF, art. 38.1]. Continuant amb l'exemple del punt 4, perquè el venedor no hagués de tributar pel guany patrimonial de 69. euros, hauria d'adquirir un nou habitatge en els terminis indicats per un import mínim de 237.500 euros.
En cas que l'habitatge transmès estigui subjecte al pagament d'algun préstec, és possible descomptar de l'import anterior la quantia que s'hagi de destinar a cancel·lar el préstec pendent. En aquest cas, només ha de reinvertir-se l'import que finalment tingui a la seva disposició el venedor. D'altra banda, si l'import reinvertit és inferior a la quantia mínima a reinvertir, l'exempció continua sent aplicable, però només en proporció a la quantia reinvertida. Així, per exemple, si l'habitatge estava lliure de deutes (havent-se de reinvertir 237.500 euros) i s'adquireix un nou habitatge amb un valor d'adquisició de 190.000 euros, el guany que quedarà exempta serà el següent: Guany exempt = 69.500 x (190.000 / 237.500) = 55.600 euros Guany no exempt = 69.500 – 55.600 = 13.900 euros. Exercici 2. Liquidació completa. Valeria està casada en règim de separació de béns amb Carles. Tenen dos fills, Lluc de 9 anys i Joana de 2 anys. Coneixem la següent informació amb transcendència fiscal de Valeria, relativa a l'exercici 2022:
- Valeria és enginyera en telecomunicacions i desenvolupa una activitat per compte propi com a consultora empresarial. En 2022 va estar donada d'alta en la seva activitat tots els mesos de l'any, obtenint uns ingressos de 100.000 euros. Així mateix, va incórrer en unes despeses per la seva activitat de 20.000 euros i va suportar retencions per import de 15.000 euros. A més, va pagar unes quotes d'autònoms a la Seguretat Social per un total de 6.600 euros. En calcular el rendiment net de l'activitat, Valeria podrà deduir dels seus ingressos de 100.000 euros els 20. euros de despeses suportades en aquesta activitat i els 6.600 euros de cotitzacions a la Seguretat Social. Les retencions no es dedueixen en calcular el rendiment net, es descompten de la quota de l'IRPF. En complir els requisits establerts per la norma i indicar l'enunciat que ha d'optar-se per les opcions més favorables per al contribuent, assumim que Valeria determinarà els rendiments de la seva activitat econòmica mitjançant el mètode d'estimació directa en la seva modalitat simplificada (LIRPF art. 30.1), perquè en aquesta modalitat, addicionalment a les despeses derivades de l'exercici de l'activitat, podrà imputar el 5% de la diferència entre els ingressos i les despeses, en concepte de despeses de difícil justificació, amb el límit de 2.000 euros (LIRPF art. 30.2.4a i RIRPF art. 30.2a).
- Valeria i Juan són propietaris al 50% del seu habitatge habitual, adquirit el 2011 mitjançant un préstec hipotecari sol·licitat a nom dels dos. En 2022, entre els dos van pagar 7.000 euros en concepte de devolució del principal d'aquest préstec i 3.000 euros d'interessos. Com Valeria i Juan van adquirir el seu habitatge habitual abans d'1 de gener de 2013, tenen dret a gaudir de la deducció per adquisició d'habitatge pels pagaments anuals que facin pel préstec sol·licitat per realitzar aquesta adquisició, amb una base de deducció màxima de 9.040 euros cadascun. La deducció és un 15% de la base de deducció. (LIRPF, Disposició Transitòria 18a.1.a) En aquest cas, cadascun es podrà aplicar una deducció del 15% de 5.000 euros (que és el 50% dels 10. euros de quotes del préstec satisfetes durant l'any), és a dir, 750 euros.
- Valeria és propietària d'un habitatge que va adquirir el 2009 (ella és l'única propietària), amb un valor d'adquisició de 200.000 euros. El valor cadastral de l'habitatge és de 100.000 euros, corresponent 45.000 euros al valor del terreny en el qual està situat l'habitatge i 55.000 euros a l'edificació. L'immoble ha estat arrendat durant tot l'any 2022 a una família que l'utilitza com a residència permanent i Valeria ha percebut uns ingressos de 9.000 euros. No obstant això, també ha suportat les següents despeses per aquest habitatge:
- IBI: 500 euros.
- Despeses de la comunitat de veïns: 900 euros.
Base de l'estalvi A l'hora de calcular la base de l'estalvi de l'IRPF, aquesta pèrdua podrà compensar-se amb el 25% dels rendiments del capital mobiliari corresponents als dividends de Mapfre (LIRPF, art.49). Rendiments del capital mobiliari: 4.000 euros Pèrdues patrimonials: - 1.000 euros Base de l'estalvi: 3.000 euros Pèrdues patrimonials pendents de compensar en els pròxims quatre anys: 7.000 euros Sabent que el matrimoni opta sempre per presentar declaració individual, calcula la quota d'IRPF a ingressar/retornar de 2022 de Valeria. Raona els càlculs efectuats i opta per les opcions més favorables per reduir la càrrega tributària. Per a simplificar els càlculs aplica les següents tarifes de l'IRPF: Tarifa base general (estatal + autonòmica): Base liquidable – Fins a euros Quota íntegra – Euros Resto base liquidable – Fins a euros Tipus aplicable – Percentatge 0 0 12.450,00 19% 12.450,00 2.365,50 7.750,00 24% 20.200,00 4.225,50 15.000,00 30 % 35.200,00 8.725,50 24.800,00 37% 60.000,00 17.901,50 240.000,00 45 % 300.000,00 125.901,50 D'ara endavant 47% Tarifa base de l'estalvi (estatal + autonòmica): Base liquidable – Fins a euros Quota íntegra – Euros Resto base liquidable – Fins a euros Tipus aplicable – Percentatge 0 0 6.000 19% 6.000 1.140 44.000 21% 50.000 10.380 150.000 23%
200.000 44.880 D'ara endavant 26% BASE GENERAL Rendiments d'activitats econòmiques Ingressos de l'activitat 100.000, Despeses de l'activitat - 20.000, Cotització RETA - 6.600, Rendiment net previ 73.400, Despeses de difícil justificació (5%) - 2.000, Rendiment net reduït 71.400, Rendiments del capital immobiliari Ingressos íntegres: 9.000, Despeses deduïbles: IBI - 500, Comunitat: - 900, Amortització - 3.300, Rendiment net previ 4.300, Reducció (60%) - 2.580, Rendiment net reduït 1.720, Base Imposable General…………………………………………73.120,00 euros Reduccions 0 Base Liquidable General…………………………………………73.120,00 euros BASE DE L'ESTALVI Rendiments del capital mobiliari: 4.000,00 euros Pèrdues patrimonials: - 1.000,000 euros Base Imposable Estalvi…………………………………………3.000,00 euros Reduccions 0 Base Liquidable Estalvi…………………………………………3.000,00 euros QUOTA ÍNTEGRA (1) Quota corresponent a la base liquidable general
(1) La quota íntegra es determina mitjançant l'aplicació a la Base liquidable general i a la Base liquidable de l'estalvi la tarifa estatal i autonòmica. Així mateix, s’ ha de descomptar el resultat d'aplicar el Mínim personal i familiar corresponent. (LIRPF, art 62, 63, 66, 74 i 76). (2) Mínim personal i familiar (Arts. 57 i 61 Llei IRPF) Mínim personal de Valeria: 5.550 euros. Valeria té dret a l'aplicació del 50% del mínim per descendents, en conviure amb els fills i l'altre progenitor (art. 58.1). Primer descendent (Lluc): 1.200 euros (2.400 x 505) Segon descendent (Joana): 1.350 euros (2.700 x 50%). A més, per tenir la filla menor de 3 anys el mínim s'incrementa en 1.400,00 euros anuals (2.800 x 50%). (3) Els dividends percebuts estan sotmesos a una retenció del 19% que ha de practicar l'empresa que els paga (LIRPF, art. 101.4). Exercici 3. Aprofundiment
- Diferències autonòmiques: La Llei 22/2009, de 18 de desembre, per la qual es regula el sistema de finançament de les Comunitats Autònomes de règim comú, estableix que les Comunitats Autònomes poden assumir competències normatives sobre determinats elements de l'IRPF. Respon de forma raonada les següents qüestions: - Indica tres elements de l'IRPF que les Comunitats Autònomes poden modificar i tres que no. - Elije dues comunitats autònomes diferents i analitza les principals diferències en com han de tributar a l'IRPF de 2022 els residents en un i un altre territori. Segons estableix l'article 46 de la Llei 22/2009, les Comunitats Autònomes poden efectuar modificacions en la Llei de l'IRPF, en els següents elements, entre altres:
- En els mínims personals i familiars fins a un 10% de l'import d'aquests.
- En la tarifa autonòmica de la base general de l'IRPF.
- Poden introduir noves deduccions per circumstàncies personals i familiars, per inversions no empresarials i per aplicació de renda, complint certs requisits.
- Poden canviar el percentatge de la deducció per adquisició d'habitatge habitual. Per contra, no poden modificar elements com:
- La tarifa autonòmica de la base de l'estalvi de l'IRPF.
- Els pagaments a compte.
- Els requisits que han de complir-se perquè siguin aplicables els mínims personals i familiars.
- Les deduccions regulades per la normativa estatal. Si comparem la normativa de la Comunitat de Madrid i d'Aragó, podem trobar diferències en els següents elements: Diferència 1: Tarifa La tarifa de la base general autonòmica de Madrid és més reduïda i amb menys trams que la d'Aragó: Tarifa autonòmica de Madrid: Base liquidable fins a (euros) Quota íntegra (euros) Resta base liquidable fins a (euros) Tipus aplicable (%) 0,00 0,00 12.960,45 8, 12.960,45 1.101,64 5.472,75 10,
Base liquidable fins a (euros) Quota íntegra (euros) Resta base liquidable fins a (euros) Tipus aplicable (%) 18.433,20 1.687,22 15.927,30 12, 34.360,50 3.725,91 21.236,40 17, 55.596,90 7.421,04 D'ara endavant 20, Tarifa autonòmica d'Aragó: Base liquidable fins a (euros) Quota íntegra (euros) Resta base liquidable fins a (euros) Tipus aplicable (%) 0,00 0,00 12.450,00 9, 12.450,00 1.182,75 7.750,00 12, 20.200,00 2.112,75 15.000,00 15, 35.200,00 4.362,75 14.800,00 18, 50.000,00 7.100,75 10.000,00 20, 60.000,00 9.150,75 20.000,00 23, 80.000,00 13.750,75 10.000,00 24, 90.000,00 16.150,75 40.000,00 25, 130.000,00 26.150,75 D'ara endavant 25, Diferència 2: Deducció per despeses d'escolarització Complint certs requisits, a Madrid és aplicable una deducció per Despeses d'escolaritat i formació de fills:
- El 15 per 100 de les despeses d'escolaritat.
- El 10 per 100 de les despeses d'ensenyament d'idiomes.
- El 5 per 100 de les despeses d'adquisició de vestuari d'ús exclusiu escolar. Aquesta deducció no inclou les despeses per adquisició de llibres de text. A Aragó, no hi ha deducció per despeses d'escolaritat. No obstant això, complint certs requisits, sí que existeix una deducció del 100% de les quantitats destinades pel contribuent a les següents finalitats:
- L'adquisició de llibres de text per als seus descendents, que hagin estat editats per Educació Primària i Educació Secundària Obligatòria.
- L'adquisició de “material escolar” per Educació Primària i Educació Secundària Obligatòria. Diferència 3: Deducció per acollir famílies ucraïneses A l’ Aragó durant 2022 existeix una deducció per acolliment durant almenys quatre mesos de famílies ucraïneses amb motiu del conflicte armat. La seva quantia és de 300 euros per persona acollida, amb un màxim de 1.000 euros per contribuent. En canvi, a Madrid no s'ha regulat cap deducció en IRPF per aquest motiu.
- Canvis en els incentius dels plans de pensions: La reducció màxima aplicable en l'IRPF per realitzar aportacions a plans de pensions individuals ha anat disminuint en els últims anys. Així, en 2020, l'aportació màxima era de 8.000 euros, en 2021, es va reduir a 2.000 euros i a partir de 2022, és de només 1.500 euros. Un dels motius que ha provocat que s'hagi limitat aquest incentiu és que es considera que beneficia principalment a les rendes més altes, mentre que les rendes més baixes a
