tecnica contable, Apuntes de Contabilidad

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Presentación

Hoy en día, la contabilidad forma parte de la tarea diaria de un gran abanico de puestos de trabajo en distintos departamentos: administración, finanzas, asesoría, contabilidad, fiscal, compras o ventas, entre otros, tanto de empresas privadas como públicas.

El objetivo principal de este manual es proporcionarte las pautas básicas de la téc- nica contable, de manera que puedas manejar adecuadamente las cifras correspon- dientes a gastos, inversiones, compras, etc.

Los contenidos se dirigen tanto a alumnos procedentes de la ESO que han elegido obtener el perfil profesional de Técnico en Gestión Administrativa, como a quienes –trabajadores ya en activo, incluso– necesitan reciclar sus conocimientos contables para adaptarlos a la nueva normativa reguladora. En el proyecto que te presentamos, estos contenidos están estructurados desde la base más elemental hasta el nivel necesario para pasar a un nivel superior.

Con multitud de actividades, casos prácticos y ejemplos que ilustran la parte teórica, podrás asimilar fácilmente los conceptos explicados, dominar su aplicación práctica y ampliar tus conocimientos contables, de forma paulatina y dinámica. Al final de cada unidad encontrarás un esquema de síntesis, un test de repaso para comprobar la comprensión de los contenidos y un bloque de actividades para reforzar y practicar lo aprendido (comprueba tu aprendizaje).

Finalizado el libro, serás capaz de reflejar en asientos contables las operaciones más frecuentes en el tráfico empresarial, realizar balances o saber si una compañía está en una situación de equilibrio o desequilibrio financiero. Además, conocerás las apli- caciones informáticas y la normativa legal elemental que rige las gestiones financie- ras y administrativas de la empresa.

Hoy en día, la contabilidad de las empresas se realiza exclusivamente a través de aplicaciones informáticas. Por este motivo, en el Anexo del libro te ofrecemos un tu- torial de una de las aplicaciones de gestión contable más utilizadas en la actualidad, acompañado de algunos ejemplos prácticos.

Todo ello te permitirá incorporarte al mercado laboral y comprobar que la realidad empresarial refleja, de nuevo, todo lo que hemos aprendido en estas páginas, y po- nerlo en práctica sin ninguna dificultad. Esperamos que esta obra sea de tu agrado y te resulte útil en tu futuro profesional.

Por último, quiero dedicar este libro a la memoria de mi hermana M.ª José.

La autora

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Índice

Problemática contable de las compras y las ventas

1. Desglose de la cuenta Mercaderías ............................... 86 2. Compras de existencias: criterios de valoración........ 87 2.1. Norma de valoración ................................................. 87 2.2. Descuentos ................................................................... 88 2.3. Envases y embalajes .................................................. 90 2.4. Anticipos a proveedores ............................................ 91 3. Ventas de existencias: criterios de valoración ............ 92 3.1. Norma de valoración ................................................. 92 3.2. Descuentos ................................................................... 93 3.3. Envases y embalajes .................................................. 94 3.4. Anticipos de clientes ................................................... 96 4. Ingresos por prestaciones de servicios.......................... 96 4.1. Norma de valoración ................................................. 96 5. Problemática contable del IVA .......................................... 5.1. Requisitos de las facturas........................................... 5.2. Modelos de autoliquidaciones .................................. 5.3. Supuestos ...................................................................... 6. Acreedores y deudores por operaciones comerciales .......................................................................... 105 6.1. Proveedores ................................................................ 105 6.2. Clientes ......................................................................... Síntesis ...................................................................................... 113 Test de repaso ......................................................................... 114 Comprueba tu aprendizaje ............................................... 115

Otros ingresos y gastos en la actividad empresarial

1. Servicios exteriores ........................................................... 118 1.1. Cuentas de servicios exteriores ............................ 118 2. Gastos de personal ........................................................... 121 2.1. Cuentas de gastos de personal ............................. 121 3. Otras cuentas de gastos.................................................. 3.1. Tributos ......................................................................... 3.2. Otros gastos ................................................................ 4. Otros ingresos de gestión .............................................. 4.1. Otros ingresos ............................................................. 4.2. Otras cuentas de ingresos ....................................... 5. Acreedores y deudores por prestaciones de servicios .......................................................................... 130 Síntesis ..................................................................................... 135 Test de repaso ........................................................................ 136 Comprueba tu aprendizaje ...............................................

El inmovilizado material

1. Elementos del inmovilizado material ........................ 140 2. Adquisición de elementos del inmovilizado material: proveedores de inmovilizado .................................................................. 3. Amortización de elementos del inmovilizado material................................................................................. 146 3.1. Sistemas de amortización del inmovilizado .......................................................... 4. Venta de elementos del inmovilizado material: créditos por enajenación del inmovilizado .............. 4.1. Beneficios o pérdidas................................................. 4.2. Operaciones a crédito ............................................... 4.3. Accidentes ..................................................................... Síntesis ..................................................................................... 155 Test de repaso ........................................................................ 156 Comprueba tu aprendizaje .............................................. 157

Las fuentes de financiación y las operaciones de fin de ejercicio. Las Cuentas anuales

1. Las fuentes de financiación .......................................... 160 1.1. Patrimonio neto, capital y reservas ....................... 1.2. Financiación ajena a largo plazo: deudas a largo plazo con entidades de crédito ..................................................................... 1.3. Financiación ajena a corto plazo: deudas a corto plazo con entidades de crédito............... 2. Las operaciones de fin de ejercicio ............................ 2.1. Regularización de existencias ................................ 2.2. Reclasificación de los elementos patrimoniales ...............................................................

2.3. Amortizaciones ........................................................... 2.4. Ajustes por periodificación ......................................

3. Cálculo y contabilización del Impuesto sobre Beneficios .............................................................. 173 4. Elaboración de las Cuentas anuales........................... 175 4.1. Estructura de la cuenta de Pérdidas y ganancias y del Balance........................................ Síntesis ..................................................................................... 183 Test de repaso ........................................................................ 184 Comprueba tu aprendizaje .............................................. 185

Contabilización mediante aplicaciones informáticas

1. Introducción ...................................................................... 188 2. Dar de alta y modificar los datos de una empresa ............................................................... 188 3. Crear y dar de baja cuentas ......................................... 190 4. Introducción de asientos................................................. 191 5. Operaciones de cierre ...................................................... 6. Obtención de los diferentes tipos de balances ......................................................................... 194

Anexo

Glosario ....................................................................................... 195

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Cómo se utiliza este libro

Presentación de la unidad

Desarrollo de los contenidos

Cierre de la unidad

Unidad 1

En esta unidad aprenderás a: • Diferenciar entre bienes y servicios.

• Conocer en qué consiste la actividad económica.• Identificar las fases del ciclo económico de la actividad
• Diferenciar entre inversión y financiación; inversiónempresarial.y gasto; gasto y pago; ingreso y cobro.
• Definir la contabilidad y sus objetivos, e identificar• Definir los conceptos de patrimonio, elementoa los usuarios de la información contable.
• Ordenar y agrupar los elementos patrimonialespatrimonial y masa patrimonial.
• Identificar las masas patrimoniales que integranen masas patrimoniales.el Activo, el Pasivo y el Patrimonio neto.
• Elaborar el inventario.• Establecer la función del Balance de situación. Serás capaz de: • Reconocer los elementos que integran el patrimonio de una organización económica clasificándolosen masas patrimoniales.

Y estudiarás: • La actividad económica y el ciclo económico.

• La empresa como unidad económica de producción• La contabilidad, su finalidad y destinatarios.y/o de servicios.
• El patrimonio y los elementos patrimoniales.• Las masas patrimoniales y el equilibrio patrimonial.
• El inventario.• El Balance de situación.

La empresa. Representación y medida del patrimonio Aquí encontrarás los criterios de empresarial evaluación de la unidad.

Además te avanzamos los contenidos que se van a desarrollar.

Se te indican las destrezas que adquirirás.

25

La empresa. Representación y medida del patrimonio empresarial 1 Síntesis La actividad económica Procedimiento mediante el cual obtenemos bienes y servicios quesatisfacen las necesidades humanas. La empresa^ Institución o agente económico que toma las decisiones sobrela utilización de factores de la producción para obtener los bienesy servicios que se ofrecen en el mercado.Las empresas pueden ser agrupadas o clasificadas en funciónde diferentes criterios.

Elemento patrimonial Un bien, un derecho o una obligación que posee una empresaen un determinado momento.

Patrimonio empresarial Conjunto de bienes, derechos y obligaciones que una empresa poseeen un determinado momento.

La contabilidad Es la técnica que interpreta, mide y describe los hechos económicosde la actividad empresarial.

Equilibrio patrimonial Bienes + derechos = Obligaciones + Patrimonio netoActivo = Pasivo + Patrimonio neto Inventario^ Documento en el que la empresa refleja de forma detallada y valoradosen euros (€) todos y cada uno de los elementos que tiene en unmomento determinado. Balance de situación^ Documento contable que sirve para reflejar la situación del patrimonio(bienes, derechos, obligaciones y Patrimonio neto) de la empresa en unmomento determinado.

Masa patrimonial^ Agrupación de losdistintos elementosque tiene la empresa,según la función quedesempeñan en ella.Se divide en:^ Activo Pasivo^ (Activo no corriente y corriente) (Pasivo no corriente y corriente) Patrimonio neto

Usuarios de la información contable Internos: o accionistas. Externos: la Administración Pública.^ Directivos, mandos intermedios, trabajadores y propietarios Prestamistas, proveedores, la competencia, clientes,

6 Otros ingresos y gastos en la actividad empresarial

134

Deudores y acreedores Vamos a contabilizar los movimientos que la empresa HTR, S.A. ha hecho durante el año 20XX: 1. Recibe la factura del seguro de sus vehículos por importe de1.400 €, en una operación a crédito.

2. Contrata una campaña de publicidad por la que pagarádentro de 6 meses 2.300 € más 21 % de IVA, en una opera-ción realizada con letra de cambio aceptada. 3. Paga los salarios correspondientes al mes de abril con lossiguientes datos: - •• Sueldos brutos: 5.800 €.Seguridad Social a cargo de la empresa: 1.450 €.Retenciones practicadas a los trabajadores por el IRPF: - • 680 €.Seguridad Social a cargo de los trabajadores: 300 €.Paga la mitad de los sueldos por banco y el resto los 4. Cobra los intereses de la cuenta bancaria que ascienden a200 € con una retención practicada del 21 %.pagará en 5 días.

Caso práctico 5

1.400 (625) Primas de seguros^1 a (410) Acreedores por prestaciones 2.300 (627) Publicidad, propaganda y relaciones^2 de servicios^ 1. 483 (472) HP, IVA soportadopúblicas a (411) Acreedores, efectos comerciales 2. 5.800 (640) Sueldos y salarios^3 a pagar 1.450 (642) Seguridad Social a cargode la empresa a (4751) HP acreedora por retencionespracticadas 680 aa (476) Organismos de la Seguridad(572) Bancos c/cSocial, acreedores 1.7502. a 4 (465) Remuneraciones pendientesde pago 2. 158 (572) Bancos c/c42 (473) HP, retenciones y pagos a cuentaa (769) Otros ingresos financieros 200

Solución:

6. Elabora los respectivos asientos contables si nuestra empresa Flo, S.L. ha realizado lossiguientes movimientos: a) Recibimos la factura de un profesional independiente por importe de 2.800 € b) más 21 % de IVA, en una operación a crédito. Alquilamos un local de nuestra propiedad, por importe de 2.400 € más 21 % de c) IVA. La operación se realiza con una letra de cambio aceptada. Llevamos la letra al banco en gestión de cobro. d) Llegado el vencimiento, el deudor paga, cobrándonos el banco 25 € de gastos degestión más 21 % de IVA. e) El 20 de octubre efectuamos un pago a cuenta del IS por importe de 330 €.

Actividades

sumamos la cuota de la empresacon la Seguridad Social,^ Para reflejar la deuda y la cuota de los trabajadores.

(1.450 + 300)

Leyendas en los asientos Pensando en aquellos cálculos que pue- dan resultar más complejos, se proporcio- nan unas leyendas que aclaran los cálculos que se han llevado a cabo en el asiento.

Casos prácticos Aplican los conocimientos aprendidos a problemas y si- tuaciones reales del entorno profesional.

Actividades Permiten trabajar los contenidos a medida que se van explicando, y aseguran un aprendizaje progresivo.

Síntesis Esquema-resumen de los contenidos estudiados en la unidad.

Test de repaso Ayuda a detectar cualquier laguna de conocimientos.

Comprueba tu aprendizaje Actividades finales agrupadas por Cri- terios de evaluación.

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1. Balance inicial: asiento de apertura

Todas las empresas, al iniciar su actividad o al comienzo de cada nuevo ejercicio económico, deberán redactar el Balance inicial.

Tal como hemos hecho en las anteriores unidades, nos serviremos de un ejemplo para desa- rrollar las diferentes fases del ciclo contable. El 2 de enero de 20XX se ha constituido la sociedad Mar Simancas, S.A., en la que los socios han aportado los siguientes elementos:

• Un local valorado en 90.000 €, de los que 35.000 € corresponden al terreno.
• Mercaderías por valor de 1.700 €.
• Un ordenador valorado en 1.300 €.
• Dinero que ingresan en la cuenta corriente: 25.000 €.
• Un derecho de cobro sobre un cliente por importe de 1.400 €.
• Un programa de ordenador valorado en 950 €.
• Al proveedor de las mercaderías le deben 950 €.
• Para comprar el local solicitaron un préstamo de 50.000 €, que devolverán en 5 años. Por tanto, elaboramos el Balance inicial, tal como hemos visto en la Unidad 1:

Activo Patrimonio neto y Pasivo

Activo no corriente 92.250 Patrimonio neto 69. Inmovilizado intangible Aplicaciones informáticas 950 Capital social 69. Inmovilizado material Terrenos Construcciones Equipos para procesos de información

Pasivo no corriente 50.

Deudas a l/p con entidades de crédito 50. Activo corriente 28.100 Pasivo corriente 950 Existencias Mercaderías 1.700 Proveedores 950 Realizable Clientes 1. Disponible Bancos c/c 25. Total Activo 120.350 Total Patrimonio neto y Pasivo 120.

El Balance inicial es un documento que refleja la situación patrimonial de la empresa en el momento preciso en que están a punto de iniciarse sus operaciones; es decir, justo antes de comenzar a registrarse los movimientos.

Código de Comercio

El artículo 28.1 del Código de Co- mercio señala: «El libro de Inven- tarios y Cuentas anuales se abrirá con el Balance inicial detallado de la empresa».

Legislación

Recuerda que en el Activo los ele- mentos se ordenan de menor a mayor liquidez, mientras que en el Pasivo los elementos se ordenan de menor a mayor exigibilidad.

Importante

1. ¿Cuánto sumaría el Activo del ejemplo que hemos visto en este apartado si el orde- nador estuviese valorado en 2.400 € y la cantidad disponible en el banco fuera de 17.000 €? 2. ¿A cuánto ascendería el importe del capital en el mismo caso de la Actividad 1?

Actividades

El Balance

Si en el ejemplo anterior el va- lor de las mercaderías fuese de 2.500 € y el importe del prés- tamo de 35.000 €, ¿qué saldo tendrá la cuenta de capital? ¿La empresa estaría en situación de equilibrio?

Solución:

El capital ascendería a 85.200 € y la empresa estaría en situa- ción de equilibrio. Parte de las inversiones se financian con pa- sivos y parte con recursos de la propia empresa; además, el Activo corriente es superior al Pasivo corriente.

Caso práctico 1

Por tratarse de un documento obli- gatorio, no puede realizarse de cualquier manera, sino que existe un modelo predeterminado al que debe ajustarse el empresario.

Ten en cuenta

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2. Contabilización de las operaciones del

ejercicio en el libro Diario y traslado al Mayor

Como ya hemos visto, el Diario es el libro de contabilidad en el que se registran día a día, y por riguroso orden cronológico, todas las operaciones relativas a la actividad económica de la empresa.

El primer asiento que reflejará la empresa en el libro Diario se denomina asiento de apertura, el cual nos muestra, además, los elementos patrimoniales del Balance inicial. Por lo tanto, con este asiento se abre la contabilidad.

Siguiendo con el ejemplo del apartado anterior, tenemos el siguiente asiento contable:

2/1/20XX 950 (206) Aplicaciones informáticas 35.000 (210) Terrenos y bienes naturales 55.000 (211) Construcciones 1.300 (217) Equipos para procesos de información 1.700 (300) Mercaderías 1.400 (430) Clientes 25.000 (572) Bancos c/c a (400) Proveedores 950 a (170) Deudas a l/p con entidades de crédito 50. a (100) Capital social 69.

Una vez registrados en este asiento los diversos elementos, la empresa debe introducir los hechos contables en el libro Diario por orden de fechas, y trasladar la información al libro Mayor.

2.1. Funcionamiento de la cuenta de Mercaderías

Hasta el momento hemos contabilizado tanto las compras como las ventas de mercaderías en la cuenta (300), que es una cuenta de Activo. Las compras las hemos contabilizado a (nues- tro) precio de compra, y las ventas, al precio de venta al público (PVP) que hemos establecido. Estos precios no coinciden porque, como es lógico, la empresa obtiene como beneficio la dife- rencia entre precio de venta y precio de compra.

Así, el saldo de la cuenta (300) al final del ejercicio no nos indica las existencias que la empresa tiene en el almacén. Por otra parte, nos interesa saber lo que la empresa ha ganado durante el ejercicio económico con todas sus ventas.

Para conocerlo, recurriremos de nuevo a un ejemplo:

La empresa compra 50 unidades de mercaderías a 20 € la unidad; posteriormente vende 20 unidades de mercaderías a 60 € la unidad. La compra la reflejaríamos en el Debe de la cuenta Mercaderías por importe de 1.000 €, y la venta, en el Haber, por importe de 1.200 €. La T de Mercaderías quedaría así:

Debe Mercaderías Haber 1.000 1.

Como podemos observar, el saldo de la cuenta es de 200 € (acreedor). Si trasladáramos ese dato al Balance, significaría que tenemos existencias de mercaderías negativas, lo cual no es posible. Esto se ha producido por introducir las compras a precio de compra y las ventas a precio de venta.

Código de Comercio El artículo 28.2 del Código de Co- mercio señala lo siguiente: «El libro Diario registrará día a día todas las operaciones relativas a la actividad de la empresa. Será válida, sin em- bargo, la anotación conjunta de los totales de las operaciones por periodos no superiores al trimes- tre, a condición de que su detalle aparezca en otros libros o registros concordantes, de acuerdo con la naturaleza de la actividad de que se trate».

Legislación

Cuando nos referimos a las merca- derías, lo escribimos en minúscula:

Cuando hablamos de la cuenta con- table nos referiremos a ella como:

Ten en cuenta

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2.400 (400) Proveedores a (572) Bancos c/c 2.

2.400 (572) Bancos c/c a (700) Ventas de mercaderías 2.

3.100 (430) Clientes a (700) Ventas de mercaderías 3.

2.300 (572) Bancos c/c a (430) Clientes 2.

• Como siguiente paso, introducimos los movimientos en la cuenta de T, tal como vimos en la Unidad 2, y obtenemos lo siguiente:

Debe Maquinaria Haber Debe Mobiliario Haber Debe Proveedores Haber 45.000 1.700 2.400 800

Debe Mercaderías Haber Debe Clientes Haber Debe Capital social Haber 2.600 1.500 2.300 61.

Debe Compras de mercaderías Haber Debe Bancos c/c Haber Debe Ventas de mercaderías Haber 1.600 11.000 1.300 2. 1.300 2.400 2.400 3.

2.2. Balance de comprobación

Una vez que hemos trasladado las operaciones al libro Mayor, elaboraremos el Balance de comprobación, que nos permite comprobar que no nos hemos equivocado al trasladar la in- formación.

El Balance de comprobación nos muestra todas las cuentas, tanto las patrimoniales como las de gestión, que han participado en las operaciones de la empresa, aunque su saldo sea cero.

Como último paso, elaboramos el Balance de comprobación de Marta Cela, S.A.:

Balance de comprobación Sumas Saldos N.º Cuenta Debe Haber Sd Sa 213 216 400 300 430 100 600 572 700

Maquinaria Mobiliario Proveedores Mercaderías Clientes Capital social Compras de mercaderías Bancos c/c Ventas de mercaderías

Totales 74.900 74.900 66.500 66.

Si hemos aplicado bien el método de la partida doble, en la columna de sumas deben sumar lo mismo la columna del Debe y la del Haber. En la columna de saldos, deben sumar lo mismo la columna del Saldo deudor (Sd) y la del Saldo acreedor (Sa).

Debemos recordar que el Balance de comprobación está formado por una columna de sumas, la cual, a su vez, está dividida en Debe y Ha- ber, y una columna de saldos, que se divide en Saldo deudor (Sd) y Saldo acreedor (Sa).

Importante

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Contabilización y traslado de las operaciones La empresa Distribuciones Cela, S.A., realiza las siguientes operaciones:

• El 5 de enero se constituye la empresa: el socio aporta 70.500 €, ingresa 60.500 € en la cuenta corriente y el resto se queda en la caja.
• El 10 de enero compra mercaderías por importe de 2.400 € a crédito.
• El 20 de enero compra un ordenador, una impresora y un escáner por importe de 5.300 €, que paga con cheque.
• El 25 de enero vende mercaderías por importe de 5.700 €, a crédito.
• El 5 de febrero compra un programa informático por 1.300 €, que paga con un cheque.
• El 12 de febrero inserta un anuncio en el periódico por el que paga por banco 900 €.
• El 17 de febrero recibe la factura de la luz, que asciende a 130 €, y que pagará en 10 días.
• El 21 de febrero compra mercaderías por importe de 1.700 € en efectivo.
• El 25 de febrero paga por banco a los proveedores todo lo que les debe. Veamos cómo registramos estas operaciones y realizamos el traslado a su cuenta T corres- pondiente. Solución: a) Primero registramos las operaciones en el Diario: 5/1/20XX 60.500 (572) Bancos c/c 10.000 (570) Caja a (100) Capital social 70. 10/1/20XX 2.400 (600) Compras de mercaderías a (400) Proveedores 2. 20/1/20XX 5.300 (217) Equipos para procesos de información a (572) Bancos c/c 5. 25/1/20XX 5.700 (430) Clientes a (700) Ventas de mercaderías 5. 5/2/20XX 1.300 (206) Aplicaciones informáticas a (572) Bancos c/c 1. 12/2/20XX 900 (627) Publicidad, propaganda y relaciones públicas a (572) Bancos c/c 900 17/2/20XX 130 (628) Suministros a (410) Acreedores por prestaciones 130 de servicios 21/2/20XX 1.700 (600) Compras de mercaderías a (570) Caja 1.

Caso práctico 2

Fig. 4.1. En las transacciones económicas, una de las partes (el vendedor) entrega el objeto de la operación, la mercancía, y la otra parte (comprador) paga en el momento o adquiere una obligación de pago en el futuro.

Las cuentas de gasto, como la 600, nacen por el Debe. Las cuentas de ingresos, como la 700, nacen por el Haber.

Ten en cuenta

(Continúa)

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Por otra parte, los Acreedores por prestaciones de servicios son una cuenta de Pasivo, por tanto nacen por el Haber; mientras que la Caja es un Activo, esto es, nace por el Debe.

Publicidad, propaganda Debe y relaciones públicas Haber Debe Suministros Haber 900 130

Finalmente, la Publicidad y los Suministros son gastos, por lo que nacen por el Debe.

c) Y, como último paso, elaboramos el Balance de comprobación:

Balance de comprobación Sumas Saldos

N.º Cuenta Debe Haber Sd Sa

572 570 400 100 600 700 217 430 206 627 628 410

Bancos c/c Caja Proveedores Capital social Compras de mercaderías Ventas de mercaderías Equipos para procesos de información Clientes Aplicaciones informáticas Publicidad, propaganda y RRPP Suministros Acreedores por prestaciones de servicios

900 130

130

---

900 130

---

130

Totales 90.330 90.330 76.330 76.

Caso práctico 2 (continuación)

Fig. 4.2. En la cuenta Acreedores por prestaciones de servicios, reflejamos la obligación de pago que tenemos con las empresas que nos prestan servicios que no constituyen nuestra actividad principal. En general, son compromisos de pago a c/p.

3. Se constituye la sociedad anónima Capitales Reunidos, S.A., con las siguientes aportaciones de los socios: - 30.000 € que ingresan en la cuenta corriente. - Un edificio valorado en 450.000 €, de los cuales 240.000 € corresponden al terreno. - Mercaderías por valor de 3.800 €. - Dinero que ingresan en la caja por importe de 5.000 €.

La empresa efectúa las siguientes operaciones: a) Compra mercaderías por importe de 2.400 € a crédito.

b) Recibe la factura de la luz por importe de 170 €, que paga mediante transferencia bancaria. c) Vende mercaderías por importe de 7.300 €, en una ope- ración que se efectúa a crédito.

d) Paga al proveedor del apartado a) por banco.

e) Recibe la factura de unas reparaciones que ascienden a 470 € y que pagará en 3 meses. f) Vende mercaderías en efectivo por importe de 4.500 €. g) Ingresa en el banco 6.000 € procedentes de la caja. h) El cliente del apartado c) le paga por banco. i) Compra mercaderías por importe de 3.500 €, que paga con cheque. j) El banco le ingresa 70 € por los intereses que le ha pro- ducido la cuenta corriente. k) Compra mobiliario por importe de 3.000 € y lo paga por banco. l) Compra un ordenador por importe de 2.100 €, que pa- gará dentro de 6 meses. Realiza las anotaciones en el Diario y traspasa la informa- ción al libro Mayor. Elabora, además, el Balance de com- probación.

Actividades

PAGO

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3. Operaciones de regularización

El cálculo del resultado se realiza a través del proceso de regularización. De esta manera, por la diferencia entre ingresos y gastos, la empresa comprueba si su resultado es positivo (bene- ficio) o negativo (pérdida).

3.1. Regularización de existencias

Como hemos visto, en el asiento inicial la cuenta Mercaderías (300) refleja las existencias de la empresa a principio del ejercicio. El resto de las operaciones las hemos contabilizado en las cuentas (600) o (700). Por tanto, si a 31 de diciembre no hemos realizado ningún otro movi- miento, el saldo de la cuenta (300) reflejará las existencias iniciales, que no tienen por qué coincidir con las finales (las que la empresa tiene en ese momento en el almacén).

Por tanto, y para reflejar el valor real de las existencias en ese momento (31 de diciembre), la empresa debe regularizar la cuenta (300). Para ello realiza los siguientes asientos:

31/ Ei (610) Variación de existencias de mercaderías a (300) Mercaderías Ei

Al elaborar este asiento, estamos dando de baja las existencias iniciales.

En cambio, con este otro asiento, estamos dando de alta las existencias finales.

31/ Ef (300) Mercaderías a (610) Variación de existencias de mercaderías Ef

Para continuar con nuestro sistema de trabajo, utilizaremos otro ejemplo que nos ayudará a aclarar estos conceptos.

Si en una empresa las existencias iniciales de mercaderías ascienden a 1.400 € y las existencias finales a 1.900 €, a 31 de diciembre la empresa realizará los siguientes asientos:

31/ 1.400 (610) Variación de existencias de mercaderías a (300) Mercaderías 1.

En este asiento hemos dado de baja las existencias iniciales, las que aparecen recogidas en el asiento de apertura.

Se denomina regularización al conjunto de operaciones que realiza la empresa al final del ejercicio para conseguir que cada una de las cuentas refleje el valor real del elemento patrimonial que representa y que además permita conocer el resultado obtenido.

La regularización de existencias consiste en realizar, al final del ejercicio, un recuento de las existencias que se encuentran en el almacén, para proceder a actualizar el saldo de la cuenta de mercaderías, materias primas y otros aprovisionamientos.

Para la regularización de las ma- terias primas (310) utilizamos la cuenta (611) Variación de existen- cias de materias primas. Para la regular ización de otros aprovisionamientos (32X) utiliza- mos la cuenta (612) Variación de existencias de otros aprovisiona- mientos.

Importante

Ei = existencias iniciales. Ef = existencias finales.

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3.2. Regularización de ingresos y gastos

Una vez contabilizadas todas las operaciones del ejercicio económico, se realizará la regulari- zación de ingresos y gastos.

A 31 de diciembre, la empresa procede a cerrar todas las cuentas de Ingresos y Gastos o, lo que es lo mismo, las cuentas de los grupos 6 y 7, y trasladar su saldo a la cuenta 129 (Resultado del ejercicio). Esta cuenta patrimonial aparece en el Balance y nos muestra si la empresa ha obtenido beneficios o pérdidas en su actividad.

Vamos a interpretar el saldo de la cuenta (129) Resultado del ejercicio:

• Si el saldo de la cuenta (129) es deudor, la empresa tiene pérdidas.
• Si el saldo de la cuenta (129) es acreedor, la empresa tiene beneficios.

Los asientos que la empresa realizará a 31 de diciembre son estos:

31/ (129) Resultado del ejercicio a (6…) a (6…)

Con este asiento hemos cerrado todas las cuentas de Ingresos y Gastos (grupos 6 y 7) que tenían Saldo deudor.

En principio, en este asiento aparecerán cuentas del grupo 6, pero también pueden anotarse algunas del grupo 7, como veremos.

Asimismo, para cerrar todas las cuentas de Ingresos y Gastos (grupos 6 y 7) que tienen Saldo acreedor, debemos crear el siguiente asiento:

31/ (7 …) (7 …) a (129) Resultado del ejercicio

En principio, en este asiento aparecerán cuentas del grupo 7, pero también pueden reflejarse algunas cuentas del grupo 6, como veremos más adelante.

Si el saldo de la cuenta (129) Re- sultado del ejercicio es deudor , aparece en el Balance junto a las demás cuentas de Patrimonio neto, restando. Si el saldo de la cuenta (129) Re- sultado del ejercicio es acreedor, aparece en el Balance junto a las demás cuentas de Patrimonio neto, sumando.

Ten en cuenta

En siguientes unidades estudiare- mos cuentas del grupo 6 que fun- cionan como si fueran del grupo 7. También conoceremos cuentas del grupo 7 que actúan como si fueran del grupo 6.

Importante

Regularización de Ingresos y gastos Continuando con los Casos prácticos 2 y 3, vamos a proceder a regularizar los ingresos y gastos relativos a la empresa Distribuciones Cela, S.A., e interpretaremos el saldo de la cuenta (129) Resultado del ejercicio. Solución: 31/ 5.130 (129) Resultado del ejercicio a (627) Publicidad, propaganda y relaciones públicas 900 a (628) Suministros 130 a (600) Compras de mercaderías 4.

Caso práctico 4

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31/

300 (610) Variación de existencias de mercaderías 5.700 (700) Ventas de mercaderías a (129) Resultado del ejercicio 6.

Con estos asientos cerramos todas las cuentas de los grupos 6 y 7, cerrando en el primer asiento las de Saldo deudor y en el segundo las de Saldo acreedor.

Debe Suministros Haber Debe Compras de mercaderías Haber 130 130 2.400 4.

Variación de existencias Publicidad, propaganda Debe de mercaderías Haber Debe y relaciones públicas Haber 300 300 900 900

Ventas de D mercaderías H D Resultado del ejercicio H 5.700 5.700 5.130 6.

Como podemos observar, todas las cuentas de Ingresos y Gastos, (grupos 6 y 7) están cerradas. El saldo de la cuenta (129) es acreedor; por lo tanto, la empresa ha obtenido beneficios. 6.000 € – 5.130 € = 870 € (lo que ha ganado).

Caso práctico 4 (continuación)

Con el asiento de regularización cerramos las cuentas de los grupos 6 y 7. Para indicarlo, en la T del Mayor de cada cuenta realizamos la anotación en rojo.

4. Con relación a la sociedad anónima Capitales Reunidos, de la Actividad 3: a) Regulariza las existencias de mercaderías sabiendo que las existencias finales ascienden a 2.900 €. b) Regulariza los ingresos y los gastos, e indica el resultado obtenido por la empresa. 5. Con los siguientes datos de la empresa Irune García, S.A., procede a realizar la regularización de las existencias: a) Las existencias iniciales de mercaderías ascienden a 1.400 €. b) Las existencias finales de mercaderías ascienden a 2.700 €. c) Las existencias iniciales de materias primas ascienden a 900 €. d) Las existencias finales de materias primas ascienden a 700 €. e) Las existencias finales de otros aprovisionamientos (embalajes) ascienden a 550 €.

Actividades

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5. Asiento de cierre

Después de regularizar los gastos e ingresos, la siguiente operación que realiza la empresa en el libro Diario se denomina asiento de cierre , cuyo fin consiste en cerrar todas las cuentas patrimoniales que todavía estén abiertas. Esto se consigue anotando el saldo de la cuenta en el lado contrario.

El asiento de cierre consiste en poner en el Debe todas las cuentas que tengan Saldo acreedor, y en el Haber todas las cuentas que tengan Saldo deudor.

Asiento de cierre Si continuamos con el ciclo contable de la empresa Distribuciones Cela, S. A., de los Casos prácticos 2, 3, 4 y 5 y procedemos a realizar el asiento de cierre de la contabilidad ten- dremos: Solución: 31/ 70.500 (100) Capital social 130 (410) Acreedores por prestaciones de servicios 870 (129) Resultado del ejercicio a (300) Mercaderías 300 a (572) Bancos c/c 50. a (570) Caja 8. a (217) Equipos para procesos de información 5. a (430) Clientes 5. a (206) Aplicaciones informáticas 1.

Después, como hemos visto, traspasamos la información al libro Mayor. De esta manera todas las cuentas quedarán cerradas. Equipos para procesos Debe Mercaderías Haber Debe de información Haber 300 300 5.300 5.

Como podemos apreciar, la cuenta Mercaderías tiene un Saldo deudor de 300 €, por lo que, para cerrarla, anotamos 300 en el Haber. Lo mismo sucede con la cuenta Equipos para procesos de información, la cual tiene un Saldo deudor de 5.300 €, y para cerrarla apuntamos 5.300 € en el Haber. Debe Bancos c/c Haber Debe Caja Haber 60.500 5.300 10.000 1. 1.300 8. 900

Asimismo, el saldo de la cuenta Bancos c/c es 50.600 €, deudor, por lo que para cerrarla anotamos 50.600 en el Haber.

Caso práctico 7

Fig. 4.3. Las empresas utilizan como medio de pago para algunas de sus operaciones las tarjetas bancarias, por las que pagarán comisiones a los bancos o entidades de crédito.

En el asiento de cierre no apare- cen cuentas ni de ingresos ni de gastos.

Importante

Para reflejar en qué lado de la T rea- lizamos la anotación correspondien- te al asiento de cierre, en el Mayor de cada cuenta la colocaremos en rojo. Así sabremos cuál es la anota- ción que cierra la cuenta.

Importante

(Continúa)

xxx xx xxx xx

BANCO NACIONAL

xxx xx xxx xx xx xx xxx xx BANCO CRÉDITO NACIONAL

xxx xx xxx xx

BANCO NACIONAL

xxx x xx BANCA CREDITICIA

xxx xx xxx xx

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Lo mismo sucede con la cuenta Caja que tiene un Saldo deudor de 8.300 €, de manera que para cerrarla apuntamos 8.300 en el Haber.

Debe Capital social Haber Debe Aplicaciones informáticas Haber

70.500 70.500 1.300 1.

La cuenta Capital social tiene un Saldo acreedor de 70.500 €, por lo que para cerrarla ano- tamos 70.500 en el Debe. Por su parte, la cuenta Aplicaciones informáticas tiene un Saldo deudor de 1.300 €; es decir, para cerrarla apuntamos 1.300 en el Haber.

Resultado Debe Clientes Haber Debe del ejercicio Haber

5.700 5.700 5.130 6. 870

Por otra parte, la cuenta Clientes tiene un Saldo deudor de 5.700 €, por lo que para cerrarla debemos anotar 5.700 en el Haber, mientras la cuenta Resultado del ejercicio tiene un Saldo acreedor de 870 €; es decir, para cerrarla anotamos 870 en el Debe.

Acreedores por Debe prestaciones de servicios Haber 130 130

Finalmente, vemos que la cuenta Acreedores por prestaciones de servicios tiene un Saldo acreedor de 130 €, por lo que para cerrarla anotaremos 130 en el Debe.

Caso práctico 7 (continuación) En el asiento de cierre y en el Ba- lance de situación aparecen las mismas cuentas.

Importante

Asiento de cierre

Con los datos de la empresa FWS, S.A., elabora el asiento de cierre. Entre paréntesis se indica el Saldo deudor (Sd) o el Saldo acreedor (Sa) de la cuenta:

• Bancos c/c: 3.000 € (Sd).
• Caja: 1.200 € (Sd).
• Proveedores: 1.800 € (Sa).
• Capital social: 209.040 € (Sa).
• Clientes: 2.800 € (Sd).
• Acreedores por prestaciones de servicios: 560 € (Sa).
• Deudas a c/p con entidades de crédito: 20.000 € (Sa).
• Mercaderías: 900 € (Sd).
• Maquinaria: 234.000 € (Sd).
• Mobiliario: 3.500 € (Sd).
• Proveedores de inmovilizado a l/p: 4.000 € (Sa).
• Resultado del ejercicio: 10.000 € (Sa).

Solución: 31/ 1.800 (400) Proveedores 560 (410) Acreedores por prestaciones de servicios 20.000 (520) Deudas a c/p con entidades de crédito 4.000 (173) Proveedores de inmovilizado a l/p 10.000 (129) Resultado del ejercicio 209.040 (100) Capital social a (572) Bancos c/c 3. a (570) Caja 1. a (430) Clientes 2. a (300) Mercaderías 900 a (213) Maquinaria 234. a (216) Mobiliario 3.

Caso práctico 8

8. Realiza el asiento de cierre de la empresa Capitales Reunidos, S.A., cuyos datos hemos visto en las Actividades 3, 4 y 6.

Actividades

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