tema 5 conta 2, Apuntes de Contabilidad

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COMPTABILITAT II (FINANCERA)^ 6. Actius financers^ Prof. Martí Garcia Pons

AGENDA −^ Concepte d'instruments financers −^ Actius financers classificats segons criteris de valoració −^ Actius financers a cost amortitzat −^ Actius financers mantinguts per negociar −^ Actius financers a cost

Activos financieros^ Son activos financieros^ −^ Efectivo^ y^ otros

activos^ líquidos

equivalentes ;^ es

decir,^ la

tesorería^ depositada

en^ la^ caja^ de^

la^ empresa,^ los^

depósitos

bancarios a la vista y los activos financieros que sean convertiblesen efectivo y que en el momento de su adquisición, su vencimientono^ fuera^ superior

a^ tres^ meses,^ siempre

que^ no^ exista^ riesgo significativo de cambios de valor y formen parte de la política degestión normal de la tesorería de la empresa; − Créditos^ por^ operaciones

comerciales :^ clientes

y^ deudores

varios; − Créditos^ a^ terceros

:^ tales^ como^ los

préstamos^ y^ créditos financieros concedidos, incluidos los surgidos de la venta de activosno corrientes;

Activos financieros^ Son activos financieros^ −^ Valores^ representativos

de^ deuda^ de

otras^ empresas adquiridos : tales como las obligaciones, bonos y pagarés; − Instrumentos^ de

patrimonio^ de^

otras^ empresas^

adquiridos :

acciones, participaciones en instituciones de inversión colectiva yotros instrumentos de patrimonio; − Derivados con valoración favorable para la empresa

: entre ellos,

futuros, opciones, permutas financieras y compraventa de monedaextranjera a plazo, y − Otros activos financieros

: tales como depósitos en entidades de crédito,^ anticipos

y^ créditos^ al^ personal,

fianzas^ y^ depósitos constituidos, dividendos a cobrar y desembolsos exigidos sobreinstrumentos de patrimonio propio.

Activos financieros^ Deterioro de los activos financieros^ ACTIVOS FINANCIEROSA COSTE(Inversiones en elpatrimonio de empresasdel grupo, multigrupo yasociadas)

No se aplican reglas de deterioro. Valor en libros – Importe recuperable.(El mayor entre VR – costes de venta y valor actualflujos efectivo futuros)Sustituto = Valor de cotizaciónDotación y reversión a Pérdidas y Ganancias Siempre que exista evidencia objetiva ACTIVOS FINANCIEROSMANTENIDOS PARANEGOCIAR

Valor en libros – Valor actual flujos futuros estimados.(T.I.E.)Sustituto = Valor de cotizaciónDotación y reversión a Pérdidas y Ganancias Siempre que exista evidencia objetiva ACTIVOS FINANCIEROSA COSTE AMORTIZADO

DETERIORO CLASE

Activos financieros^ Clasificación de los activos financieros a efectos de su valoraciónsegún el PGC PYMES^ 1.^ Activos financieros a coste amortizado^ 2.^ Activos financieros mantenidos para negociar^ 3.^ Activos financieros a coste^ Esta clasificación sólo tiene efectos a la hora de fijar las normas dereconocimiento^ y

valoración,^ pero

no^ para^ la^ presentación

en^ el

balance ya que en este se clasifican primero por su vencimiento(activo no corriente y corriente) y después por su naturaleza. Los activos financieros clasificados como mantenidos para negociar seclasificarán como activo corriente

AF a coste amortizado^ −^ La cartera de activos financieros a coste amortizado estácompuesta^

por^ aquellos^

activos^ que,^

no^ siendo

instrumentos de patrimonio ni derivados, no se adquierenu originan con el propósito de venderlos en el cortoplazo. − Estos^ elementos

no^ están^ sujetos

a^ un^ riesgo

de

mercado o variaciones en los precios de mercado. − Dentro^ de^ esta

cartera^ están

incluidos^ los

activos

financieros que la empresa tiene intención de mantenerhasta su vencimiento, esto son los que habitualmente sedenominan^ activos

financieros^ mantenidos

hasta^ el

vencimiento o para conservar.

AF a coste amortizado^ −^ Créditos por operaciones comerciales:^ −^ son aquellos activos financieros (clientes y deudores varios) que seoriginan^ en^

la^ venta^ de^ bienes

y^ la^ prestación^ de

servicios^ por operaciones de tráfico de la empresa − Otros activos financieros a coste amortizado: − son^ aquellos^ activos

financieros^ que^ no

siendo^ instrumentos

de

patrimonio ni derivados, no tienen origen comercial y cuyos cobros sonde cuantía determinada o determinable.^ −^ Créditos distintos del tráfico comercial^ −^ Valores^ representativos

de^ deuda^ adquiridos,

cotizados^ o^ no cotizados − Depósitos en entidades de crédito − Anticipos y créditos al personal − Fianzas y depósitos constituidos − Dividendos a cobrar − Desembolsos exigidos sobre instrumentos financieros

AF a coste^ −^ Está^ constituida

por^ los^ instrumentos

de^ patrimonio^ que

no^ se

mantengan para negociar, entre los que se incluyen las inversionesen el patrimonio de empresas del grupo, multigrupo, asociadas ypartes vinculadas.^ −^ GRUPO. Se entenderá que otra empresa forma parte del grupo cuandoambas estén vinculadas por una relación de control, directa o indirecta,análoga a la prevista en el artículo 42 del Código de Comercio.^ −^ ASOCIADAS. cuando la empresa o una o varias empresas del grupo,incluidas^ las^ entidades

o^ personas^ físicas

dominantes,^ posean,

al

menos, el 20 por 100 de los derechos de voto de otra sociedad. − MULTIGRUPO.^ Aquella

que^ esté^ gestionada

conjuntamente^ por

la

empresa, o alguna o algunas de las empresas del grupo, en caso deexistir éste, incluidas las entidades o personas físicas dominantes, yuno o varios terceros ajenos al grupo de empresas.

Caso práctico 1^ A, B y C adquieren 100 obligaciones sin cotización, clasificándolas:A. como “Activos financieros mantenidos para negociar”B. como “Activos financieros a coste amortizado”C. como “Activos financieros a coste”

Activos^ financieros^ Activos financieros a coste

a^ coste Clasificació Activos financieros mantenidospara negociaramortizado n^ No C

Correcta B

Correcta A

Respuesta Empresa

Caso práctico 3 (Coste amortizado)^ El 1/1/X8 la empresa ABC

adquiere 100 bonos de otra sociedad cotizada ajena al grupo de empresas en las siguientes condiciones:• Valor nominal: 10 euros/bono• Cotización en la fecha de compra: 95%• Vencimiento: dentro de tres años• Valor de reembolso: 1.100 euros• Cupón: 3,5% pagadero por anualidades vencidas• Comisiones de compra: 9,5 eurosLa empresa decide clasificarlo entre la cartera de activos financieros acoste amortizado.Se pide: Contabilizar las operaciones del año X8 y X9.

Caso práctico 3 (Coste amortizado)^ SOLUCIÓNPrecio de adquisición = 100 bonos x 10 euros x 95% = 950 euros.Comisión de apertura = 9,5 euros.Precio de adquisición = (950 + 9,5) = 959,5 euros

Caso práctico 3 (Coste amortizado)

Caso práctico 4 (para negociar)^ – 1/12/07 adquirimos 1 acción del BBVA^ –^ Cotización = 10,50–^ Nominal = 3–^ Gastos directos desembolsados = 1,2^ – 21-11-07 la Junta general de Accionistas acuerda un reparto dedividendos de 0,25 que se abonará el 13-12-07– La^ empresa^ lo

clasifica^ como^ activo

financiero^ mantenido

para

negociar

10,25 (540) Inversiones financieras c/p en instrumentos de patrimonio0,25 (545) Dividendo a cobrar1,20 (669) Otros gastos financieros

A (572) Bancos 11,