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_NOZIONE DI TRIBUTO
il tributo appartiene al genus delle entrate dello stato
le entrate dello stato sono:
- di diritto privato (derivanti da attività economiche o dalla gestione di beni pubblici);
- di diritto pubblico (derivanti dall’esercizio di poteri di imperio). tra queste vi sono le entrate coattivamente imposte, tra le quali: sanzioni, prestiti forzosi, tributi
il tributo si qualifica come una:
- prestazione patrimoniale imposta (art. 23)
- finalizzata al concorso alle spese pubbliche, in ragione della propria capacità contributiva (art. 53)
le prestazioni patrimoniali sono considerate tributo quando :
il tributo è un termine che contiene diverse sotto categorie:
- imposte
- tasse /tributi corrispettivi
- (^) contributi
- monopoli fiscali
l’imposta :
- tributo acausale
- prestazione patrimoniale coattiva prelevata in relazione alla capacità contributiva
- destinata al finanziamento di servizi pubblici indivisibili (sanità)
- risponde al principio del sacrificio
causa impositionis:
- art 2,3 solidarietà economica , uguaglianza tributaria
- art 53 capacità contributiva
scopo imposta : assicurare entrate allo stato per il finanziamento della spesa collettiva
- sul reddito
- sui consumi
♦ imposte dirette irpef ♦ imposte indirette iva ♦ imposte reali iva ♦ imposte personali irpef/ires
la tassa :
- tributo causale a carattere commutativo
- e’ prevista per finanziare servizi pubblici divisibili ( rifiuti) collegati all’erogazione di un servizio
- corrisponde al principio del beneficio
contributi:
- tributo speciale per chi gode di determinati benefici es: pedaggio autostradale
- determinata su criteri di riparto monopoli fiscali: *tabacchi
fonti del diritto tributario
- fonti interne costituzione (rango privileggiato)
principi fondamentali:
- art 2,3 solidarietà economica e uguaglianza
il legislatore deve fissare :
- presupposti del tributo
- soggetti passivi
- base impoinibile
- aliquota massima
CAPACITÀ CONTRIBUTIVA:
art 53 costituzione “ tutti sono tenuti a conccorrere alla spesa pubblica in ragione della capacità contributiva”
- idoneità economica dell’individuo a concorrere alla spesa pubblica
- si esprime con criteri economici valutabili : reddito, patrimonio
- funzione solidaristica obbligo di collaborazione
- funzione garantistica limita la discrezionalità del legislatore
- collegato al principio di uguaglianza
- criterio di progressivitià imposizione maggiore all’aumentare dell’imponibile
- divieto generale di retroattività : passato non corrisponde al presente
- criterio di effettività divieto di tassare fatti economici presumibili e non realmente accertabili
- criterio di attualitàfatti economici realizzati nel presente (collegata alla retroatt)
interpretazione delle norme interpretazione letterale art 12 preleggi : nell’applicare la legge non si puo attribuire senso diverso da quello fatto palese nel significato delle parole
interpretazione logica - intenzione/scopo del legislatore
- argomento teleologico/psicologico
- logicita’ del testo e connessione con altre norm
processo di interpretazione può portare a 3 risultati :
- interpretazione dichiarativa (letterale =logica)
- interpretazione estensiva (significato esteso rispetto al letterale )
- interpretazione restrittiva (significato ristretto rispetto al letterale)
ANALOGIA
art 14 pr4eleggi le leggi penali e quelle che fanno eccezione alle regole generali o altre leggi non possono essere applicate a casi simili o materie analoghe
divieto di analogia :
- norme sanzionatorie e penali
- norme speciali ed eccezionali
- norme che prevedono fatti imponibili
- norme che indicano cosa e’ tassabile ammissione analogia:
- regole di accertamento e riscossione tributi
- norme procedimentali con natura derogatoria rispetto alle regole generali (riscossione provvisoria)
- norme processuali
INTERPELLO
- richiesta del contribuente volta a sollecitare un intervento chiarificatore da parte dell’amministrazione finaziaria , allo scopo di determinare quale sia il comportamento fiscale corretto e non incorrere in sanzioni.
- strumento di dialogo tra fisco e contribuente
- e’ previsto dall’art 11 legge 121/2000 statuto dei contribuenti quando : A. esistano dubbi sull’ambito di applicazione di una norma B. esistano dubbi sulla corretta qualificiazione giuridica di una fattispecie C. valutare l’esistenza delle prove
- instanza che il contribuente rivolge all’amministrazione : oggetto dell’istanza:
- principio di legalità : nessuno può essere sanzionato per un fatto che all’epoca non costituiva reato
- cessione dell’efficacia di una norma :
- abrogazione
- incompatibilità con altre norme o principi ue
- incostituzionalità
EFFICACIA DELLE LEGGI NELLO SPAZIO
art 53 tutti sono tenuti a concorrere alla spesa pubblica
- vincolo generale
- dovere per i cittadini e i residenti
- criterio soggettivo residenza
- criterio oggettivo del luogo di produzione del reddito
- divieto di doppia imposizione
CONDONI FISCALI
- possibilità per il contribuente di renedere definitiva l’obbligazione tributaria con il versamento di somme vantaggiose e disallineate rispetto alla ricchezza realizzata tipologie di condoni:
- condono puro rinuncia sanzioni amm. , obbligo di versare il debito in modo integrale a titolo di tributo evaso
- condono impuro riduzione dell’imposta dovuta , eliminazione delle sanzioni
- condono tombale sanatoria delle varie obbligazioni tributarie passate
ELEMENTI OGGETTIVI
mancando una specifica disciplina per il diritto tributario , si e’ proposti di individuare la fonte dell’obbligazione tributaria e sono state proposte delle tesi:
- dichiarativa fonte dell’obbligazione tributaria è la legge , nascita legata alla realizzazione della fattispecie
- costitutiva nascita dell’obbligazione si realizza al momento in cui viene in essere il presupposto di fatto del tributo , cioè nel momento in cui si notifica l’atto impositivo(avviso di accertamento)
- procedimentale individua quale fonte le regole procedimentali di attuazione dei tributi , quindi e’ il risultato di un procedimento che parte dallla realizzazione della fattispecie imponibile, poi dalla dichiarazione dei redditi,al controllo e poi all’avviso di accertamento
- (^) provvedimentale duplice fonte ?legge e atto impositivo? ■ se il contribuente adempie alla prestazione la fonte e’ individuata nella legge ■ se il contribuente non adempie la fonte e’ individuata nell’atto impositivo
ASSIMILAZIONI
fattispecie assimilate a quella tipica
es. cococo rapporto di collaborazione coordinata continuativa che per legge ha ritenuto opportuno assimilarli allla tassazione prevista per il rapporto di lavoro dipendente
SOGGETTI ATTIVI
si identificano due soggetti dell’obbligazione tributaria:
- creditore stato
- debitore contribuente sistema basato su decentramento di poteri
apparato amministrativo statale ministero dell’economia
- art 1299 : se un debitore paga il debito si puo agire con l’azione di regresso nei confronti dei condebitori per ottenere il pagamento della quota a loro spettante
- art 1306 : la sentenza pronunciata nei confronti di uno dei debitori in solido non ha effetto sugli altri debitori
- art 1309 : l’accordo tra fisco e un condebitore , non ha effetto sugli altri debitori che non l’hanno accettato
la giurisprudenza ha subordinato l’estensione del giudizio favorevole a patto che :
- il soggetto non abbia impugnato l’accertamento a lui notificato
- la sentenza definitiva e favorevole non si fondi su ragioni personali
- il condebitore inerte non abbia assolto il debito d’imposta n.b e stato introdotto il principio del litisconsorsio necesssario secondo cui tutti i soggetti coobbligati devono partecipare al processo tributario , la sentenza deve essere resa nei confronti di tutti i condebitori
RESPONSABILE D’IMPOSTA figura di ipotesi di solidarietà atipica o dipendente finalita di garantire la riscossione del tributo art 64 dpr 600/73 e responsabile d’imposta colui che è obbligato dalla legge al pagamento dei tributi insieme con altri per fatti o situazioni riferibili solo a questi, ed ha diritto di rivalsa.
- non è direttamente titolare del debito
- si trova sullo stesso piano del debitore
- l’amministrazione puo agire nei suoi confronti
- l’ufficio deve notificare al coobligato solidale dipendete la cartella di pagamento ù
- il coobligato puo impugnare la cartella di pagamento richiedendo l’atto di accertamento
RESPONSABILE LIMITATO D’IMPOSTA si verifica quando un 3 garantisce il pagamento del tributo non con l’intero patrimonio ma con un bene.
- non e obbligato al pagamento d’imposta, ma risponde solo in riferimento ad un bene
- e’ destinatario solo dell’atto di esecuzione e non gli viene notificata la cartella di pagamento, ne l’avviso di accertamento
- gli e’ preclusa la possibilità di intervenire al procedimento di accertamento
SOSTITUTO D’IMPOSTA e’ identificabile nelle imorese , nei professionisti, negli enti privati e pubblici che provvedono al pagamento d’imposte per altri soggetti
art 64 dpr 600/73 colui che in forza di disposizioni di legge e’ obbligato al pagamento di imposte in luogo per altri.
- ha l’obbligo di rivalsa
- rapporto di legame economico necessario tra sostituto e sostituito
motivazioni per cui il legislatore ha previsto questa figura :
- anticipare l’acquisizione del gettito
- prevenire l’evasione fiscale
- semplificare l’adempimento per i lavoratori dipendenti
vi sono due tipi di sostituzione :
♦ sostituzione propria il sostituto adempie l’intera obbligazione ♦ (^) sostituzione impropria il sostituto e’ obbligato a pagare un acconto che deve essere poi conguagliato dal sostituito per estinguere l’obbligazione obblighi del sostituto:
- inviare ai soggetti che subiscono la ritenuta la certificazione delle somme corrisposte
- presentare entro il 31 ottobre una dichiarazione dove sono indicati i soggetti percipienti, le somme corrisposte, estremi del pagamento delle ritenute
- il mancato adempimento di questi obblighi e’ punito con sanzione amministrativa e nel caso anche penale
EREDE DEL CONTRIBUENTE
art 65 dpr 673 eredi rispondono in solido
l’irpef e’ caratterizzato per la periodicità del prelievo periodo d’imposta unità temporali in cui viene frazionato il reddito, e ad ogni periodo corrisponde un obbligazione autonoma
- criteri di imputazione del redditi nel periodo d’imposta:
- principio di cassa : solo i ricavi già incassati e i costi già pagati possono essere inclusi nel calcolo del reddito
- principio di competenza : attribuisce rilievo al momento economico: i ricavi devono essere imputati all’esercizio in cui sono conseguiti in senso economico
- la determinazione dell’imposta è il risultato di diverse operazioni:
- determinazione del reddito imponibile (reddito complessivo netto)
- (^) determinazione del reddito complessivo ( reddito complessivo lordo)
- determinazione dell’imposta mediante applicazione di aliquote ( imposta lorda)
- successive detrazioni per carichi di famiglia , lavoro dipendete ecc (imposta netta)
- quantificazione dell’imposta da versare mediante lo scomputo dei crediti d’imposta , versamenti in acconto, ritenute alla fonte a titolo di acconto. n.b il legislatore ha posto rilievo anche alle perdite che possono quindi essere utilizzate con diverse modalità alternando due criteri:
- compensazione orizzontale perdite derivate dall’esericizio d’impresa …la perdita è sottratta al reddito complessivo
- compensazione verticale abbattere solo il risultato di annualità successive entrambi i sistemi sono suscettibili di riduzione del reddito d’impresa
DEDUZIONI E DETRAZONI D’IMPOSTA LORDA
deduzioni incide sulla base imponibile priva dell’applicazione di aliquote progressive , con effetto di alleggerimento del prelievo fiscale tanto piu maggiore e’ il reddito detrazioni determina un risparmio uguale per tutti oneri deducibili art 10 elenca spese e passività da sottrarre al reddito complessivo:
- spese personali ( assegni al coniuge)
- spese socialmente rilevanti (associazioni religiose) detrazioni d’imposta:
- soggettive: carichi di famiglia
- oggettive : soggetti titolari di reddito di lavoro autonomo e dipendente
IMPOSTA NETTA , CREDITI D’IMPOSTA E ACCONTI
levando dall’imposta le detrazioni si arriva alla quantificazione dell’imposta netta che però non corrisponde all’imposta irpef da versare in quanto devono essere sottratte le ritenute alla fonte subite a titolo di acconto e i versamenti gia eseguiti in acconto dell’imposta.
acconti d’imposta vanno quantificati consideerando una percentuale dell’imposta pagata per il periodo precedente , tale somma deve essere versata in una o due rata a seconda dell’importo con scadenza a giugno e novembre.
se l’ammontare complessivo dei versamenti in acconto e ritenute alla fonte e superiore dell’imposta netta, l’eccedenza puo essere utilizzata in compensazione verticale , cioe riportata in diminuizione dell’imposta dovuta per il periodo successivo , oppure in compensazione orizzontale cioe per ridurre il versamento di altri tributi.
- la scelta deve essere effettuata dal contribuente in dichiarazione
REDDITI FONDIARI DEI TERRENI E DEI FABBRICATI
SONO QUELLI CHE DERIVANO DAGLI IIIMMOBILI (TERRENI O
FABBRICATI) SITUATI NEL TERRITORIO DELLO STATO, E CHE DEVONO
ESSERE ISCRITTI NEL CATASTO DEI TERRENI.
- attivita’ connesse alla contivazione del fondo:
- manipolazione
- conservazione
- valorizzazione ecc..
REDDITO DEI FABBRICATI e’ costituito dal reddito medio ordinario ritraibile da ciascuna unità immobiliare urbana ,
unita’ immobiliare urbana devono intendersi i fabbricati e le costruzioni stabili e le loro pertinenze suscettibili di produrre reddito autonomo
- e determinato in base a tariffe d’estimo sottoposte a revisione ogni 10 anni
- introduzione imposta imu
- si applica al valore catastale degli immobili , con aliquota ordinaria dello 0,76%
- esso sostiuisce l’imposta sui redditi (applicazione imu sui terreni)
- l’imposta sostitutiva si puo’ applicare solo se gli immobili non sono dati in locazione
REDDITI DI CAPITALE art 44-48 tuir
rientrano nella categoria tutti i frutti o proventi dell’impiego del capitale
sono redditi di capitale:
- frutti dell investimento del capitale proventi di obbligazioni
- utili da partecipazioni in società di capitali e altri soggetti ires
principale caratteristiche :
- il reddito tassabile è costituito dall’ammontare del lordo percepito nel periodo d’imposta dal 1 giugno 2014 vi e’ stato un aumento dell’aliquota dal 20 al 26%
REDDITO DI LAVORO DIPENDENTE
art 49-52 tuir
- lavoro dipendente art 2094 cc : chi si obbliga mediante retribuzione a collaborare nell’impresa prestando il proprio lavoro intellettuale e manuale alle dipendenze e sotto la direzione dell’imprenditore
- per la normativa fiscale: redditi derivanti da rapporti aventi ad oggetto la prestazione di lavoro con qualunque qualifica , svolte alle dipendenze di altri , compresi il lavoro a domicilio (art 49 tuir)
- nella determinazione del reddito vige il principio di cassa
sono redditi di lavoro:
- ogni genere di pensioni
- compensi percepiti dai lavoratori soci delle cooperative lavoro, servizi, agricole
- somme percepite a titolo di borsa di studio o assegnio premio sussidio studio
- art 50 indennita’ , gettoni di presenza , compensi corrisposti dallo stato, remunerazioni dei sacerdoti
- art 51 principio di onnicomprensivita’ ( tutte le somme e valori a qualunque titolo percepiti nel periodo d’imposta)
- (^) non concorre a formare reddito contribuzioni previdenziali
REDDITO DI LAVORO AUTONOMO
ART 53-54 TUIR
Redditi che derivano dall’esercizio di arti e professioni
-La base normativa e’ costituista dal contratto d’opera che ha per oggetto il compimento di un’opera o servizio, verso la prestazione di un corrispettivo.
REQUISITI DEL LAVORATORE :
- PROFESSIONALITA’
- AUTONOMIA
- ATTIVITA’ SVOLTA IN MODO REGOLARE E STABILE (STABILITA’)
- PRESTAZIONE INTELLETTUALE
GENERANO REDDITI D’IMPRESA:
ART 32 LETTERRE B e C (attivita’ allevamento, manipolazione ecc) superati i limiti posti dall’art 32 comma 2
- Redditi derivati dallo sfruttamento di miniere, cave, saline, laghi , stagni
- Redditi dei terreni per la parte derivante dall’esercizio dell’attivita’ agricola
DETERMINAZIONE : e’ determinato secondo le disposizioni relative all’IRPEF
Le imprese individuali soggette a IRPEF non sono obbligate alle scritture contabili di bilancio , anche se devono tenere registri contabili.
Sono esonerati dalla tenuta della contabilita’ quindi per questi il reddito si determinata utilizzando i dati che risultano dai registri contabili
- (^) Principio di cassa (piccole imprese)
- Pricipio di competenza (grandi imprese)
IRES – IMPOSTA SUL REDDITO DELLE SOCIETA’
E’ stata istituita con il dgls 12 dicembre 2003 n 344 in sostituzione IRPEG
Principio di competenza per la determinazione del reddito d’impresa
- Imposta sul reddito delle societa’ e’ proporzionale e personale con aliquota al 27,50% (38% per le societa’ di comodo)
- (^) Aliquota proporzionale al reddito
- Presupposto ires : possesso di redditi in denaro o natura rientranti nelle categorie indicate dall’art 6 tuir SOGGETTI PASSIVI IRES art 73 tuir :
- Societa di capitale , cooperativo , mutua assicurazioni, societa’ europee residenti in italia
- Enti pubblici e privati diversi dalle societa’ nonche i trust residenti in itali aventi ad oggetto l’esercizio esclujsivo o prive di attivita’ commerciale
- Enti pubblici o privati che pero’ non svolgono attivita’ commerciale ne in modo esclusivo ne principale
- Societa’ di ogni tipo non residenti in Italia SONO CLASSIFICATI IN BASE A 2 CRITERI: Commercialita’ oggetto esclusivo o principale dell’ente determinato nell’atto costitutivo o nello statuto Residenza si considera residente la societa’ o l’ente che per la maggior parte del periodo d’imposta abbia in italia alternativamente :
- Sede legale elemento che risulta nell’atto costitutivo e nello statuto oltre che nel registro delle imprese
- Sede amministrativa si indentifica con il luogo nel quale vengono assunte le principali scelte strategiche per l’impresa
- Oggetto principale dell’attivita’
Per evitare abusi fiscali vi’ e’ una norma che considera esistenti in italia la sede amministrativa dei soggetti esteri che detengono partecipazioni di controllo in societa’ residenti in italia
- Siano controllati da soggetti residenti in italia
- Sono amministrate da un consiglio di amministrazione composto in prevalenza da consiglieri residenti in italia
ART 74 NON SONO SOGGETTI A IRES :
- Organi di amministrazione delle stato, compresi consorzi , enti locali , associazioni , enti gestori di demanio ecc.
Per questa categoria di soggetti la base imponibile dell’imposta e’ determinata considerando ogni reddito. OPERA IL PRINCIPIO DI ASSORBENZA
DETERMINAZIONE REDDITO bilancio di esercizio, risultato del conto economico
SOCIETA’ ED ENTI NON RESIDENTI
IL CUI REDDITO E’ PRODOTTO IN ITALIA
- Per la tassazione risulta importante la stabile organizzazione
