Imposte e le sue classificazioni

Imposta: prelevamento coattivo di ricchezza effettuato dallo Stato e dagli altri enti pubblici per

finanziare la prestazione di servizi pubblici indivisibili.

Gli elementi dell’imposta

I suoi elementi costitutivi sono:

Ø soggetti, che possono essere:

• attivi, sono i soggetti che effettuano il prelievo (lo Stato o gli enti pubblici

territoriali);

• passivi, sono i soggetti che subiscono il prelievo e sono quindi persone fisiche o

giuridiche che sono tenute a pagare le imposte;

Ø ricchezza, su cui l’imposta grava e tale ricchezza può essere rappresentata dal patrimonio e

dal reddito di un soggetto;

Ø aliquota, che è la percentuale di imposta che grava su un reddito o su un patrimonio;

Ø debito di imposta, una volta calcolata l’imposta sorge nei confronti del soggetto passivo a

favore del soggetto attivo un debito di imposta;

Ø fonte dell’imposta, è la ricchezza utilizzata per pagare l’imposta (ovvero il reddito).

Art. 53: tutti i soggetti (non solo gli italiani ma anche coloro che producono un reddito sul nostro

territorio) sono tenuti a contribuire alla spesa pubblica secondo la propria capacità contributiva.

Ciascuno di noi non deve contribuire allo stesso modo al pagamento delle imposte ma secondo il

modo in cui è capace di contribuire (criteri di progressività, aliquote crescenti)

Imposte dirette e imposte indirette

Le imposte possono essere:

Ø dirette, colpiscono direttamente il reddito o il patrimonio senza una sua manifestazione

esterna (es. IRPEF);

Ø indirette, colpiscono il reddito o il patrimonio e si ha la sua manifestazione o il suo

trasferimento (es. IVA).

Vantaggi delle imposte dirette

1. lo Stato ha un flusso di denaro che percepisce “tutto in una volta”;

2. tengono presente la capacità contributiva del soggetto passivo;

3. consentono di esonerare dal pagamento alcune categorie di persone.

Vantaggi delle imposte indirette

1. il soggetto passivo non si accorge del pagamento, “si sentono meno”;

2. possono variare con rapidità con le politiche di bilancio;

3. assicurano un notevole gettito tributario e diminuiscono i pericoli di evasione.

Imposte reali e imposte personali

Ø le imposte reali tengono presente la cosa e non tengono presente della condizione personale

del soggetto che le sta pagando (es. IMU);

Ø le imposte personali tengono presente della condizione personale del soggetto (es. IRPEF).

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Imposta : prelevamento coattivo di ricchezza effettuato dallo Stato e dagli altri enti pubblici per finanziare la prestazione di servizi pubblici indivisibili. Gli elementi dell’imposta I suoi elementi costitutivi sono: Ø soggetti , che possono essere:

attivi , sono i soggetti che effettuano il prelievo (lo Stato o gli enti pubblici territoriali);
passivi , sono i soggetti che subiscono il prelievo e sono quindi persone fisiche o giuridiche che sono tenute a pagare le imposte; Ø ricchezza , su cui l’imposta grava e tale ricchezza può essere rappresentata dal patrimonio e dal reddito di un soggetto; Ø aliquota , che è la percentuale di imposta che grava su un reddito o su un patrimonio; Ø debito di imposta , una volta calcolata l’imposta sorge nei confronti del soggetto passivo a favore del soggetto attivo un debito di imposta; Ø fonte dell’imposta , è la ricchezza utilizzata per pagare l’imposta (ovvero il reddito). Art. 53 : tutti i soggetti (non solo gli italiani ma anche coloro che producono un reddito sul nostro territorio) sono tenuti a contribuire alla spesa pubblica secondo la propria capacità contributiva. Ciascuno di noi non deve contribuire allo stesso modo al pagamento delle imposte ma secondo il modo in cui è capace di contribuire ( criteri di progressività , aliquote crescenti ) Imposte dirette e imposte indirette Le imposte possono essere: Ø dirette , colpiscono direttamente il reddito o il patrimonio senza una sua manifestazione esterna (es. IRPEF); Ø indirette , colpiscono il reddito o il patrimonio e si ha la sua manifestazione o il suo trasferimento (es. IVA). Vantaggi delle imposte dirette

lo Stato ha un flusso di denaro che percepisce “tutto in una volta”;
tengono presente la capacità contributiva del soggetto passivo;
consentono di esonerare dal pagamento alcune categorie di persone. Vantaggi delle imposte indirette
il soggetto passivo non si accorge del pagamento, “si sentono meno”;
possono variare con rapidità con le politiche di bilancio;
assicurano un notevole gettito tributario e diminuiscono i pericoli di evasione. Imposte reali e imposte personali Ø le imposte reali tengono presente la cosa e non tengono presente della condizione personale del soggetto che le sta pagando (es. IMU); Ø le imposte personali tengono presente della condizione personale del soggetto (es. IRPEF).

Imposte generali e speciali L’imposta diretta si dice generale quando colpisce tutti i redditi del contribuente (es. IRPEF), mentre si dice speciale se colpisce solo alcuni redditi o settori produttivi (es. IMU). L’imposta indiretta si dice generale quando colpisce tutti i settori produttivi nella stessa misura (es. IVA), mentre si dice speciale quando colpisce solo alcuni settori (es. Accise). Imposte proporzionali, progressive e regressive

l’imposta è proporzionale quando l’aliquota è costante, quindi è sempre la stessa;
l’imposta è progressiva quando l’aliquota è crescente e cresce al crescere del reddito;
l’imposta è regressiva quando l’aliquota è decrescente. Forme tecniche di progressività Ø progressività per classi , si ha quando l'aliquota d'imposta aumenta in modo discontinuo all'aumentare della base imponibile. Quest'ultima è divisa in classi, ad ogni classe si applica una determinata aliquota e passando da una classe a quella successiva si applica un'aliquota maggiore; Ø progressività per scaglioni , al fine di evitare gli inconvenienti che si verificano nel caso della progressione per classi è possibile adottare la progressione per scaglioni. In base a tale criterio, il reddito percepito da un soggetto viene diviso in più scaglioni. Su ogni scaglione si applica una determinata aliquota; Ø progressività per detrazione , si ha quando l'aliquota d'imposta è costante da un punto di vista nominale, ma essa non viene applicata sull'intero reddito, bensì sul reddito diminuito di una somma fissa detta detrazione. La detrazione rappresenta una parte di reddito esente da imposta, cioè una parte di reddito sulla quale non si applica l'imposta; Ø progressività continua , si ha quando l'aliquota d'imposta aumenta in modo graduale ad ogni piccolo aumento della base imponibile. Al fine di evitare che, continuando ad aumentare l'aliquota, l'imposta assorba tutto l'imponibile, viene fissato un limite massimo raggiunto il quale l'aliquota rimane costante. Le imposte dirette sul reddito Le imposte dirette colpiscono il reddito o il patrimonio come indici immediati della capacità contributiva. La prevalenza delle imposte dirette sul reddito rispetto a quelle sul patrimonio riguardano soprattutto due ragioni:

il reddito è l’indice più efficace per la determinazione della capacità contributiva, in quanto è facile effettuare un accertamento;
dato che il reddito è un flusso di ricchezza nel tempo, quindi tassare il reddito significa decurtare una ricchezza che si riforma. I redditi che possono essere soggetti a imposizione diretta sono: Ø il reddito di lavoro , che può essere autonomo o dipendente; Ø il reddito di impresa ; Ø il reddito patrimoniale.

Ø le imposte speciali sui consumi (importanti soprattutto quelle sugli oli minerali e derivati ) colpiscono il reddito nel momento in cui viene speso. Vantaggi : § grazie alla loro elasticità, divisibilità ed economicità di gestione sono ancora largamente utilizzate dai moderni sistemi tributari per ottenere un gettito consistente e immediato; Svantaggi : § sollevano gravi problemi per quanto riguarda la scelta di beni e servizi da colpire (es. se lo Stato dovesse aumentare le sue entrate, colpirebbe i beni di prima necessità e l’imposta diventa così regressiva, in quanto le famiglie più povere spenderebbero di più per il loro acquisto). Ø le imposte sui trasferimenti colpiscono gli atti di trasmissione della proprietà, di costituzione di diritti reali sulle cose altrui e numerosi altri atti di diverso tipo (es. imposte di registro e di bollo ); Ø i dazi doganali sono imposte indirette che vengono riscosse nel momento in cui una merce entra nel territorio nazionale, ne esce o lo attraversa (hanno perso terreno a causa della progressiva liberalizzazione degli scambi internazionali, in particolare a causa della soppressione delle barriere doganali dell’UE). I dazi doganali possono essere: § all’ importazione , essi possono distinguersi in: v dazi protettivi , i quali hanno lo scopo di proteggere la produzione interna dalla concorrenza straniera; v dazi fiscali , i quali sono diretti a procurare un’entrata finanziaria allo Stato. § all’ esportazione ; § di transito. Tecnicamente, i dazi possono classificarsi in: § specifici , vengono calcolati in relazione alla quantità della merce importata; § ad valorem , sono commisurati, in percentuale, al valore della merca importata. Le merci soggette ai dazi sono elencate in un documento che riporta l’indicazione delle rispettive aliquote. I caratteri fondamentali delle imposte indirette Ciò che distingue queste imposte sono fondamentalmente due caratteristiche: Ø sono elastiche , perché con l’aumentare del reddito nazionale aumentano anche i consumi e lo Stato realizza automaticamente entrate crescenti; Ø sono divisibili , perché i contribuenti pagano queste imposte all’atto dell’acquisto dei beni o della prestazione di servizi.

I principi giuridici e amministrativi delle imposte

I principi giuridici Le imposte devono essere ripartite tra i contribuenti in modo da rispettare le esigenze della giustizia tributaria. Esse trovano fondamento nella Costituzione italiana, che stabilisce i principi giuridici cui si deve attenere l’attiva impositiva dello Stato. Ø principio della solidarietà economica e sociale , in base al quale l’appartenenza alla comunità statale impone a ciascun consociato l’adempimento dei doveri inderogabili di solidarietà politica, economica e sociale ( art.2 ). Ogni cittadino, poiché partecipa alla collettività nazionale che ha come obiettivo il conseguimento del bene comune, è tenuto al pagamento delle imposte, che diventano strumento per una più equa distribuzione del reddito; Ø principio di uguaglianza , in base al quale tutti i cittadini hanno pari dignità sociale e sono uguali davanti alla legge ( art.3 ). Ciò significa che a parità di capacità contributiva deve corrispondere un uguale trattamento fiscale; Ø principio della capacità contributiva , secondo il quale tutti sono tenuti a concorrere alle spese pubbliche in ragione della loro capacità contributiva ( art.53 ). Questo principio si realizza secondo una serie di disposizioni che tengono conto della capacità di ciascuno; Ø principio della riserva di legge , secondo cui l’imposizione tributaria può essere attuata solo in forza di una legge dello Stato, prodotta dal Parlamento (esercita una funzione legislativa) e il Governo (che emana decreti legislativi e decreti-legge ) ( art.23 ). Questo principio ha lo scopo di assicurare che il potere impositivo sia esercitato dagli organi rappresentativi della volontà popolare. Il principio della generalità Secondo il principio della generalità (o universalità ) dell’imposta, tutti coloro che beneficiano dei servizi pubblici sono tenuti al pagamento delle imposte. L’obbligo tributario riguarda quindi anche i cittadini stranieri residenti nei territori dello Stato. Ad oggi questo principio non può essere applicato rigidamente, in quanto le attuali legislazioni riconoscono alle categorie più povere larghe esenzioni fiscali. Deroghe al principio di generalità Al principio di generalità dell’imposta sono ammesse deroghe di natura: Ø temporanea (esenzioni temporanee), sono previste allo scopo di promuovere iniziative di sviluppo economico; Ø permanente (esenzioni permanenti), sono accordate ai contribuenti titolari di redditi minimi senza limiti di tempo. Il principio dell’uniformità Il principio dell’uniformità dell’imposta afferma che il carico tributario complessivo deve essere ripartito in modo tale che il sacrificio sopportato dalla massa dei contribuenti risulti equamente distribuito fra tutti coloro che sono tenuti al pagamento delle imposte. Quindi il carico fiscale va suddiviso in relazione alla possibilità economiche, e quindi contributive, di ciascuno. Questo principio si realizza se tutti coloro che si trovano nelle medesime condizioni pagano la medesima imposta e questa si eleva all’aumentare della capacità contributiva.

La ripartizione dell’onere delle imposte

Carico tributario e giustizia sociale Le spese pubbliche sono finanziate dalle entrate pubbliche e fra queste svolgono un ruolo importante le imposte, dirette e indirette. Il carico tributario deve essere suddiviso fra i contribuenti nel rispetto della giustizia sociale. Il modo di ripartire le imposte incide sul tenore di vita di ciascuno, avvantaggiando certi gruppi sociali a svantaggio di altri. Il principio del sacrificio uguale, proporzionale e minimo Nell’800 sono stati formulati tre criteri per la distribuzione del carico tributario. Ø il principio del sacrificio uguale , enunciato da John Stuart Mill, afferma che ciascun contribuente deve pagare l'imposta in modo che il suo sacrificio sia uguale a quello di tutti gli altri contribuenti: l' utilità totale che l'imposta gli sottrai deve uguagliare quella sottratta a tutti gli altri soggetti; Ø il principio del sacrificio proporzionale , afferma che l'imposta deve essere distribuita fra cittadini in modo che ciascuno supporti la stessa proporzione di sacrificio. L’imposta che risponde meglio a questo criterio è quella progressiva; Ø il principio del sacrificio minimo , afferma che il sacrificio della collettività deve essere minimo, si preleva di più alle classi più agiate e meno a quelle più povere. La teoria della capacità contributiva Secondo la teoria della capacità contributiva, le imposte vanno ripartite fra i cittadini avendo riguardo della loro capacità contributiva, ovvero alla loro idoneità a pagare le imposte. La teoria della capacità contributiva dipende da diversi fattori: Ø esenzione dei redditi minimi , per cui si deve sollevare dall’obbligo tributario coloro che hanno un reddito appena sufficiente alle fondamentali necessità di vita; Ø discriminazione qualitativa dei redditi , nel senso che i redditi di origine diversa devono essere trattati diversamente; Ø considerazione delle condizioni personali del contribuente , per cui il contribuente deve essere trattato diversamente a seconda che sia celibe o sposato, con figli o senza, sano oppure invalido. La discriminazione quantitativa e qualitativa dei redditi L’imposta progressiva realizza un trattamento fiscale differenziato dei redditi, in quanto favorisce i titolari dei redditi meno elevati, in relazione alla loro minore capacità contributiva: in base al principio di discriminazione quantitativa dei redditi, essi vengono considerati in modo diverso a seconda del loro ammontare. È opportuno che anche redditi di uguale ammontare siano considerati in modo diverso se provengono da fonti diverse. La discriminazione qualitativa dei redditi si attua mediante due strumenti:

la differenziazione delle aliquote , la quale consiste praticamente nell’’applicare aliquote diverse ai redditi da capitale e redditi da lavoro oppure riconoscere detrazioni per i redditi da lavoro, mentre non si riconoscono detrazioni ai redditi da capitale;
le imposte sul patrimonio realizzano la discriminazione qualitativa in quanto colpiscono direttamente il patrimonio.

La discriminazione quantitativa dei redditi si realizza sottoponendo i redditi più alti, o una più alta tassazione attraverso le imposte progressive che aumentano in maniera più che proporzionale rispetto all' aumento del reddito. Essa può anche prevedere l'esenzione dei redditi più bassi. Pressione tributaria : quanto del reddito creato viene destinato al finanziamento dei tributi. Si trova facendo la somma dei tributi fratto il reddito nazionale. 𝑃𝑡 = ! " Pressione sociale : comprende anche i contributi sociali pagati dai lavoratori e dagli imprenditori. La si trova rapportando il totale delle entrate parafiscali al reddito nazionale. 𝑃𝑠 =

" Pressione fiscale : si ottiene sommando la pressione tributaria con la pressione sociale. 𝑃𝑓 = !$% " Pressione finanziaria : è definita dal rapporto fra il totale della spesa pubblica e il reddito nazionale, dove G rappresenta la spesa pubblica. 𝑅 = & " La curva di Laffer Arthur Laffer ha dimostrato che aumentare l’aliquota delle imposte non determina sempre un aumento del gettito fiscale, ma oltre a determinati limiti può comportare una riduzione del gettito fiscale. In un primo momento all’aumentare dell’aliquota il gettito fiscale aumenta, poi piano piano si assiste a una diminuzione.

Il soggetto che dovrebbe pagare l’imposta viene chiamato contribuente di diritto o percosso , mentre colui che sopporta effettivamente l’onere dell’imposta viene chiamato contribuente di fatto o inciso. La traslazione è possibile quando si verificano le due seguenti condizioni:

l’imposta deve colpire beni e servizi oggetto di scambi , in quanto la traslazione non è possibile se l’imposta colpisce il reddito o il patrimonio;
il prezzo dei beni e servizi può essere aumentato. La possibilità di aumentare il prezzo di vendita dipende dai seguenti fattori:
regime di mercato (concorrenza, monopolio, oligopolio, concorrenza monopolistica);
tipo di imposta (generale o speciale);
elasticità della domanda e dell’offerta del bene o servizio;
andamento dei costi di produzione (costanti, crescenti o decrescenti)
trasferibilità dei capitali investiti nella produzione. A seconda della direzione del trasferimento dell’imposta, la traslazione può essere:
verticale , quando il trasferimento riguarda il bene o il servizio colpito dall’imposta, in particolare: o la traslazione è progressiva o in avanti se segue il senso dello scambio; o la traslazione è regressiva o all’indietro se va nel senso opposto;
obliqua , se il trasferimento riguarda beni o servizi diversi da quello colpito dall’imposta. § ammortamento; § diffusione : consiste nella propagazione dei suoi effetti in tutti i settori dell’economia, tra loro collegati in un unico sistema.

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