Analisi degli scostamenti dei costi di produzione, Slide di Programmazione e controllo

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Lezione:

L’analisi degli scostamenti dei costi di

produzione

INDICE DELLA LEZIONE

1. Le varianze
2. La varianza dei materiali diretti
3. La varianza della MOD
4. Le varianze dei costi generali di produzione

Lo scostamento totale dei costi generali di produzione può essere dovuto:

1. ad una varianza di volume, che deriva dal fatto che il volume di produzione effettivo è diverso da quello standard usato per calcolare il coefficiente predeterminato di allocazione dei costi indiretti, quindi è pari alla differenza tra i costi assorbiti e i costi programmati;
2. ad una varianza di spesa, che è pari alla differenza tra i costi programmati in corrispondenza del livello effettivo di volume e i costi effettivi del periodo.

La varianza totale è pari a:

• la differenza tra i costi effettivi e i costi assorbiti , cioè allocati ai prodotti;
• somma algebrica della varianza di spesa e della varianza di volume

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Ss Volume di produzione (S)

Costi effettivi

Costi assorbiti

Budget flessibile

F

Se

SF

Se = volume effettivo Ss = volume programmato

Varianza di spesa : differenza tra il costo effettivo e quello che si sarebbe dovuto sostenere in corrispondenza del volume effettivo

Varianza di volume : differenza tra il costo programmato e quello assorbito in corrispondenza del volume effettivo (^) Varianza totale : differenza tra il costo effettivo e quello assorbito in corrispondenza del volume effettivo

CGT = CGF + (cgvu * X)

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Volume di produzione (X)

cgvu CGF

Volume standard (S)

Costi generali programmati in corrispondenza del volume standard

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b) I costi assorbiti sono i costi generali allocati ai prodotti tramite un coefficiente di allocazione. Il coefficiente è ottenuto dividendo i costi

indiretti totali corrispondenti al volumestandard, per il numero di unità (S)

che misurano quel volume.

Il coefficiente di allocazione R è il costo medio indiretto, per unità di

prodotto, calcolato in corrispondenza del volume di produzione standard o

normale.

R = CGF + (cgvu x S) S

CGA = R * X

Costi generali di produzione allocati

Coefficiente di allocazione

Volume di produzione (unità)

ESEMPIO: I costi fissi generali programmati sono 500 €, il costo variabile generale programmato è 1€/ unità e il volumestandard è di 1.000 unità. costi programmati : CGF + (cgvu * X) = 500 + (11.000) = 1.* costi assorbiti: coeff. di allocazione * X = € 1,5 * 1.000 = 1.

𝑹 = CGF^ +^ (cgvu 𝑺^ x^ S)

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𝑹 = 500 +^ (‹ 𝟏^.^1 𝟎𝟎𝟎^ ∗^ 1.000)

Volume effettivo X

Budget [€500 + (€1 x X)]

Assorbiti [€ 1,50 x X] Scostamento 800 € 1.300 € 1.200 -€ 100 900 € 1.400 € 1.350 -€ 50 1000 € 1.500 € 1.500 € 0 1100 € 1.600 € 1.650 € 50 1200 € 1.700 € 1.800 € 100

In corrispondenza dei diversi volumi si avrà:

costi programmati^ costi^ assorbiti

Volume

effettivo

Volume

standard

• Costi generali di produzione SOVRA ASSORBITI
• VARIANZA FAVOREVOLE

costi assorbiti

costi programmati

Volume

effettivo

Volume

standard

• Costi generali di produzione SOTTO ASSORBITI
• VARIANZA SFAVOREVOLE

costi assorbiti < costi programmati

3 ) La varianza totale dei costi generali di produzione

È la somma algebrica della varianza di volume più la varianza di spesa.

ESEMPIO:

• Il volume effettivo in un certo periodo è di 900 unità
• I costi generali effettivi sono € 1.
• I costi generali fissi del periodo sono € 500
• Il costo generale variabile unitario è € 1/ unità
• Il volumestandard (normale) del periodo è di 1.000 unità

Costi programmati al volume effettivo = € 500 + (€ 1 x 900) = € 1.

Costi assorbiti al volume effettivo = € 1.50 x 900 = € 1.

Varianza totale = assorbiti - effettivi = € 1.350 - € 1.380 = € 30 S

Varianza di volume = assorbiti–programmati = € 1.350 - € 1.400 = € 50 S

Varianza di spesa = programmati - effettivi = € 1.400 - € 1.380 = € 20 F

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Il diagramma della varianza di spesa dei costi generali di produzione:

Varianza di volume = € 50 S Varianza di spesa = € 20 F

Varianza dei costi generali di produzione = € 30 S

Costi generali assorbiti (volume effettivo per coefficiente di allocazione)

Costi generali programmati (volume programmato per coefficiente di allocazione)

Costi generali effettivi (costi effettivamente sostenuti)

900 x € 1, = € 1. € 500 + (€1 x 900) = € 1.400 € 1.

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