Sistema de Custos ABC: Medida e Análise de Custos de Atividades e Objetos, Notas de estudo de Administração Empresarial

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Sistema

de Custos

ABC

As Inadequações do Sistema Tradicional de custos

ao Novo Ambiente de Produção

87

As Inadequações do Sistema Tradicional de custos

ao Novo Ambiente de Produção

MOD

CIF

Componentes do valor Agregado

1855 1870 1885 1900 1915 1930 1945 1960 1975 Fonte: Miller e Vollmann (1985)

As Inadequações do Sistema Tradicional de custos

ao Novo Ambiente de Produção

Funções Básicas dos Sistemas de Custos:

• Avaliação de estoques
• Controle Operacional
• Medição de Custos de Produtos

Subversão dos Sistemas de Contabilidade Gerencial:

Demonstrações financeiras

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Primeiro Estágio: O Custeio das Atividades

Passo 1. Especificação das Atividades

• BPA (Análise do Processo Empresarial
• Cadeia de Valor

Passo 2. Os Custos a Serem Rastreados

• Análise do Razão Geral
• Agrupamento de Custos

Passo 3. Seleção dos Direcionadores de Primeiro Estágio ou

“Direcionadores de Recursos”

Custos Atividades

Primeiro

Estágio

Passo 4. Cálculo dos Custos das Atividades

O Primeiro Estágio: O Custeio das Atividades Passo 1. Especificação das Atividades

Análise de Processo Empresarial (BPA):

• Permite a compreensão do sistema de produção
• Auxilia na identificação das atividades do ABC

Informações

sobre processos Atividades^

Informações

para melhorias

Ponto de vista

do BPA

Custos

(Recursos)

Objetos de

Custos

Ponto de vista

do ABC

Fonte: Raffish (1991)

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O Primeiro Estágio: O Custeio das Atividades

1. Especificação das Atividades

Etapas para Análise de um Processo Empresarial:

1. Desenvolvimento de um modelo de processo empresarial

2. Definição das atividades a partir dos processos / subprocessos

3. Efetuar a análise de valor do processo (PVA)

VA NVA NVA VA NVA VA NVA VA

Ciclo: 20 dias

VA NVA VA NVA VA NVA VA

Ciclo: 10 dias

4. Desenvolvimento de um plano de melhoria

O Primeiro Estágio: O Custeio das Atividades passo 2. Análise dos custos a serem rastreados

• Base de dados: Registros contábeis (Razão Geral)
• Inclusão de custos não fabris (Despesas)
• Deficiências do custeio completo (Arbitrariedade, etc.)
• Organização dos custos visando o custeio das atividades
• Agrupamento de contas semelhantes

97

Sistema de Custos ABC

Segundo Estágio: O Custeio dos Objetos de Custos

1. Definição dos Objetos de Custos

• Produtos, linhas de produtos
• Clientes, Grupos de Clientes
• Serviços, Linhas de serviços

2. Os Grupos de Custos de Atividades

3. Seleção dos Direcionadores de

Segundo Estágio ou “Direcionadores de

Atividades

Atividades Produtos

Segundo

Estágio

4. Cálculo dos custos dos Objetos de Custos

• Número de inspeções,
• Número de recebimentos,
• Número de lotes, tamanho de lotes,
• Número de movimentos,
• Número de trocas de ferramentas, número de “setups”, tempo

de “setup”,

• Tempo de processamento,
• Tempo de armazenamento em conjunto com quantidade

armazenada,

• Número de pedidos de clientes, número de chamadas

telefônicas,

• Número de peças para montar, número de mudanças na

engenharia,

• Número de unidades boas ou ruins produzidas,
• Proporções igualmente distribuídas e muitos outros.

O Segundo Estágio:

Exemplos de Direcionadores de Atividades:

99

Os Direcionadores de custos de segundo estágio

Também denominados Direcionadores de Atividades

Para O’Guin (1991): “A seleção dos direcionadores de segundo estágio

é o ponto crucial de um projeto ABC ... são eles que determinam a

acurácia e a complexidade do sistema”

Para Turney (1992): “A compreensão e a administração dos

direcionadores de custos são decisivos ao aperfeiçoamento...”

Para Gilligan (1990): “O componente mais importante do ABC é o

direcionador de custos, pois eles que causam os produtos a serem

diferentes, a se moverem diferentemente e a absorver custos indiretos

diferentemente”

Para Nakagawa (1994): “A análise dos direcionadores ... é essencial

para o processo de melhoria contínua ...”

100

O Segundo Estágio

A

B

50 horas usinagem

10 horas inspeção

50 horas usinagem

5 horas inspeção

Usinagem

Inspeção

Direcionador:

Hora-Máquina

Distorção da Inspeção em A = 10/7,5 = 1,

1

1,

2

Distorção

Diversidade

Grau de Diversidade = (10/50)/(5/50)= 2

Cuidado: Agrupamento dos custos de atividades

103

Gestão Total dos Custos (TCM)

Recursos

Objetos de Custos

Ponto de vista da atribuição dos custos

Ponto de vistado processo Direcionadoresde Custos Atividades PerformanceMedidas de ABM

Fonte:Turney (1992)

A Gestão Total dos Custos

engloba a Gestão Baseada

em Atividades (ABM)

Utilização do ABC no Brasil

Não ouviram Falar

Não se interessaram

Estão avaliando

Decidiram não utilizar

Decidiram utilizar

Estão implantando

Estão utilizando

Decidiram abandonar

Fonte: Khoury e Ancelevicz

RAE - FGV

105

Exemplo: Empresa de Confecções

Produtos Produção Preço Custos Diretos

(Tecidos, Aviamentos, MOD)

Camisetas 18.000 u $ 10,00 $ 3,

Vestidos 4.200 u $ 22,00 $ 5,

Calças 13.000 u $ 16,00 $ 4,

Custos Indiretos

Aluguel $ 24.

Energia Elétrica $ 42.

Salários Supervisão $ 25.

Mão-de-obra indireta $ 35.

Depreciação $ 32.

Material de consumo $ 12.

Seguros $ 20.

Total: $190.

Despesas

Administrativas $ 50.

Com Vendas $ 43.

Comissões $ 24.

Total: $117.

Exemplo: Pelo sistema Tradicional:

Mapa de Rateio dos Custos Indiretos de Fabricação Produção Apoio Corte e Costura Acabam Adm prod Almox Compras Totais Aluguel 6000 5000 4200 4600 4200 $ 24. Energia Elétrica 14000 11000 5000 5500 6500 $ 42. Salários Superv 7000 5500 5250 3350 3900 $ 25. Mão-de-obra ind. 12000 7900 6700 3400 5000 $ 35. Depreciação 9500 9100 4900 4500 4000 $ 32. Mat de consumo 4200 3000 1800 1000 2000 $ 12. Seguros 4900 4700 2000 6000 2400 $ 20. Subtotal 1: 57600 46200 29850 28350 28000 $190. Rateio Compras 9500 7500 5000 6000 (28000) Rateio Almoxarifado 11950 14400 8000 (34350) Rateio Adm Produção 23950 18900 (42850) Total 103000 87000 $190. Horas produtivas 18740 h 9120 h Custo por hora 5,4963 $/h 9,5395 $/h

Camisetas $ 1,65 (0,3 h) $ 1,43 (0,15 h) $ 3, Vestidos $ 3,85 (0,7 h) $ 5,72 (0,6 h) $ 9, Calças $ 4,40 (0,8 h) $ 2,86 (0,3 h) $ 7,

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Exemplo: Pelo Sistema ABC

Direcionadores de custos de primeiro estágio (de recursos)

Custos Indiretos Direcionador de recursos

Aluguel Área utilizada pela atividade

Energia Elétrica Medidores nos deptos e Hora-máquina

Salários Supervisão folha de pagto, registro de tempo e entrevista

Mão-de-obra indireta folha de pagto, registro de tempo e entrevista

Depreciação Valor dos ativos depreciáveis usados pelas atividades

Material de consumo Direta às atividades conforme requisições

Seguros Valor dos bens segurados

Exemplo: Pelo Sistema ABC

Custos das atividades

DepartamentosAtividades Custos Compras Comprar materiais $ 16. Desenvolver fornecedores $ 12. Almoxarifado Receber materiais $ 12. Movimentar materiais $ 16. Adm da Prod. Programar produção $ 16. Controlar produção $ 13. Corte e costuraCortar $ 29. Costurar $ 28. Acabamento Acabar $ 14. Despachar produtos $ 32. Total $190.

Direcionadores Num. de pedidos Num de fornecedores Num de recebimentos Num de requisições Num de produtos Num de lotes Tempo de corte Tempo de costura Tempo de acabamento Apontamento de tempo

Direcionadores

de atividades

111

Direcionadores Fatores de consumo de atividades

Camisetas Vestidos Calças Total

Num. de pedidos de compra 150 400 200 750

Num de fornecedores 2 6 3 11

Num de recebimentos 150 400 200 750

Num de requisições 400 1.500 800 2.

Num de produtos 1 1 1 3

Num de lotes 10 40 20 70

Tempo de corte 2.160 h 882 h 2.600 h 5.642 h

Tempo de costura 3.240 h 2.058 h 7.800 h 13.098 h

Tempo de acabamento 2.700 h 2.520 h 3.900 h 9.120 h

Apontamento de tempo 25 h 50 h 25 h 100 h

Exemplo: Pelo Sistema ABC

Atribuição dos custos das atividades aos produtos

Exemplo: Pelo Sistema ABC

Custos das atividades

Atividades Custos Custo por direcionador Comprar materiais $ 16.000 $ 21,33 / pedido Desenvolver fornecedores $ 12.000 $ 1090 / fornecedor Receber materiais $ 12.350 $ 16,47 / recebimento Movimentar materiais $ 16.000 $ 5,93 / requisição Programar produção $ 16.000 $ 5333 / produto Controlar produção $ 13.850 $ 197,86 / lote Cortar $ 29.000 $ 5,14 / hora Costurar $ 28.600 $ 2,18 / hora Acabar $ 14.000 $ 1,54 / hora Despachar produtos $ 32.200 $ 322 / hora Total $190.

115

Exemplo

Empresa de Confecções

Comparando o custo obtido pelos dois sistemas:

22

15,

23,

0

5

10

15

20

25

Camisetas Vestidos Calças

P r e ç o

Custo Tradicional Custo ABC

Exemplo: Pelo Sistema ABC (Versão 2)

Custos das atividades

Áreas Atividades Custos Administração Efetuar registros fiscais $ 7. Pagar Fornecedores $ 10. Receber Faturas $ 33. Total $ 50.

Vendas Visitar clientes $ 30. Emitir pedidos $ 13. Total $ 43.

Total $ 93.

Direcionadores Num. de registros Num de cheques emit. Num de faturas emitid.

Num de visitas Num pedidos de venda

Direcionadores

de atividades

117

Direcionadores Fatores de consumo de atividades

Camisetas Vestidos Calças Total

Direcionadores Num. de registros 600 700 800 2100 Num de cheques emit. 200 275 500 975 Num de faturas emitid. 200 250 360 810 Num de visitas 150 250 600 1000 Num pedidos de venda 250 300 400 950

Exemplo: Pelo Sistema ABC (Versão 2)

Atribuição dos custos das atividades aos produtos

Exemplo: Pelo Sistema ABC

Custos das atividades

Atividades Custos Custo por direcionador Efetuar registros fiscais $ 7.000 $ 3,33 / registro Pagar Fornecedores $ 10.000 $ 10,26 / cheque Receber Faturas $ 33.000 $ 40,74 / recebimento Visitar clientes $ 30.000 $ 30,00 / visita Emitir pedidos $ 13.000 $ 13,68 / pedido Total $ 93.

121

Exercício: Pelo Sistema ABC

Os fatores de consumo por direcionador são os seguintes:

Direcionadores Fatores de consumo de atividades

Prod. A Prod. B Total

Num. de lotes inspecionados e armazenados 5 10 15

Num de horas-máquina 4000 6000 10000

Dedicação do tempo dos engenheiros 25% 75% 100%

Direcionadores Fatores de consumo de atividades

Prod. A Prod. B Total

Num. de faturas emitidas 8 12 20

Num de embarques 8 12 20

Num. de cheques emitidos 50 100 150

Num. de duplicatas recebidas 8 12 20

Calcular o custo por direcionador, o custo total por produto e

sua margem de lucro, pelo sistema ABC.

Exercício: Pelo Sistema ABC

Custos das atividades

Direcionadores Num. de lotes Num. de lotes Num. de lotes

Num de horas-máq. Tempo de engenheiros

Direcionadores

de atividades

Atividades Custos

• Inspecionar materiais $ 60.
• Armazenar materiais $ 50.
• Controlar estoques $ 40.
• Processar máquinas e mantê-las em funcionamento (incluindo depreciação) $150.
• Engenharia de processos $200.

Atividades Despesas

• Emitir faturas $ 15.
• Despachar produto $ 35.
• Pagar fornecedores $ 9.
• Receber duplicatas $ 30.

Direcionadores Num. de faturas Num de embarques Num. de cheques Num. de duplicatas

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Exercício: Pelo Sistema ABC

Custos das atividades

Custo por Direcionadores $4000 / lote $3333 / lote $2667 / lote

$15 / hora-máq. $ 2000 / 1%

Custo dos direcionadores

Atividades Custos

• Inspecionar materiais $ 60.
• Armazenar materiais $ 50.
• Controlar estoques $ 40.
• Processar máquinas e mantê-las em funcionamento (incluindo depreciação) $150.
• Engenharia de processos $200.

Atividades Despesas

• Emitir faturas $ 15.
• Despachar produto $ 35.
• Pagar fornecedores $ 9.
• Receber duplicatas $ 30.

Custo por Direcionadores $ 750 / fatura emitida $ 1750 / embarque $ 65 / cheque emitido $ 1500 / duplicata

Exercício: Pelo Sistema ABC

Inspecionar

Atividades

Produto A Produto B

Produtos

Aluguel

Recursos (Custos)

Área

Num de lotes inspecionados

20000 40000

4000 $ / lote