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CHAPITRE I : LE BILAN
Pour fonctionner, toute entreprise doit disposer d'un ensemble de ressources , parmi ces ressources, on peut citer : les capitaux propres, les emprunts, les dettes envers les fournisseurs…Grâce à ces ressources, l’entreprise va effectuer des emplois. Parmi ces emplois, on peut citer : les constructions, le matériel, le mobilier de bureau, les stocks de matières premières ou de marchandises, ... L'ensemble des ressources et des emplois est regroupé dans un tableau qui s'appelle bilan. Le bilan est un tableau représentatif de la situation patrimoniale d'une entreprise à une date donnée. Il comporte deux colonnes ; la colonne droite s'appelle passif (ressources / origines) et la colonne gauche est appelée actif (emplois). L'approche économique du bilan consiste à dire que le PASSIF représente les ressources de l'entreprise et que l'ACTIF représente les emplois. BILAN AU 31/12/N EMPLOIS Ensemble des biens que l’entreprise possède RESSOURCES Origine de financement des biens figurant à l’actif TOTAL DES EMPLOIS = TOTAL DES RESSOURCES L'approche juridique du bilan est une approche en terme de patrimoine. Le PASSIF représente ce que doit l'entreprise (Dettes au sens large) ; l'ACTIF représente ce que possède l'entreprise (Biens et Droits). BILAN AU 31/12/N BIENS & DROITS
DETTES
(au sens large) (1) TOTAL DES BIENS & DROITS = TOTAL DES DETTES (au sens large) (1) il s'agit de toutes les obligations envers les Tiers. C'est ainsi que les capitaux propres représentent une dette permanente de l'entreprise vis à vis des propriétaires associés. L'entreprise est débitrice de l'obligation de restituer ces capitaux aux associés en cas de liquidation. Le système comptable classe les emplois de l’actif par ordre de liquidité croissante et le passif par ordre d’ exigibilité croissante. La liquidité étant l’aptitude d’un bien ou d’une créance a être transformée en monnaie, les biens les moins liquides sont classés en haut tels que : frais de constitution, les terrains, les constructions le matériel, le fonds commercial….
Les créances et les stocks sont classés ensuite et les biens les plus liquides sont classés en bas du bilan tels que : ce qu’il y a en banque et en caisse. L’exigibilité étant la date qui sépare une dette du moment de sa naissance au moment de son remboursement (échéance). Les dettes les moins exigibles sont situées en haut du passif du bilan : le capital, les emprunts, les dettes de financement ; par contre les dettes les plus exigibles sont situées en bas de bilan : les dettes fournisseurs, dettes envers (CNSS, Retraite, Mutuelle, Assurance ,Etat…)
I. Le passif du bilan : Les ressources
Le passif exprime à la date d'établissement du bilan l'origine, la source et le montant des capitaux se trouvant à la disposition de l'entreprise. Les ressources peuvent avoir une triple origine :
- Les ressources fournies par l’exploitant ou par les associés de l'entreprise et qui y sont maintenues d'une manière durable. Elles sont constituées par le capital.
- Celles qui ont été fournies par des tiers (fournisseurs, banques) et qui doivent être restituées ou remboursées à plus ou moins longue échéance. Ce sont les dettes.
- Celles créées par l'entreprise elle-même à la suite de son activité et qui ont été laissées à sa disposition: ce sont les profits. On peut dire qu’il existe deux types de ressources :
- Ressources externes : ce sont celles qui proviennent d'agents économiques autres que l'entreprise elle-même, il s'agit du capital et des dettes.
- Ressources internes : ce sont celles qui proviennent de l'entreprise elle-même, il s'agit des bénéfices.
II. L'actif du bilan: les emplois
L'actif montre comment à une date donnée sont utilisées les ressources indiquées dans le passif: il exprime l'emploi qui a été fait des ressources. Les emplois figurant à l'actif du bilan sont de deux ordres :
- Des biens qui restent longtemps à la disposition de l'entreprise dans leur état d'acquisition ;
- D'autres éléments, au contraire, changent rapidement. Les marchandises par leur vente sont transformées en créances sur les clients, en espèces en caisse ou en avoirs en banque. Ceux-ci serviront ensuite à acheter des marchandises et ainsi de suite.
IV. La structure du bilan selon le plan comptable Marocain
Structure schématique du bilan
Actif Passif Actif immobilisé (2) Financement permanent (1) Actif circulant hors trésorerie (3) Passif circulant hors trésorerie (4) Trésorerie – actif (5) Trésorerie – passif (5)
1. L'actif du bilan
Il est subdivisé en 3 grandes parties :
- L’actif immobilisé
- L’actif circulant hors trésorerie
- La trésorerie – actif.
- L’actif immobilisé : Comprend l’ensemble des biens et des droits qui ont pour vocation de rester durablement dans l’entreprise, il est subdivisé en : § Immobilisations en non-valeur § Immobilisations incorporelles § Immobilisations corporelles § Immobilisations financières
- L'actif circulant hors trésorerie : est défini comme l'ensemble des actifs correspondants à des éléments du patrimoine qui, en raison de leur destination ou de leur nature n'ont pas vocation à rester durablement dans l'entreprise, c’est à dire ils ont une durée inférieure à une année. Il se compose des stocks, des créances de l’actif circulant, des titres et valeurs de placement
- La trésorerie – actif : Elle comprend les disponibilités et les liquidités de l’entreprise (des chèques , valeurs encaissées et des valeurs disponibles (espèces en caisse)).
2. Le passif du bilan
Dans le passif, les ressources sont classées en :
- Financement permanent : il est constitué par l'ensemble des ressources stables (durables)
de l'entreprise et regroupe principalement les capitaux propres (Apport/capital) et les dettes à plus d’un an (Emprunt, fournisseurs d’immobilisations….), ce sont des dettes de financement.
- Le passif circulant hors trésorerie : ce sont les dettes liées au cycle d'exploitation ou remboursables rapidement ; plus précisément celles dont le délai d'exigibilité est inférieur à un an. Il s’agit des sommes dues à des tiers (personnes extérieures de l’entreprise et qui ont des relations avec elle), Exemple : dettes fournisseurs, fournisseurs effet à payer, créditeurs divers…. - La trésorerie- passif : elle est constituée par les montants avancés par les banques à l'entreprise sous forme de crédits divers: crédits de trésorerie, facilités de caisse. ..
V. Applications
1. (^) Exercice d’application 1 Le chef comptable d’une entreprise dans laquelle vous effectuez votre stage au poste d'aide comptable, vous remet les documents suivants :
Élément d'actif Montant Elément PASSIF Montant
Actif immobilisé :
Financement permanent 300 000 ,
160 000 , Terrain Construction Matériel de transport Matériel de bureau Capital social Résultat (perte) Emprunt auprès des Etablissement de Crédit Actif circulant Passif circulant: Stock de marchandises Clients
_________
_________
Fournisseurs 70 000 Trésorerie actif Trésorerie Passif Banque Caisse 20 000 ,
TOTAL _________^ TOTAL _________ Vous disposez des renseignements suivants: 1 - Actif immobilisé : 300 000 DH. § Le compte Matériel de transport représente 20 % de l'actif immobilisé ; § Le compte Matériel de bureau représente 1/10 de l’actif immobilisé ; § Le reste se répartit entre les comptes terrains et construction. 2 - Actif circulant hors trésorerie : 180 000DH § Les stocks représentent 2 fois les créances sur les clients. § Les comptes "clients" est égale à 3 fois le compte banque. 3 - Trésorerie Actif : 30 000DH Travail à faire :
1. Calculer le montant des éléments qui manquent dans le bilan. 2. Établir le bilan de fin d'exercice.
Solution ACTIF Montant PASSIF Montant Fonds de commerce Mobilier Marchandises Banque Caisse
Capital Emprunt
TOTAL 210. 000 TOTAL 210. 000
Commentaire Au passif, le montant du capital a augmenté de 50. 000 DH, en contre-partie, à l’actif le montant de la caisse a augmenté de 50. 000 DH.
2. Détermination du résultat
Le résultat de l'exercice est égal au total d'actif – total du passif : Þ Le résultat est Bénéfice : si le total d'actif est supérieur au total du passif, en d'autres termes le total des biens est supérieur au total des dettes Þ Le résultat est Perte si le total de passif est supérieur au total d'actif, ou le total du capital et des dettes est supérieur au total des biens. Si le résultat est bénéfice, il s'ajoute au total du financement permanent (sous le capital). Si le résultat est négatif, il se retranche du total du financement permanent (-) sous le capital. Exemple d’application : Le 0 1/ 0 1/N, le bilan d’une entreprise comprend les éléments suivants : Matériel : 6 0. 000 DH, Mobilier : 8. 000 DH, Marchandises : 6. 000 DH, Banque : 4. 000 DH, Caisse : 10. 000 DH, Capital : ?, Fournisseur : 2 0. 000 DH. T.A.F. : Présenter le bilan au 0 1/01/N. Le 31/12/N, le bilan de cette même entreprise comporte les éléments suivants : Matériel : 5 0. 000 DH, Mobilier : 7. 600 DH, Marchandises : 10. 000 DH, Clients : 8. 000 DH, Banque : 4. 000 DH, Caisse : 6. 000 DH, Fournisseurs : 18. 000 DH, Emprunt : 16. 000 DH. T.A.F. : Présenter le bilan de clôture au 31/12/N Solution Bilan au 01/01/N ACTIF Montant PASSIF Montant Matériel Mobilier Marchandises Banque Caisse
Capital Fournisseurs
TOTAL 88. 000 TOTAL 88. 000
Bilan au 31/12/N ACTIF Montant PASSIF Montant Matériel Mobilier Marchandises Clients Banque Caisse
Capital Résultat Emprunt Fournisseur
TOTAL 85. 600 TOTAL 85. 600
TOTAL d’actif : 85. 600 TOTAL du passif : 102. 000 Passif > l’actif d’où le résultat est une perte.
VII. Analyse comptable des opérations de l’entreprise
L’enregistrement comptable s’effectue en termes d’emplois et ressources, c’est-à-dire l’origine de l’opération et comment a été utilisée cette origine de financement
1. Ressource de financement
On entend par ressource de financement les moyens qui ont permis la réalisation des opérations.
2. Emplois des ressources de financement
Par emploi, on désigne, l’utilisation qui a été faite de ce moyen, par conséquent, comptabiliser une opération revient à préciser le moyen de l’opération c’est-à-dire la ressource et à montrer comment cette ressource est-elle utilisée c’est-à-dire l’emploi. Exemple : Achat de matières premières en espèces pour 20.000 dh Opération Emploi Ressource Achat de matières premières ACHAT de matière 20. 000 DH Caisse : 20.000 DH
3. Application
Pour commencer son activité commerciale, Khalid a effectué les opérations suivantes : a) Apport d’un local commercial d’une valeur de 200.000 DH et d’une somme déposée en banque de 130 .000 DH ; b) Acquisition par chèque bancaire d’un matériel de transport et d’un matériel de bureau pour des valeurs respectives de 80.000 DH et 6.000 DH ; c) Retrait de la banque pour alimenter la caisse 20.000 DH ; d) Achat de marchandises pour une valeur de 17.000 DH dont 10.000 DH par chèque et le reste en espèce ; e) Vente de marchandises à 6 .000 DH réglée comme suit : 4 .000 DH par chèque bancaire, le reste en espèce ; f) Vente de marchandises à 2 .500 DH réglée réglé comme suit : 1 .500 DH au comptant par chèque et le reste à crédit ; g) Recouvrement de la créance relative à l’opération (f) en recevant un chèque de 600 DH et le reste en espèce.
