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AUDITORÍA DE CUENTAS
Curso 2014 ‐ 2015
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1) Normativa mercantil
2) Real Decreto Legislativo 1/2011, 1 de julio, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley de Auditoría de Cuentas.
- Capítulo I. De la Auditoría de Cuentas
(ámbito de aplicación, definiciones, informe…)
- Capítulo II. Requisitos para el ejercicio de la Auditoría de Cuentas.
- Capítulo III. Ejercicio de la actividad de Auditoría de Cuentas.
(independencia, responsabilidad y fianza…)
- Capítulo IV. Sistema de Supervisión Pública de la Auditoría de Cuentas.
(supervisión y control, régimen de infracciones y sanciones…)
MARCO JURÍDICO DE LA AUDITORÍA Y DE LOS AUDITORES DE CUENTAS EN ESPAÑA
PRESENTACIÓN
CONCEPTO Y TIPOS DE AUDITORÍA. LA
AUDITORÍA Y LOS AUDITORES DE CUENTAS
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Concepto
“Análisis de la información económico‐financiera
deducida de los documentos contables, mediante la
utilización de técnicas de revisión y verificación
idóneas, por quien tenga la condición legal de auditor
de cuentas, con objeto de emitir un informe dirigido a
poner de manifiesto frente a terceros su opinión
sobre la fiabilidad de la información. Todo ello
realizado con sujeción a los requisitos y formalidades
establecidos en la Ley, Reglamento y NTA”.
PRESENTACIÓN
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Objetivo de la auditoría de cuentas
anuales
Emisión de un informe dirigido a poner de manifiesto
una opinión técnica sobre si dichas cuentas expresan, en
sus aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio
y de la situación financiera de dicha entidad así como del
resultado de sus operaciones, de conformidad con los
principios y normas de contabilidad generalmente
aceptados.
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Auditoría legal con carácter general
- Las cuentas anuales y, en su caso, el informe de gestión deberán ser revisados por auditor de cuentas.
- Se exceptúa de esta obligación a las sociedades que puedan presentar balance abreviado.
- Deberán someterse en todo caso a la auditoría de cuentas las entidades, en las que concurra alguna de las siguientes circunstancias: ¾ Que emitan valores admitidos a negociación en mercados regulados ¾ Que emitan obligaciones en oferta pública ¾ Que se dediquen de forma habitual a la intermediación financiera… ¾ Que tengan por objeto social cualquier actividad sujeta a la Ley de ordenación y supervisión de los seguros privados (con los límites que reglamentariamente se establezcan) ¾ Que reciban subvenciones, ayudas o realice obras, preste servicios o suministre bienes al Estado y Organismos Públicos (con los límites y disposiciones que reglamentariamente fije el Gobierno por RD)
PRESENTACIÓN
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¿Quién puede ser auditor?
Personas físicas o jurídicas que, reuniendo
los requisitos, figuren inscritas en el Registro
Oficial de Auditores de Cuentas (ROAC) del
Instituto de Contabilidad y Auditoría de
Cuentas (ICAC) y hubieran prestado fianza en
garantía de las responsabilidades en que
pudieran incurrir
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El Instituto de Contabilidad y Auditoría de
Cuentas (ICAC)
- Creado por la Disposición Adicional 2ª de la Ley
19/1988 de 12 de julio (LAC)
- Se configura como Organismo Autónomo de
carácter administrativo
- Adscrito al Ministerio de Economía
PRESENTACIÓN
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Normas de Auditoría: concepto
“Principios y requisitos que deben observar los
auditores de cuentas en la realización del
trabajo de auditoría y sobre las que deben
basarse las actuaciones necesarias para expresar
una opinión técnica responsable e
independiente”
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Normas Técnicas de Auditoría (NTA):
clasificación general
- Normas técnicas de carácter general
- Normas técnicas sobre ejecución del trabajo
- Normas técnicas sobre informes
PRESENTACIÓN
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Normas técnicas de carácter general
Regulan las condiciones que debe reunir el auditor y su
comportamiento en el desarrollo de la actividad de
auditoría de cuentas:
- Formación técnica y capacidad profesional
- Independencia, integridad y objetividad
- Diligencia profesional
- Responsabilidad
- Secreto profesional
- Honorarios y comisiones
- Publicidad
ORGANIZACIÓN DEL TRABAJO DE
AUDITORÍA Y LAS NORMAS TÉCNICAS DEL
ICAC SOBRE EJECUCIÓN DEL TRABAJO
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PRESENTACIÓN
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Normas técnicas sobre ejecución del
trabajo: esquema
¾ 1. Introducción
¾ 2. Contrato o carta de encargo
¾ 3. Planificación
¾ 4. Estudio y evaluación del sistema de control interno
¾ 5. Evidencia
¾ 6. Documentación del trabajo
¾ 7. Supervisión
NORMAS TÉCNICAS SOBRE INFORMES
EMITIDAS POR EL ICAC
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PRESENTACIÓN
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Diferentes tipos de informes
Las normas técnicas de auditoría han acuñado la
siguiente clasificación:
a) Informes de auditoría de cuentas anuales
b) Informes de auditoría de cuentas no anuales
c) Informes complementarios de auditoría
d) Informes especiales de auditoría (para valoración de
acciones, aprobación de acuerdos societarios…)
e) Comunicaciones (debilidades de control interno)
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Objetivos
¾ Generales de todo informe de auditoría : expresar el resultado
del trabajo del auditor, lo cual dependerá del tipo de trabajo e informe requerido.
¾ Específicos del informe de cuentas anuales : emitir una opinión técnica respecto de la fiabilidad de las cuentas anuales en su conjunto y, en su caso, emitir una opinión acerca de posibles dudas sobre la continuidad de funcionamiento de la entidad, es decir, sobre su viabilidad futura.
¾ Específicos de otros informes : valorar acciones; certificar
determinados saldos como reservas o créditos que se convertirán en capital; revisar la información preparada por los administradores en caso de ampliación de capital; revisar información remitida a organismos oficiales o supervisores, como Bolsa, CNMV, Banco de España…
PRESENTACIÓN
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INTRODUCCIÓN
Documento mercantil en el que se muestra el alcance del
trabajo efectuado por el auditor y su opinión profesional
sobre el grado en que dichas, de acuerdo con lo
establecido en la Ley 19/1988 de Auditoría de Cuentas,
disposiciones que se dicten en su desarrollo y las Normas
Técnicas
Las cuentas anuales objeto de la auditoría deberán
incorporarse al informe
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ELEMENTOS BÁSICOS DEL INFORME DE
AUDITORÍA
Deberá contener los elementos básicos que se detallan:
9 Generales: título o identificación del informe, identificación de los destinatarios y de las personas que efectuaron el encargo e identificación de la entidad auditada, párrafo sobre el informe de gestión, nombre, dirección y datos registrales del auditor, firma del auditor y fecha de emisión del informe
9 Párrafo de alcance de la auditoría 9 Párrafo de opinión 9 Párrafo de salvedades 9 Párrafo de “énfasis”
PRESENTACIÓN
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Párrafo de alcance
Será el primero del informe e incluirá:
a) Identificación de los documentos que comprenden las cuentas anuales objeto de la auditoría que se adjuntan al informe
b) Referencia sintetizada y general a las NTA aplicadas en el trabajo realizado
c) Indicación de procedimientos previstos en las NTA que
no hubieran podido aplicarse como consecuencia de
limitaciones al alcance
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Párrafo de opinión
El auditor expresará de forma clara y precisa su opinión sobre los
siguientes extremos:
a) Si las cuentas anuales expresan la imagen fiel del patrimonio y de la situación financiera de la entidad, de conformidad con los principios y normas contables generalmente aceptados, así como
b) Si las mismas contienen la información necesaria y suficiente para su interpretación y comprensión adecuada
c) Si dichos principios y normas contables generalmente aceptados han sido aplicados uniformemente
Hará constar la naturaleza de cualquier salvedad significativa sobre
las cuentas anuales, con la expresión “excepto por ”. Cuando fuera muy significativa, el auditor deberá denegar su opinión o expresar una
opinión desfavorable
PRESENTACIÓN
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LA OPINIÓN DEL AUDITOR
- La opinión técnica del auditor se refiere a las
cuentas anuales tomadas en su conjunto
- Es una opinión global, no sobre cada uno de los
conceptos o partidas de las cuentas anuales
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LA OPINIÓN DEL AUDITOR: Contenido
- El auditor deberá manifestar:
¾ Si las cuentas reflejan la imagen fiel…
¾ Si se han preparado y presentado conforme a los principios y normas contables…
¾ Los acontecimientos producidos entre la fecha de cierre del ejercicio y la del informe y que supongan riesgo en la marcha de la entidad
¾ Las infracciones de normas que puedan tener relevancia en la imagen fiel
PRESENTACIÓN
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LA OPINIÓN DEL AUDITOR : TIPOS
El informe de auditoría de cuentas anuales debe
contener uno de los siguientes tipos de opinión:
a) Favorable
b) Con salvedades
c) Desfavorable
d) Denegada
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a) Opinión favorable
El auditor manifiesta de forma clara y precisa que las
cuentas anuales , expresan en todos los aspectos
significativos, la imagen fiel del patrimonio y de la situación
financiera, de los resultados de las operaciones y de los
recursos obtenidos y aplicados y contienen la información
necesaria y suficiente para su interpretación y comprensión
adecuada, de conformidad con los principios y normas
contables generalmente aceptados y que guardan
uniformidad con los aplicados en el ejercicio anterior
PRESENTACIÓN
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d) Opinión denegada
Cuando el auditor no ha obtenido la evidencia
necesaria para formarse una opinión sobre las
cuentas anuales tomadas en su conjunto, debe
manifestar en su informe que no le es posible
expresar una opinión sobre las mismas
¾ Limitaciones al alcance , y/o
¾ Incertidumbres
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CIRCUNSTANCIAS CON POSIBLE EFECTO EN LA OPINIÓN
¾ Limitación al alcance
¾ Error o incumplimiento de principios y normas contables
generalmente aceptados
¾ Incertidumbre
¾ Cambios en los principios y normas contables aplicados
PRESENTACIÓN
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Limitación al alcance
Cuando el auditor no puede aplicar los procedimientos de
auditoría por:
9 Negativa de la entidad auditada al envío de cartas de solicitud de
confirmación de saldos
9 Negativa de la entidad a permitir presenciar un recuento físico de
existencias
9 Negativa de la entidad a entregar la carta de manifestaciones
9 Destrucción accidental de documentación o registros necesarios
9 Imposibilidad de presenciar los recuentos físicos
La decisión del auditor sobre denegar la opinión o emitirla con salvedades dependerá de la importancia de la limitación , teniendo en
cuenta la naturaleza y magnitud del efecto potencial de los procedimientos omitidos y la importancia relativa del epígrafe afectado
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Error o incumplimiento de principios y normas contables
Entre otros:
9 Utilización de principios y normas contables distintos a los generalmente aceptados 9 Errores , intencionados o no, en la elaboración de las cuentas anuales (aritméticos, de interpretación, etc.) 9 Las cuentas anuales no contienen toda la información necesaria y suficiente para la interpretación y comprensión adecuada (defecto de desglose de la memoria, inadecuado formato o clasificación 9 Hechos posteriores a la fecha de cierre cuyo efecto no hubiera sido corregido en las cuentas o desglosado en la memoria
Si el efecto es significativo el auditor deberá expresar una opinión con salvedades ; si el auditor concluye que las cuentas no expresan la imagen fiel una opinión desfavorable
PRESENTACIÓN
