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1. CONTABILIDAD DE COSTOS
1.1 DEFINICIÓN
La contabilidad de costos es un sistema de información con el que se establece el costo incurrido al realizar un producto y la forma como fue generado, para cada una de las actividades en las que se desarrolla el proceso productivo.
1.2 DEFINICIÓN DE COSTO
Los costos representan erogaciones y cargos asociados clara y directamente con la adquisición o la producción de los bienes o la prestación de los servicios, de los cuales un ente económico obtendrá sus ingresos.
1.3 VENTAJAS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS
Por medio de ella se establece el costo de los productos. Se controlan los costos generados en cada una de las fases en que se desarrolla el proceso productivo. Se mide en forma apropiada la ejecución y aprovechamiento de materiales. Se establece márgenes de utilidad para productos nuevos. Con ella se pueden elaborar proyectos y presupuestos. Facilita el proceso decisorio, porque por medio de ella se puede determinar cual será la ganancia y el costo de las distintas alternativas que se presentan, para así tomar una decisión. Se puede comparar el costo real de fabricación de un producto con un costo previamente establecido para analizar las desviaciones y poder generar mecanismos de control y facilitar la toma de decisiones. A través de ella es posible valuar los inventarios.
1.4 CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS
Desde el punto de vista que se mire, los costos pueden ser clasificados de diferentes formas, cada una de las cuales da origen a una técnica de costeo. A continuación se indica las clasificaciones más importantes, aclarando de antemano que no son las únicas, pero sí las más importantes.
1.4.1. Según su función
Costo de producción
Son los que se generan durante el proceso de transformar la materia prima en un producto final y se subdivide en:
Materia prima
Es todo el material que hace parte integrante del producto terminado y se puede identificar de manera clara dentro del mismo. La materia prima se divide en dos grupos a saber:
Material directo : Es aquella parte del material que se puede identificar cuantitativamente dentro del producto terminado y cuyo importe es considerable.
Material indirecto : Es aquel material que no se identifica cuantitativamente dentro del producto o aquel que identificándose, no presenta un importe considerable.
Si se observa con detenimiento, para considerar la materia prima como material directo, se deben reunir dos condiciones que son: un importe considerable y saber cuánto de este material hay en cada unidad del producto terminado. Lo anterior obedece al tratamiento que se le da a cada uno de los materiales, ya que el material directo e indirecto tiene tratamiento distinto, como podrá observarse al desarrollar las distintas técnicas de costeo que se verán mas adelante. Por ejemplo, al hacer una hamburguesa, la materia prima es: sal, carne, y pan entre otros. Al hacer la clasificación en material directo e indirecto, se tiene lo siguiente:
Material directo: Carne y pan. Presentan un importe considerable y se sabe qué tanto de este material hay en cada unidad de producto terminado.
Material indirecto: Sal, que es un factor importante dentro del producto, pero es muy difícil determinar qué cantidad hay en cada unidad de producto terminado y en caso de saberlo, el costo es tan insignificante que no vale la pena considerarlo como material directo.
Mano de obra
Es la remuneración en dinero o en especie que se da al personal que labora en la planta productora. Se divide en dos grupos a saber: mano de obra directa y, mano de obra indirecta.
Mano obra directa : Es la remuneración que se ofrece en dinero o en especie al personal que efectivamente ejerce un esfuerzo físico dentro del proceso de transformar la materia prima en un producto final. Como ejemplo están: El mecánico automotriz en el taller de mecánica; el cocinero en el restaurante; los operarios en la empresa metalmecánica.
Mano obra indirecta : Es la remuneración del personal que laborando en la planta productora, no interviene directamente dentro de la transformación de la materia
tiene que ser establecido mirando los costos desde su función, para así cumplir con la normatividad legal establecida en el decreto 2649 de 1993.
En el numeral 7 del plan único de cuentas, se puede ver con claridad que se están incluyendo todos los costos generados en la planta productora y los clasifica en tres grupos: Materia prima, mano obra y carga fabril, siendo la misma clasificación de los costos de producción según su función.
Esta clasificación de los costos, da origen a una técnica de costeo denominada costeo total o absorbente , de la cual se hablará más adelante.
1.4.2 De acuerdo con su identificación con una actividad, departamento o producto
Costo directo
Es el que se identifica plenamente con una actividad, departamento o producto.
Costo indirecto
Es el que no se puede identificar con una actividad determinada. Para clarificar los conceptos, observe con detenimiento los siguientes ejemplos:
El sueldo del supervisor del departamento de moldeado. Este es un costo directo para el departamento de moldeado e indirecto para el producto.
La depreciación de la maquinaria existente en el departamento de terminado, este costo es directo para el departamento e indirecto para el producto.
Por ejemplo, una empresa que se encarga de la confección de vestidos para hombre, los cuales son realizados en tres departamentos a saber: Corte, costura y acabado. Cada uno de estos departamentos cuenta con un supervisor y toda la planta está bajo la responsabilidad del jefe de producción. Se asume también que el proceso productivo se inicia con el corte del paño y del forro, por lo cual el material es recibido por el departamento de corte.
Si se toma como base la definición dada anteriormente y tratando de clasificar los siguientes costos en directos e indirectos se tendría con respecto al departamento:
Paño: Costo directo departamento de corte Forro: Costo directo departamento de corte Salario supervisor de acabado: Costo directo departamento de acabado Salario jefe de producción: Costo indirecto Servicios públicos: Costo indirecto
Arrendamiento: Costo indirecto
Si se clasifican los mismos costos anteriores, pero ahora respecto al producto, se tendría entonces lo siguiente:
Paño: Costo directo Forro: Costo directo Salario supervisor de acabado: Costo directo Salario jefe de producción: Costo directo Servicios públicos: Costos directos Arrendamiento: Costo directo
En estos últimos tres casos debe tenerse presente que la empresa sólo fabrica vestidos para hombre, por lo tanto todos los costos incurridos son asignados a este producto.
Pero, si se asume ahora que la entidad produce vestidos para hombre y para dama. Bajo esta situación el arrendamiento, servicios públicos y salario del jefe de personal serían indirectos, porque no hay manera de asignar directamente el valor correspondiente a vestidos hombre y vestidos dama.
1.4.3 De acuerdo con el tiempo en que fueron calculados
Costos históricos
Son los que se incurren en un determinado periodo, por ejemplo: los costos de productos vendidos, costo de la producción en proceso.
Costos predeterminados
Son los que se establecen antes del hecho físico de la producción y pueden ser: estimados o estándar.
Cuando se contrata una obra o se solicita hacer un mueble, el contratista fija el valor de la obra o servicio, valor que incluye los costos más un margen que es la utilidad. Esto quiere decir que la persona debe establecer con anterioridad el costo para luego fijar el valor de la obra a contratar; por lo tanto, la persona utilizó la técnica de costos predeterminados. Si se toma como base para el cálculo las experiencias pasadas, tendría un costo estimado. Pero si fue realizado con todas las técnicas, determinando con precisión: tiempos de operación, costos de mano obra, consumo de material y sus desperdicios, otros costos incurridos, tendría en este caso un costo estándar.
cualquier otro análisis de importancia que conlleve a decisiones administrativas y financieras, entonces ¿Qué se debe hacer?
Es importante reconocer la variabilidad del costo unitario y que éste se origina por el volumen de producción. Lo que interesa ahora es responder entonces: ¿Cómo se puede estabilizar el costo?
Si se hace una descomposición de los costos en fijos y variables, tendríamos lo siguiente:
Concepto Cantidad Costo
Producción 1.000 10.000 50.000 100. Costos variables Material Material A 1 2600 2.600.000 26.000.000 130.000.000 260.000. Mano obra Horas hombre 2 2500 5.000.000 50.000.000 250.000.000 500.000. Carga fabril Empaque 1 800 800.000 8.000.000 40.000.000 80.000. Subtotal variables 8.400.000 84.000.000 420.000.000 840.000. Costo variable por unidad 8.400 8.400 8.400 8. Costos fijos Arriendo 8.000.000 8.000.000 8.000.000 8.000. Costo fijo por unidad 8.000 800 160 80 Costo total unitario 16.400 9.200 8.560 8.
En el cuadro es claro que se han descompuesto los costos en su parte fija y variable; se puede observar también que el costo unitario variable permanece constante para los diferentes niveles de producción. Es claro que los costos fijos unitarios van cambiando y al ser sumados con los variables se produce la variabilidad en el costo unitario.
La razón de la variabilidad es lógica, al aumentar el volumen de producción el componente variable cambia directamente con las unidades producidas. Pero esta situación no es igual para los costos fijos, ya que al aumentar las unidades producidas, se efectúa un mayor aprovechamiento de la capacidad instalada, situación que motiva una disminución del costo fijo originándose por lo tanto la disminución del costo unitario.
Por lo tanto, si se desea tomar decisiones tales como establecimiento de precios de venta o cualquier otra, se hace necesario estabilizar el costo unitario y esto solamente se logra considerando como costo el componente variable.
Bajo lo anteriormente expuesto, se puede concluir que los costos para la toma de decisiones se deben descomponer en costos fijos y variables, y que solamente se debe
considerar como costo el componente variable y el componente fijo llevarlo como un gasto del periodo. Con este procedimiento, se cuenta con un mecanismo eficaz para estabilizar el costo y por tanto tomar decisiones acertadas al lograr hacer invariables los costos según el volumen de producción. Por lo que se puede responder la pregunta planteada inicialmente de la siguiente manera: el precio de venta debe ser mayor a $8.400.
Al tratar los costos de la manera como se indicó anteriormente, se da origen a una técnica de costeo que se denomina Costeo Directo o Costeo Variable.
1.4.5 De acuerdo con el tiempo en que se enfrentan a los ingresos
Costos del producto
Son los que se identifican directa e indirectamente con el producto. Están dentro de ellos: material directo, mano de obra y carga fabril. Estos tienen la particularidad de tenerse en inventarios hasta cuando se venden, situación en la cual estos se enfrentan a los ingresos para dar origen a los beneficios.
Costos del periodo
Son los que no están ni directa ni indirectamente relacionados con el producto, no son inventariados. Se caracterizan por ser cancelados inmediatamente, estos se originan pero no puede determinarse ninguna relación con el costo de producción.
Las clasificaciones enunciadas anteriormente, son las que se consideran de mayor importancia y sobre las que se necesita una mayor claridad para desarrollar el curso. Esto no quiere decir que no existan más clasificaciones; más aún, no es de interés efectuar un estudio detallado de cada una de las clasificaciones del costo que existen, puesto que las enunciadas son suficientes para el desarrollo del curso.
1.5. ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÓN Y VENTAS
Debe tenerse presente que el estado de costo de producción es un estado financiero dinámico; es decir, los saldos de las cuentas que lo integran al final de periodo se cancelan contra el resumen de pérdidas y ganancias.
Según el decreto 2649 de diciembre 29 de 1993, se considera como estados financieros de propósito especial, a los definidos en el artículo 24 de la siguiente manera: “Son estados financieros de propósito especial aquellos que se preparan para satisfacer necesidades específicas de ciertos usuarios de la información contable”. Se caracterizan por tener una circulación o uso limitado y por suministrar un mayor detalle de algunas partidas u operaciones.
Esto quiere decir que su uso está restringido para aquellas personas que pueden tener algún interés en particular, que para el caso son los administradores o aquellas personas
COMPAÑÍA NH LTDA.
ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÓN Y VENTAS
Por el periodo comprendido entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de 20XX
Inventario inicial de productos terminados xxx Inventario inicial de productos en proceso xxx Inventario inicial de materia prima xxx Más compras de materia prima xxx Menos devoluciones en compras xxx Compras netas xxx Material disponible xxx Menos inventario final de materia prima xxx Materia prima utilizada xxx Más costo de mano de obra directa empleada xxx Más carga fabril incurrida xxx Costos de manufactura del periodo xxx Total de costos cargados a manufactura en proceso xxx Menos inventario final de productos en proceso xxx Costo de los artículos producidos xxx Más inventario inicial de productos terminados xxx Costo de los artículos disponibles para venta xxx Menos inventario final de productos terminados xxx Costo de ventas xxx
COMPAÑÍA N.N. ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÓN Del 1 de enero al 31 de diciembre de 20XX
Inv. inicial de materia prima XXXXX Más compras XXXXX Menos devoluciones en compras XXXXX Compras netas XXXXX Mercancía disponible XXXXX Menos inv. final de materia prima XXXXX Costo del material llevado a producción XXXXX Mano obra del periodo XXXXX Carga fabril XXXXX Costos de manufactura XXXXX
Más inv. inicial productos en proceso XXXXX Productos en proceso de transformación XXXXX Menos inv. final de productos en proceso XXXXX Costo de productos terminados y transferidos XXXXX
EJEMPLO 1.
Productora Riomar es una empresa dedicada a la producción y comercialización de juguetes infantiles. Para el año que terminó en diciembre 31 de 20XX, muestra la siguiente información en miles de pesos.
Mano de obra directa 5000 Material consumido 8000 Combustible 1200 Impuesto sobre ventas 300 Depreciación maquinaria 100 Costos fijos por mantenimiento en producción 2300 Gastos fijos por mantenimiento en vtas. y admón. 1200 Gastos amortización seguros (60% Producción) 250 Materia prima indirecta consumida 140 Comisiones de ventas 1300 Gastos arriendo (70% producción) 2000 Servicios públicos (60% Producción) 850 Determine los costos según la siguiente clasificación
Función Producción Administración Ventas De acuerdo con su identificación con el producto Costo directo Costo indirecto De acuerdo con el tiempo en que fueron calculados Históricos Predeterminados De acuerdo con su comportamiento Fijos Variables De acuerdo con el tiempo en que se enfrentan a los ingresos Costos del producto Costos del periodo
Función Producción Material consumido 8, Mano obra directa 5, Combustible 1, Depreciación 100 Mantenimiento 2,
Total 18,
La información de costos según el enunciado corresponde a diciembre 31 de 20XX, por lo tanto, todos los costos son reales.
De acuerdo con el tiempo en que se enfrentan a los ingresos Costos del producto Material consumido 8, Mano obra directa 5, Combustible 1, Depreciación 100 Mantenimiento 2, Seguros 150 Material indirecto 140 Arriendo 1, Servicios 510 Subtotal 18, Costos del periodo Mantenimiento 1, Seguros 100 Comisiones 1, Arriendo 600 Servicios 340 Subtotal 3, Total 22,
De acuerdo con su comportamiento Variables Material consumido 8, Mano obra directa 5, Combustible 1, Material indirecto 140 Servicios 510 Fijos Depreciación 100 Mantenimiento 2, Seguros 150 Arriendo 1,
EJEMPLO 1.
Una entidad fabrica un producto A, la información para el mes de enero, fecha en la que inició actividades es:
Compra de material directo $2.500.
Salario personal de planta 1.300. Salario personal administración 890. Salario personal ventas 630. Depreciación maquinaria 20. Aseo planta 5. Mantenimiento equipo producción 20. Servicios área de producción 8. Depreciación vehículo ventas 4. Servicios área administración 1. Unidades producidas 10. Unidades vendidas 8. Precio venta unidad 875 Inventario final material directo 300. Inventario inicial de producto terminado 0 Unidades Del salario de personal de planta el 10% corresponde a mano de obra indirecta. Con esta información se solicita determinar la utilidad o pérdida en el mes.
COMPAÑÍA N.N.
ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÓN
DEL 1 AL 31 DE ENERO DE 20XX
Inv. inicial de materia prima - Más compras 2,500, Menos devoluciones en compras - Compras netas 2,500, Mercancía disponible 2,500, Menos inv. final de materia prima 300, Costo del material llevado a producción 2,200, Mano obra del periodo 1,170, Carga fabril Mano obra indirecta 130, Depreciación 20, Aseo 5, Mantenimiento equipo 20, Servicios 8,000 183, Costo de producción 3,553,
COMPAÑÍA N.N.
ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÓN
DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 20XX
Inv. inicial de materia prima 5.000. Más compras 23.000. Menos devoluciones en compras 0 Compras netas 23.000. Mercancía disponible 28.000. Menos inv. final de materia prima 1.000. Costo del material llevado a producción 27.000. Mano obra del periodo 10.200. Carga fabril 4.300. Costos de manufactura 41.500. Más inv. inicial prod. Proceso - Productos en proceso de transformación 41.500. Menos inv. final de productos en proceso - Costo de productos terminados y transferidos 41.500.
Costo unitario 41.500.000/1200= 34.
COMPAÑÍA N.N. ESTADO DE RESULTADOS DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 20XX
Ventas 50.000. Menos costo de ventas Inventario inicial 16.000. Más costo de producción 41.500. Menos inventario final 24.208.333 33.291. Utilidad bruta en ventas 16.708.
Gastos operacionales De administración 2.300. Gastos de ventas 4.800. Utilidad operacional 9.608. Inventario inicial 500 Unidades producidas 1. Unidades vendidas 1. Unidades en existencia al final 700 Costo por unidad 34. Valor inventario final 24.208.
Con la siguiente información, determine el estado de resultados para la empresa en el año
Salario personal admón. 1.750.000 Reparaciones en fábrica 700. Salario personal ventas 6.300.000 Inv. mat. indirecto diciembre 250. Inv. final materia prima 2.600.000 Servicios administración 20. Compra materia prima 6.500.000 Servicios planta 400. Dep. acum. maquinaria enero 9.600.000 Ventas 54.500. Gto. depr. vehículo ventas 450.000 Devoluciones ventas 2.000. Seguros administración 560.000 Arriendo administración 2.400. Seguro planta 240.000 Arriendo planta 3.200. Dep. acum. maquinaria dic 10.200.000 Salario pagado al personal 15.000. Unidades vendidas 5.600 Inv. final prod. proceso 2.300. Inv. inicial productos proceso 7.400.000 Inv. inicial prod. terminado 10.800.
COMPAÑÍA N.N.
ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÓN
Más compras 6.500.
Compras netas 6.500. Mercancía disponible 9.400. Menos inventario final de materia prima 2.600. Costo de material llevado a producción 6.800. Mano de obra del periodo 4.550. Mano de obra 2.400. Seguros 240. Reparación 700. Arriendo 3.200. Servicios 400. Material indirecto 700.000 8.240. Costos de manufactura 19.590. Inv. inicial productos en proceso 7.400. Costo de productos en proceso de transformación 26.990. Menos inventario final productos en proceso 2.300.
- Seguros
- Material indirecto
- Arriendo 1,
- Servicios
- Subtotal 18,
- Mantenimiento 1,
- Seguros
- Comisiones 1,
- Arriendo
- Servicios
- Subtotal 3,
- Total 22,
- Costo directo De acuerdo con su identificación con una actividad departamento o producto
- Material consumido 8, Costo indirecto
- Mano obra directa 5,
- Combustible 1,
- Depreciación
- Mantenimiento 2,
- Seguros
- Material indirecto
- Arriendo 1,
- Servicios
- Total 18,
- Material consumido 8, Históricos
- Mano obra directa 5,
- Combustible 1,
- Depreciación
- Mantenimiento 2,
- Seguros
- Material indirecto
- Arriendo 1,
- Servicios
- Subtotal 18,
- Predeterminados
- EJEMPLO 1.
- Inv. inicial materia prima 2.900.000 Compra material indirecto 800. 20XX.
- Salario personal admón. 1.750.000 Reparaciones en fábrica 700.
- Salario personal ventas 6.300.000 Inv. mat. indirecto diciembre 250.
- Inv. final materia prima 2.600.000 Servicios administración 20.
- Compra materia prima 6.500.000 Servicios planta 400.
- Mano obra indirecta 2.400.000 Uds. inv. inicial prod. terminado 1.
- Inv inicial material indirecto 150.000 Uds. inv. final prod. terminado
- Dep. acum. maquinaria enero 9.600.000 Ventas 54.500.
- Gto. depr. vehículo ventas 450.000 Devoluciones ventas 2.000.
- Seguros administración 560.000 Arriendo administración 2.400.
- Seguro planta 240.000 Arriendo planta 3.200.
- Dep. acum. maquinaria dic 10.200.000 Salario pagado al personal 15.000.
- Unidades vendidas 5.600 Inv. final prod. proceso 2.300.
- Inv. inicial productos proceso 7.400.000 Inv. inicial prod. terminado 10.800.
- Inventario inicial de materia prima 2.900. DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DEL 20XX
- Más compras 6.500.
- Menos devoluciones en compras
- Compras netas 6.500.
- Mercancía disponible 9.400.
- Menos inventario final de materia prima 2.600.
- Costo de material llevado a producción 6.800.
- Mano de obra del periodo 4.550.
- Depreciación 600. Carga fabril
- Mano de obra 2.400.
- Seguros 240.
- Reparación 700.
- Arriendo 3.200.
- Servicios 400.
- Material indirecto 700.000 8.240.
- Costos de manufactura 19.590.
- Inv. inicial productos en proceso 7.400.
- Costo de productos en proceso de transformación 26.990.
- Menos inventario final productos en proceso 2.300.
Arriendo 2.400.000 4.730. Gastos de ventas Salarios 6.300. Depreciación vehículos 450.000 6.750. Utilidad operacional 6.101.
EJEMPLO 1.
Un tipo especial de espuma de plástico se utiliza dentro del proceso para moldes de inyección. Por cada libra de plástico incluido en el proceso productivo se espera que se pierda un 15%. La materia prima cuesta $1.200 por libra. El producto final pesa 26. libras. ¿Qué tanto material se requiere para obtener una libra de producto terminado? ¿Cuál es el costo del material por unidad terminada?
Cantidad de materia prima por libra de producto terminado 1. 176
- 85
Libras de
material.
Costo de la Materia Prima requerida y cantidad del mismo por unidad.
EJEMPLO 1.
Una empresa compra una pieza a un costo de $1.600 y paga transporte y manejo por $100. Debido a un pedido urgente, la empresa adquirió la pieza de una fuente no convencional en $1.500 más $300 por fletes aéreos. La empresa pagó $50 adicionales por recoger la pieza en el aeropuerto. ¿Cuál es el costo unitario?
Costo del material por unidad 1.500 + 300 + 50 = $1.
EJEMPLO 1.
Una empresa contaba con 2.000 Kg. de material A, valorados por $3.500.000. Para satisfacer la producción, tuvo necesidad de adquirir de un proveedor no convencional 2.600 Kg. a un costo unitario de $2.200; incurrió en fletes terrestres por $600.000 y pagó $150.000 por el descargue del material y su ubicación en la bodega.
Se sabe que en el proceso de selección un 10% de la materia prima se pierde y un 30% del material pierde su peso durante la cocción.
Determine el costo del material aplicado al producto terminado, teniendo presente que el número de unidades terminadas y transferidas fue de 8.694 unidades y no había inventario inicial y final de productos en proceso. ¿Cuál es el costo de materia prima en cada unidad de producto terminado? ¿En qué momento el costo de producción anterior se convierte en costo del periodo? ¿Es posible que al aumentar la producción, los costos totales aumenten y los costos unitarios disminuyan?
Inventario inicial de materia prima 2.000 $ 3.500. Compras 2.600 5.720.
150.000 6.470. Costo material aplicado a producto terminado $ 9.970.
Costo unitario^9.^970.^0008694 1146. 76
El costo de producción y los costos del periodo son dos cosas totalmente distintas, por lo tanto en ningún momento el costo de producción se puede convertir en costo del periodo.
En el costeo total, el costo de producción aumenta y los costos fijos disminuyen, ya que si se aumenta el volumen de producción hay un mejor uso de la capacidad instalada generando la reducción del costo unitario.
EJEMPLO 1.
Una compañía está interesada en lanzar al mercado un nuevo producto el cual viene en presentación de 20 unidades por caja, por un valor para mayorista de $120.000 caja. Los estudios realizados han establecido los siguientes costos estimados por presentación:
Costos por caja de 20 Uds Mano obra directa $ 18. Materiales directos 30. Carga fabril variable 22.000.
Cada unidad del producto requiere de un empaque especial y una compañía ofreció a la empresa fabricarlo por un costo de $1.000 por unidad. De aceptarse la propuesta, la empresa reduciría cada uno de los elementos del costo primo en 15%, mientras que el costo de conversión bajaría a $30.000, sin incluir el costo de empaque comprado. Bajo la anterior situación, ¿debería la empresa comprar o fabricar el empaque? Justifique.
