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BLOC 2 – RESUM TEMES 3 - 4
GRUPO 2. ACTIVO NO CORRIENTE O INMOVILIZADO
Dr. Ferran Rodríguez
PRINCIPALES CUENTAS PREVISTAS POR EL PGC PARA EL REGISTRO DEL
INMOVILIZADO O ACTIVO NO CORRIENTE (SALVO EL FINANCIERO), DESTACANDO
LAS QUE VEREMOS, PRINCIPALMENTE, EN CONTABILIDAD I
GRUPO 2. ACTIVO NO CORRIENTE
20. INMOVILIZACIONES INTANGIBLES
- Investigación
- Desarrollo
- Concesiones administrativas
- Propiedad industrial
- Fondo de comercio
- Derechos de traspaso
- Aplicaciones informáticas
- Anticipos para inmovilizaciones intangibles
21. INMOVILIZACIONES MATERIALES
- Terrenos y bienes naturales
- Construcciones
- Instalaciones técnicas
- Maquinaria
- Utillaje
- Otras instalaciones
- Mobiliario
- Equipos para procesos de información
- Elementos de transporte
- Otro inmovilizado material
22. INVERSIONES INMOBILIARIAS
- Inversiones en terrenos y bienes naturales
- Inversiones en construcciones
- INMOVILIZACIONES MATERIALES EN CURSO (No se amortizan hasta que no están finalizadas y en condiciones de uso y traspasada a las correspondientes cuentas del subgrupo
- Adaptación de terrenos y bienes naturales
- Construcciones en curso
- Instalaciones técnicas en montaje
- Maquinaria en montaje
- Equipos para procesos de información en montaje
- Anticipos para inmovilizaciones materiales
28. AMORTIZACIÓN ACUMULADA DEL INMOVILIZADO
- Amortización acumulada del inmovilizado intangible
- Amortización acumulada de investigación
- Amortización acumulada de desarrollo
- Amortización acumulada de concesiones administrativas
- Amortización acumulada de propiedad industrial
- Amortización acumulada de derechos de traspaso
- Amortización acumulada de aplicaciones informáticas
- Amortización acumulada del inmovilizado material (Los terrenos NO se amortizan)
- Amortización acumulada de construcciones
- Amortización acumulada de instalaciones técnicas
- Amortización acumulada de maquinaria
- Amortización acumulada de utillaje
- Amortización acumulada de otras instalaciones
- Amortización acumulada de mobiliario
- Amortización acumulada de equipos para procesos de información
- Amortización acumulada de elementos de transporte
- Amortización acumulada de otro inmovilizado material
- Amortización acumulada de las inversiones inmobiliarias
29. DETERIORO DE VALOR DE ACTIVOS NO CORRIENTES
- Deterioro de valor del inmovilizado intangible
- Deterioro de valor de investigación
- Deterioro del valor de desarrollo
- Deterioro de valor de concesiones administrativas
- Deterioro de valor de propiedad industrial
- Deterioro de valor de derechos de traspaso
- Deterioro de valor de aplicaciones informáticas
- Deterioro de valor del inmovilizado material
- Deterioro de valor de terrenos y bienes naturales
- Deterioro de valor de construcciones
- Deterioro de valor de instalaciones técnicas
- Deterioro de valor de maquinaria
- Deterioro de valor de utillaje
- Deterioro de valor de otras instalaciones
- Deterioro de valor de mobiliario
- Deterioro de valor de equipos para procesos de información
- Deterioro de valor de elementos de transporte
- Deterioro de valor de otro inmovilizado material
- Deterioro de valor de las inversiones inmobiliarias
- Deterioro de valor de los terrenos y bienes naturales
- Deterioro de valor de construcciones
Según la Quinta parte del PGC, Definiciones y relaciones contables , el inmovilizado comprende los activos destinados a servir de forma duradera en las actividades de la empresa, incluidas las inversiones financieras (que serán estudiadas más adelante) cuyo vencimiento, enajenación o realización se espera habrá de producirse en un plazo superior a un año.
NORMAS DE REGISTRO Y VALORACIÓN
INMOVILIZADO MATERIAL:
VALORACIÓN INICIAL :
Precio de adquisición, incluye:
Importe facturado por el vendedor menos cualquier descuento comercial
Gastos adicionales hasta puesta en funcionamiento
En concreto: Impuestos indirectos no recuperables HP; VA de la estimación inicial de obligaciones desmantelamiento, retiro y rehabilitación, si suponen provisiones; gastos de financiación específica o genérica del IM, devengados antes puesta en funcionamiento si esta es superior al año
Coste de producción: Precio adquisición materias primas y consumibles
Costes directos imputables + parte razonable costes indirectos imputables del periodo de construcción
Serán aplicables los criterios generales del coste de existencias
CORRECCIONES DE VALOR DEL INMOVILIZADO
ORÍGEN MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD (MCC): Principio de prudencia y Criterio de registro de correlación de ingresos y gastos
DOS TIPOS DE CORRECCIONES DE VALOR: La amortización y el deterioro de valor.
LA AMORTIZACIÓN (AA) se puede definir como la expresión contable de la distribución en el tiempo de las inversiones en inmovilizado por su utilización, directa o indirecta, en el proceso productivo de la empresa.
EL DETERIORO DE VALOR (DV) obedece a determinadas situaciones que pueden provocar una depreciación potencial y posiblemente reversible de los elementos del inmovilizado pero que, por prudencia, son recogidos por la contabilidad mediante la utilización de las cuentas del subgrupo 29 (cuentas de menos activo saldo acreedor).
VALOR NETO CONTABLE (VNC) es la diferencia entre el precio de adquisición o coste de producción de un elemento del activo no corriente (V 0 ) menos sus correspondientes correcciones de valor. En caso de enajenación o baja por cualquier otro motivo ésta se realizará por dicho valor neto contable.
VNC = V 0 – AA – DV
ESTUDIO DE LA AMORTIZACIÓN CONTABLE: CONCEPTO Y FUNCIONES
La amortización se puede contemplar desde una doble perspectiva: la económica y la financiera.
Desde la económica se puede definir la amortización como la expresión contable de la distribución en el tiempo de las depreciaciones del valor de los activos no corrientes. Dicha depreciación o pérdida de valor representará un gasto sistemático de cada ejercicio QUE NO GENERARÁ PAGO ALGUNO , lo que supone un ahorro que permitirá la recuperación de la inversión realizada inicialmente a lo largo de la vida económica/útil del elemento Problemas de liquidez de la inversión de los fondos “ahorrados” y suficiencia de las amortizaciones por motivo de la inflación, nuevas tecnologías aparecidas, etc.
Las causas de esta depreciación pueden ser:
- Técnicas :
a. Depreciación física: Es la que se produce por el simple paso del tiempo. Los bienes se deterioran y pierden valor aun sin ser utilizados.
b. Depreciación funcional: Es la motivada por el uso, directo o indirecto, de los elementos de inmovilizado en el proceso productivo. Es la más representativa o habitual, en términos generales, del proceso de amortización.
- Económicas u obsolescencia :
a. Innovaciones tecnológicas falta de competitividad
b. Cambios en la demanda de los bienes y servicios producidos motivados por nuevas modas, avances tecnológicos, medio ambiente, etc.
c. Disposiciones legales como por ejemplo las que pretenden favorecer el establecimiento de determinadas industrias, la prohibición de fabricar ciertos productos por problemas medioambientales, etc.
- Pérdidas irreversibles. Siniestros o depreciación por pérdidas bruscas del valor de los elementos: Incendios, inundaciones, etc. No se hallan contempladas en el proceso de amortización sino que el valor de los elementos afectados se debe dar de baja por su valor neto contable, imputándose dicho VNC en la cuenta de pérdidas y ganancias como gasto del ejercicio en el que se produce la pérdida (Subgrupo 67, “Pérdidas procedentes de activos no corrientes”).
Desde la perspectiva financiera , la amortización representa la recuperación paulatina de los importes invertidos en los activos no corrientes lo que supone la conversión sistemática a lo largo del tiempo en disponibilidades de las inversiones realizadas en estos elementos, a través del precio de venta de los bienes y servicios producidos por la empresa. Dicho precio incluye, como coste, una parte proporcional de dichas inversiones.
MÉTODOS DE CÁLCULO DE LA AMORTIZACIÓN
Primera clasificación:
El de cuota anual constante
Los de cuota anual variable
Método lineal o de cuota constante. Es el más generalizado y consiste en amortizar cada año una cantidad fija en función de la vida económica (o, en su caso, vida útil) de los elementos.
A 1 = A 2 = A 3 = … = An
Cuota anual de amortización = Ai = (V 0 – r) / n
Siendo:
V 0 = Valor inicial, precio de adquisición o coste de producción
r = Valor residual al final de la vida útil
n = Años de vida útil
Métodos de cuota anual variable:
De base decreciente : La cuota anual es decreciente cada año. Consiste en la aplicación de un coeficiente anual de amortización fijo, en función de los años de vida útil, sobre el valor variable decreciente pendiente de amortizar al comienzo de cada ejercicio. Al tratarse de un valor inicial decreciente y con la finalidad de que se cumpla el número de años de vida útil estimado, se debe aplicar el tanto de amortización que resultaría si se aplicase el método lineal corregido o ponderado con los siguientes coeficientes:
o Vida útil inferior a 5 años 1,
o Vida útil de 5 a 7 años 2
o Vida útil de más de 7 años 2,
En el último ejercicio se amortiza el importe inicial pendiente del mismo.
De la suma de dígitos. Consiste en efectuar un reparto proporcional del valor inicial a amortizar en proporción a la serie de números naturales formada por los años de vida útil del elemento en cuestión. La cuota anual puede ser creciente o decreciente según el sentido en que se tome la serie de números naturales.
EJEMPLOS:
Lineal
Adquisición de una máquina cuya vida útil es de 10 años y, por tanto, el coeficiente lineal de amortización será del 10%. El precio de adquisición de la máquina es de 65.000 €. Su valor residual es 0.
Amortización en 10 años: Ai = 65.000 / 10 = 0,10 x 65.000 = 6.500,00 € / año.
El caso anterior por el sistema de los dígitos
Suma dígitos: 1+2+3+4+5+6+7+8+9+10 = 55
Cuota por dígito: 66.111,33/55 = 1.202,
Tabla de amortización:
Año Cuota por dígito Nº dígitos Dotación ejercicio
Amort. Acum. Saldo pendiente de amortizar
REGISTRO DE LA AMORTIZACIÓN
Las cuentas que recogen el cargo anual del gasto por amortización son las del subgrupo 68, en función del tipo de elementos de que se trate. El abono se realiza a cuentas del subgrupo 28 que son cuentas de amortización acumulada o de fondo de amortización (recogen la amortización realizada a lo largo de los años de vida útil) y se trata de cuentas de activo con saldo acreedor, por tanto van corrigiendo (restando) el importe inicial de los elementos amortizados.
Asiento:
Importe Debe Cuenta de cargo Cuenta de abono Importe haber
XXXXXX (68) Dotación amortizaciones
(28) Amortización acumulada
XXXXXX
