Bloc 2 Comptabilitat, Apuntes de Administración de Empresas

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BLOC 2

1. VALORACIÓ I TRACTAMENT

COMPTABLE DE LES

EXISTÈNCIES

Dr. Ferran Rodríguez García

CONCEPTE I CLASSES D’EXISTÈNCIES

• ”Las existencias son activos poseídos para ser vendidos en el

curso normal de la explotación, en proceso de producción o

en forma de materiales o suministros para ser consumidos en

el proceso de producción o en la prestación de servicios.”

• Les classes d’existències dependran molt concretament del

tipus d’activitat de l’empresa. Amb caràcter general podem

establir els següents dos grans grups d’existències:

• Les comercials. Són comprades i venudes sense prèvia alteració de la seva substància
• Les industrials. Són adquirides per a ser transformades i, posteriorment, formant part o no del producte final, ser venudes en forma de producte acabat
• Les normes comptables preveuen els tipus d’existències de la

transparència següent

CONCEPTE I CLASSES D’EXISTÈNCIES (III)

• “30. Comerciales o mercaderías: Son bienes adquiridos por la empresa y destinados a la venta sin transformación.
• 31. Materias primas: Las que, mediante elaboración o transformación, se destinan a formar parte de los productos fabricados.
• 32. Otros aprovisionamientos:
  • 320. Elementos y conjuntos incorporables
  • 321. Combustibles
  • 322. Repuestos
  • 325. Materiales diversos
  • 326. Embalajes
  • 327. Envases
  • 328. Material de oficina”

CONCEPTE I CLASSES D’EXISTÈNCIES (IV)

• “33. Productos en curso: Bienes o servicios que se

encuentran en fase de formación o transformación en un

centro de actividad al cierre del ejercicio y que no deban

registrarse en las cuentas de los subgrupos 34 ó 36.

• 34. Productos semiterminados: Los fabricados por la empresa

y no destinados normalmente a su venta hasta tanto sean

objeto de elaboración, incorporación o transformación

posterior.

• 35. Productos terminados: Los fabricados por la empresa y

destinados al consumo final o a su utilización por otras

empresas.

• 36. Subproductos, residuos y materiales recuperados
• 39. Deterioro de valor de las existencias: Expresión contable

de pérdidas reversibles que se ponen de manifiesto con

motivo del inventario de existencias de cierre de ejercicio.

Figurarán en el activo corriente del balance minorando

(saldo acreedor) la partida en la que figure el correspondiente

elemento patrimonial.”

En primer lloc tindrem:

MB = V – CV

i

CV = C + Ei – Ef

On:

• MB = Marge Brut
• V = Vendes
• CV = Cost de les vendes o consums
• C = Compres
• Ei = Existències inicials del període a preu de cost
• Ef = Existències finals del període a preu de cost Per exemple:

Mercaderia A % Mercaderia B % Mercaderia C

Vendes netes 100.000 100,00% 40.000 100,00% 25.000 100,00%

Cost de vendes (consums) 71.000 71,00% 23.000 57,50% 12.000 48,00%

Marge brut 29.000 29,00% 17.000 42,50% 13.000 52,00%

COMPTES D’EXISTÈNCIES ÚNICS

ADMINISTRATIUS I ESPECULATIUS

 Els comptes es duen gairebé sempre pel procediment que es

coneix com administratiu pel qual la valoració de totes les

anotacions del compte (deure i haver) s’efectuen emprant els

mateixos criteris de valoració.

 Ara bé, els comptes també es poden dur pel procediment

especulatiu en el qual les anotacions s’efectuen utilitzant

diferents criteris de valoració

 Determinades partides d’existències representen un cas típic

de comptes que es poden dur pel procediment especulatiu de

manera que les entrades s’enregistren pel preu d’adquisició o

cost de producció i les sortides pel preu de venda

Mercaderies

Ei + C, tot a preu de cost V a Preu de venda

DESDOBLAMENT DELS COMPTES

D’EXISTÈNCIES

 El que fa modernament la comptabilitat és utilitzar una mena de

“mix” conegut com mètode de desdoblament pel qual s’utilitzen

tres grups de comptes pel control d’existències i del benefici brut

 Pel que fa a les mercaderies per exemple, ja que resultarà més

fàcil de comprendre, les compres s’enregistren a preu de cost al

compte de “Compres”, les vendes a preu de venda al compte de

“Vendes” i, a més, el compte d’”Existències” recull només, també

a preu de cost, l’import de les existències al magatzem que

encara no han estat venudes

 La qüestió, com veurem tot seguit, és cada quan s’actualitza el

saldo de les existències amb l’import de les que hi ha al

magatzem per vendre

 Aquesta actualització, però, es fa mitjançant els comptes de

despeses habilitats a l’efecte i anomenats “Variació

d’existències“ i que poden tenir saldo deutor o creditor, segons

que les Ei siguin majors que les Ef o a l'inrevés, respectivament

DESDOBLAMENT DELS COMPTES

D’EXISTÈNCIES (II)

A - Existències de Mercaderies

D – Compres de Mercaderies

I - Vendes de Mercaderies

C

V

D – Variació Existències

Ei Ef

Ei

Ef

Ei

RECONEIXEMENT DE LES EXISTÈNCIES

• Les existències, en tractar-se d’un actiu seguiran els criteris de reconeixement previst per aquest tipus d’element en el Marc Conceptual de la Comptabilitat (MCC): - “El registro o reconocimiento contable es el proceso por el que se incorporan al balance y en la cuenta de pérdidas y ganancias …, los diferentes elementos de las cuentas anuales, de acuerdo con lo dispuesto en las normas de registro relativas a cada uno de ellos - Los activos deben reconocerse en el balance cuando sea probable la obtención a partir de los mismos de beneficios o rendimientos económicos para la empresa en el futuro, y siempre que se puedan valorar con fiabilidad. - El reconocimiento contable de un activo implica también el reconocimiento simultáneo de un pasivo, la disminución de otro activo o el reconocimiento de un ingreso u otros incrementos en el patrimonio neto.”

VALORACIÓ INICIAL DE LES EXISTÈNCIES: PREU D’ADQUISICIÓ I COST DE PRODUCCIÓ

 “VALORACIÓN INICIAL:

 Precio de adquisición  Coste de producción  Métodos de valoración por orden de prelación:  Individualizada (identificación de partidas)  Precio medio ponderado  FIFO

 VALORACIÓN POSTERIOR:

 Deterioro del valor: si valor neto realizable < precio de adquisición o coste de producción  corrección valorativa

 VALORACIÓN EN LA PRESTACIÓN DE SERVICIOS

 Cuando no se haya reconocido el ingreso, las existencias incluirán el coste incurrido de la prestación de los servicios  Los criterios aplicables son los generales de existencias”

VALORACIÓ INICIAL DE LES EXISTÈNCIES: PREU

D’ADQUISICIÓ I COST DE PRODUCCIÓ (III)

 “COSTE DE PRODUCCIÓN =

 Precio adquisición materias primas y otras materias

consumibles (+) Costes directamente imputables al

producto

 (+) La parte que razonablemente corresponda de los

costes indirectamente imputables a los productos de que

se trate en la medida en que tales costes correspondan al

período de fabricación, elaboración o construcción y se

basen en la capacidad normal de trabajo de los medios

de producción”

EXEMPLE COST DE PRODUCCIÓ

 Una empresa de fabricación calcula el coste de producción de 2.880 unidades de su producto con los siguientes datos:  Materias primas y otros consumibles .............. 60.  Costes directos.............................................. 180.  Costes indirectos de fabricación ..................... 80.  La capacidad normal de producción de la empresa para el período en cuestión es de 3.200 productos.  El coste de producción estará formado por:  Consumo de materias primas y otros consumibles ............... 60.  (+) Costes directos ............................................................... 180.  (+) Costes indirectos de fabricación según capacidad normal de los medios de producción .................................. 72. [(2.880/3.200) x 80.000]  Total coste producción ..................................................... 312.

VALORACIÓ DE SORTIDA DE LES

EXISTÈNCIES: CONVENIS FIFO, LIFO I PMP

 “Los precios de adquisición (y de producción) de los elementos que componen las existencias no son estables y suelen ir variando a lo largo del tiempo. Ello incide en la valoración tanto de las existencias en almacén como del coste de las salidas de las mismas, ya sea para la venta (coste de las ventas) o para su incorporación al proceso de fabricación (coste de producción).

 Si se trata de bienes no intercambiables o no identificables de modo individualizado, se adoptará con carácter general el método del precio medio o coste medio ponderado. El método FIFO u otros análogos son aceptables , si la empresa los considera más convenientes para su gestión (LIFO). Se utilizará un único método de asignación de valor para todas las existencias que tengan una naturaleza y uso similares.

PMP. Se valoran las salidas de acuerdo con la media de los precios de adquisición de las existencias en ese momento, ponderados por las cantidades adquiridas FIFO (PEPS) Corresponde a las iniciales de la expresión « first in, first out » (primera entrada, primera salida). Se valoran las salidas de acuerdo con el precio de la partida de mayor antigüedad y, cuando ésta no es suficiente, se empiezan a computar las unidades correspondientes a las siguientes y sucesivas entradas. De este modo, las existencias finales quedan valoradas a los precios más recientes LIFO (UEPS) Corresponde a las iniciales de la expresión « last in, first out » (última entrada, primera salida). Se valoran las salidas de acuerdo con el precio de la partida más reciente y, cuando ésta no es suficiente, se empiezan a computar las unidades correspondientes a las inmediatamente anteriores y sucesivas entradas. Así, las existencias finales quedan valoradas a los precios más antiguos.

CONVENIS FIFO, PMP I LIFO