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Bloque I – Tema 1. La contabilidad como sistema de información
La actividad económica es el conjunto de actos conscientes realizados por el ser humano para la producción, distribución y consumo de los bienes económicos para satisfacer necesidades.
Empresa : ente económico que combina y coordina los factores de producción para producir, con la ayuda de la tecnología y de manera racional y organizada, bienes económicos aptos para el servicio en la actividad económica.
1.1. La circulación económica: flujos reales y financieros
Principio de devengo : un hecho contable se realiza en cuanto a ingreso o en cuanto a coste en el momento que es exigible.
Un cobro y un pago son la realización monetaria del devengo, el ingreso y el gasto , respectivamente.
Flujos reales : cuando se produce el ingreso por lo vendido o el gasto por lo comprado.
Flujo financieros : entradas o salidas de tesorería.
El patrimonio no es lo mismo que la renta neta.
El patrimonio es la riqueza de una empresa, del cual forman parte los bienes y derechos que tiene y las obligaciones.
La renta neta es la diferencia entre flujos reales (ingresos y gastos), sea beneficio o pérdida.
1.2. Entorno económica de la empresa
El entorno económico de la empresa está influenciado por:
- Propiedad privada de los medios de producción.
- Existencia de ánimo de lucro en las transacciones económicas.
- Toma rápida y constante de decisiones de carácter económico.
- Incertidumbre en cuanto a los resultados de dichas decisiones.
Existe necesidad de información viable, de calidad, relevante y puntual.
1.3. Información contable
1.3.1. Usuarios
- Propietarios (accionistas).
- Trabajadores de la empresa.
- Acreedores (y proveedores)
- Consumidores.
- Gobiernos y entidades supragubernamentales (como la UE).
1.3.1. Requisitos
- Que sea relevante : útil para sus destinatarios y completa para poder asumir un grado de conocimiento suficiente para la toma de decisiones.
- Que sea fiable : debe reflejar fielmente los hechos y situaciones económicas que pretenda informar. Esta fiabilidad se consigue mediante: a. Responsabilidades establecidas para los obligados a formular las cuentas anuales. b. Mediante la auditoría o verificación de cuentas por expertos contables independientes que deben emitir el correspondiente informe de auditoría.
- Que sea identificable : que los Estados contables se deben referir a sujetos económicos y a momentos o periodos de tiempo perfectamente identificados.
- Que sea objetivo : deberíamos eliminar el elemento subjetivo dentro de la información contable para que ésta sea el fiel reflejo de la situación económica y financiera de la empresa.
- Oportunidad : debe ser puntual. Debe transcurrir el menor tiempo posible entre el momento al que se refiere la contabilidad y el momento en que se da a conocer.
- Comparabilidad : en dos sentidos, respecto de la misma empresa en momentos distintos y respecto a dos empresas.
- Verificabilidad : debe ser susceptible de revisión por parte de empresas autorizadas y otros externos que quieran verificar.
- Claridad : que sea comprensible para sus usuarios y que esté normalizada por el Plan General.
- Exactitud : que la información refleje la realidad económica de la empresa.
- Economicidad : debe de existir una relación entre el beneficio de la gestión y el coste de su realización.
- Imparcialidad : no debe estar distorsionada respecto a determinados destinatarios en perjuicio de otros.
1.4. Concepto y división de la contabilidad
1.4.1. Concepto de contabilidad. Macrocontabilidad y microcontabilidad
Contabilidad : ciencia económica de carácter empírico que persigue mediante una metodología específica y validada el conocimiento real y objetivo del pasado, presente y futuro de la realidad económica en términos cuantitativos y cualitativos, elaborando una información útil para la toma de decisiones de los órganos que la utilizan.
Clases de contabilidad:
Macrocontabilidad : cuando la perspectiva contable se realiza mediante el sistema económico en su conjunto.
Microcontabilidad : la de cada una de las diferentes unidades económicas de una actividad económica.
Microcontabilidad = contabilidad de empresa.
Hay tres tipos de microcontabilidad:
Bloque I – Tema 2. Teoría de las estructuras
2.1. Patrimonio y elementos patrimoniales
El concepto patrimonio incluye también las obligaciones y deberes además de bienes y derechos.
Patrimonio de la empresa conjunto heterogéneo de elementos formados por bienes y derechos y obligaciones de las cuales dicha empresa ostenta la titularidad.
Bienes: desde un punto de vista contable son los factores de la producción cuya titularidad económica corresponde a la empresa. Por ejemplo inmovilizado, materias primas, productos terminados, oficina, capital metálico.
Derechos : desde un punto de vista contable serian las situaciones jurídicas por las que la empresa ostenta frente a terceros una posición activa o acreedora de recibir. Por ejemplo: los clientes, capital en caja (derecho de crédito de cobro a favor de sí misma).
Obligaciones : desde un punto de vista contable serian las situaciones jurídicas por las que la empresa resulta deudora de otras personas o entidades como consecuencia de los compromisos derivados de su actividad económica con los mismos. Ejemplo: proveedores, préstamo, deudor a hacienda.
Bienes + Derechos – Obligaciones = Patrimonio Neto
El patrimonio es un equilibrio entre ambas cosas. Si queremos hacer un balance de esta situación y ponemos en una igualdad lo positivo respecto lo negativo tendríamos que los bienes y derechos son iguales a las obligaciones más el PN.
ByD=O+PN
Es la igualdad para expresar la situación patrimonial. A esta fórmula de expresión la llamaremos: BALANCE DE SITUACIÓN. En este decimos que es así porque está compuesto de dos partes:
ByD Activo (izquierda) Estructura económica. Obligaciones Pasivo (derecha) Estructura financiera. + PN inversión del accionista.
En un sentido amplio lo que viene a definir estas estructuras es que el lado del activo (e. económica) son básicamente los bienes de la empresa destinados a la producción, fabricación, servicios… (Su actividad) y esto se paga o lo financia la estructura financiera que es el accionista (invierte capital para recibir actividad compañía) más una parte por la que se ha podido endeudar la empresa (PASIVO). [Todo aquello que no pagamos en el momento sigue considerándose como financiación].
ACTIVO
Activo no corriente (fijo) Inmovilizado intangible o Patentes/marcas o Aplicaciones informáticas o Concesiones administrativas Inmovilizado material o Edificios o Inmobiliario o Maquinaria o (…) Inmovilizado financiero o Participaciones en otras empresas (son acciones de compañías vinculadas o no en nuestro patrimonio) Activo corriente (circulante) Existencias o Materias primas o Productos semielaborados o Productos acabados Deudores o Clientes o Administración publica o Hacienda o Seguridad Social Inversiones financieras temporales o Conceptos que son un paso más que la tesorería pero menos que el inmovilizado financiero: si compramos acciones en una inversión puntual que no exceda de un año se verá diferente al inmovilizado. Financiero porque es una situación temporal. o Dejamos dinero a una empresa filial a corto plazo (préstamo) el derecho de crédito que ostentamos al ser de C/p esta aquí. o Depósito a plazo. Tesorería o Dinero en cuentas corrientes o Caja y bancos
PN y PASIVO Patrimonio Neto (recursos propios) Capital (social) Reservas (beneficios obtenidos a lo largo de distintos ejercicios y que se han quedado en la empresa sin ser distribuidos en dividendos entre los socios) Resultado (positivo o negativo, + ó -) Pasivo (recursos ajenos) No corriente (fijo, a l/p) o Proveedores o Deudas con entidades de crédito o Deudas con administración. publicas Corriente (circulante, a c/p [<un año]) o Proveedores o Deudas con entidades de crédito o Deudas con administración. publicas
Menos a más liquidez
Menos a más exigibilid ad
En primer lugar las colocamos en el balance de situación ubicando cada partida en función de que es.
ACTIVO no corriente 8.0000+2.500+2.
Recursos propios 2.000+10.000+5. Activo corriente 2.000+6.000+
Pasivo corriente
FM = Diferencia entre circulantes = AC-PC = 8.500-4.000 = 4. FM= RP – AnC = 17.000 – 12.500 = 4.
En ambos casos igual resultado y mismo significado. Pulmón financiero que nos permite un margen en la estructura financiera entre las diferentes masas patrimoniales.
2.3. Tipos de balance
Son tres tipos:
a) B. Comprobación sumas y saldos es aquel en el que se relacionan automáticamente todas y
cada una de las cuentas o elementos que han intervenido en el proceso contable con sus respectivas sumas del debe y del haber obtenidas a partir del libro mayor de cuentas así como la diferencia entre las sumas de cada una de las cuentas.
Cuentas Bancos Capital
∑debe 1500
∑haber 1000 1000
Saldos deber 500
Saldos haber
1000
Total
Estas cuentas van a reflejar los movimientos producidos por hechos contables que se van a suceder en la empresa y que iremos reflejando en la contabilidad por un lado en el lado patrimonial del activo la estructura económica (debe) y en el lado patrimonial de la estructura financiera (haber). De manera que a medida que se vayan sucediendo los hechos contables tendremos un acumulado de movimientos en cada uno de los lados de la balanza de nuestro patrimonio. Así por ejemplo donde siempre tendremos cuentas en un lado o en el otro será en la cuenta de bancos (porque seguro que cobrara y pagará en el ejercicio) Saldos en el debe (cobra) y en haber (paga) que se reflejará en el balance de comprobación de sumas y de saldo: Por las sumas entre la diferencia de deber y haber veremos si es saldo acreedor o deudor. Otro ejemplo de cuenta es la cuenta capital que será de la parte del neto patrimonial y por eso en la estructura financiera su saldo será en principio en el haber y su saldo será acreedor
Listado de todas las cuentas con saldos acumulados y con el resultante de los acumulados del debe y haber para cuadrar el balance, y los saldos que cada una de las partes que también cuadren. Esto en la actualidad los programas informáticos lo han solos pero en su día era la traslación de todos los movimientos en plumilla en los libros de cuentas. EN este momento también sirve para repasar los datos de la contabilidad para ver posibles descuadres entre ambos lados de patrimonio.
b) B. Situación Es el documento que representa el reflejo contable de todos los elementos que
determinan la situación económica y financiera de la empresa en un momento determinado del tiempo.
Concepto de la “foto patrimonial de un momento”. Estructura:
Activo no corriente Patrimonio Neto Activo corriente Exigible a L/p (pasivo) Exigible C/P Total Activo = Total pasivo
c) B. Inventario balance aquel en el que se incluyen detalladamente todos y cada uno de los
elementos individuales que componen cada una de las partidas agrupadas.
Maquinaria Maquinaria A Maquinaria B (…)
Clientes Cliente 1 Cliente 2 (…)
Existencias Producto 1 Producto 2 (…)
Proveedores Proveedor A Proveedor B (…)
Si nos interesa valorar alguna de estas cuentas del activo y pasivos en sus detalles tenemos que ver el balance inventario donde tenemos el detalle de maquinaria, existencia, clientes y proveedores… aquí hay tres ejemplos pero pueden haber otros sobre distintas partidas (transporte, materias primas…). Los tres son balances complementarios entre sí pero con objetivos distinto
Es el importe neto por el que un activo o un pasivo se encuentra registrado en el balance una vez deducidos su amortización acumulada y cualquier corrección valorativa por su deterioro.
3.10. Valor residual
Es el importe por el que se estima que la empresa podría vender un activo después del transcurso de su vida útil y una vez practicada su amortización.
Bloque I – Tema 4. Funcionamiento del sistema contable
El método contable
a) Captación de datos.
La captación de datos se realiza mediante una serie de documentos que expresan información contable y que deben de ser objeto de un asiento.
b) Principio de dualidad.
Cualquier hecho contable tiene un doble reflejo ya sea a nivel patrimonial (activo, PN, pasivo) o ya sea a nivel de resultado de explotación (gastos o ingresos). Es importante que cualquier actividad económica con relevancia contable tenga esta dualidad.
Debe Haber Causa Efecto Origen Aplicación de recursos Financiación Inversión ↑ Activo / ↓ Pasivo / Coste / -Ingreso ↓ Activo / ↑ Pasivo / Ingreso / -Coste
c) Mediación y valoración.
Las transacciones se realizan bajo condiciones de equilibrio que suponen una equivalencia lógica entre los bienes o derechos que se intercambian.
Ejemplo: compramos materias primas, y en el almacén que compramos nos aplican un descuento en la factura. Cuando los descuentos se aplican en el mismo momento de la operación de compra son menos valor de la compra; sólo se contabilizan descuentos cuando son independientemente del momento de la compra.
d) Registro.
En la contabilidad fundamentalmente tenemos dos libros de registro contable.
El primero es el libro diario. El libro diario es el documento en el que vamos reflejando los apuntes que se van formulando, cada uno para una operación contable, con su fecha e importes correspondientes. Como mínimo un asiento puede tener dos cuentas, pero puede tener más (si la tercera está en el haber pondremos otra “a” entre los apuntes). Esto lo inventó Fray Luca Paciolo, en el siglo XVI.
El segundo libro es el libro mayor. El libro mayor es aquél en el que vamos reflejando cada cuenta, los importes que se van anotando en el debe y los que se van anotando en el haber. Cada vez que utilicemos una cuenta nueva en el libro diario, abriremos una nueva “T” en el diario mayor. En estas “T” pondremos en el lado izquierdo los importes que afecten al debe y a la derecha los que afecten al haber.
Bloque I – Tema 5. La instrumentación formal contable
1. Concepto contable y definición de cuenta
Entendemos que la contabilidad recoge, clasifica y trata los flujos que se producen en la actividad económica correspondientes a una entidad emisora de la información contable con el objetivo de elaborar una información agregada útil para la toma de decisiones.
Cuenta: unidad de registro sintética que refleja o recoge la situación inicial, los flujos económicos y la situación final referido a al elemento que representa.
2. Representación gráfica y terminología de las cuentas
a) Representación gráfica
b) Terminología
Cuando hacemos una anotación en el debe decimos que estamos cargando al cuenta (estamos practicando un cargo), y cuando hacemos una anotación en el haber decimos que estamos abonando la cuenta (estamos practicando un abono). Por tanto, se formaliza una cuenta con cargo y abono.
Cuando el cargo es mayor al abono, decimos que el saldo de la cuenta es deudor. Cuando ocurre al contrario, decimos que el saldo es acreedor. Hay cuentas que por su naturaleza deben ser siempre deudor o acreedor.
Saldar una cuenta: a partir del saldo deudor o acreedor ubicamos en el lado contrario el importe correspondiente para que el resultado sea 0.
c) Leyes de funcionamiento.
Ley de desglose : toda cuenta puede ser dividida en otras de similares características pudiéndose practicar por conceptos, anotaciones, transacciones, etc. Cuanto más desglose tenga una cuenta, mayor nivel de detalle alcanzará.
Ley de integración : las subcuentas deben agruparse con la finalidad de obtener una información más relevante.
Ley de eliminación : si una cuenta debe ser incrementada y disminuida en el mismo importe y por la misma operación se puede prescindir de su utilización.
Ley de conexión : todas las cuentas son coordinables entre sí directa o indirectamente.
Ley de invariabilidad : los criterios utilizados para denominar las cuentas deben mantenerse al menos durante un ejercicio
d) Teorías sobre su significado.
- Teoría personalista: se presupone que los agentes que intervienen en las relaciones económicas son personas, y en consecuencia los hechos contables que se produzcan se deben asociar a las personas con que se tiene relación.
- Teoría materialista: es aquella que concibe las transacciones como intercambio de bienes u objetos materiales, y por tanto las cuentas deben registrar los movimientos de entrada y salida de estos bienes.
- Teoría economigráfica: interpreta la operación como la aplicación de unos recursos donde las cuentas representan los destinos y los orígenes de estos recursos.
- Matemática: un hecho contable es una transacción existente entre dos momentos de tiempo sucesivos y cualquier alteración del patrimonio entre dos situaciones empresariales, de manera que una vez que determinamos si una operación afecta al activo, al pasivo o al patrimonio neto, el movimiento quedaría determinado por leyes algebraicas.
e) Libro mayor.
Representa un resumen sistemático de todas las variaciones patrimoniales ordenadas por las cuentas utilizadas en el libro diario y en el que cada página se dedicaría a una cuenta distinta.
3. Clasificación de las cuentas
a) Cuentas materiales / inmateriales: esta clasificación distingue entre los elementos que son tangibles (como por ejemplo mobiliario, maquinaria…) de aquellos que son intangibles (derechos, patentes…).
b) Cuentas personales / impersonales: esta clasificación se fundamentaría en si las cuentas aluden a derechos u obligaciones con personas (por ejemplo las cuentas de clientes proveedores…) o en caso contrario (cualquier cuenta que no pueda tener nombre y apellido).
c) Cuentas administrativas / especulativas: las anotaciones en el debe y en el haber se practican con el mismo criterio valorativo, mientras que las cuentas que llamamos especulativas admiten criterios distintos de valoración en sus anotaciones. Si yo voy comprando existencias a distintos precios, ¿cuánto vale lo que tengo en el almacén? Y cuando estoy vendiendo las existencias con un margen determinado, ¿calculo este margen respecto a las primeras que compré, a las últimas o a una media?
El método FIFO corresponde a las siglas “ first in first out ”, y el método LIFO corresponde a las siglas “ last in first out ”. Cuando existe una inflación en precios, lo más antiguo es más barato que lo más nuevo, por lo que al vender las mercaderías más antiguas que compré mi margen será mayor que vendiendo las últimas mercaderías compradas.
d) Cuentas integrales / diferenciales: las integrales son las que definen bienes, derechos y obligaciones, y las diferenciales corresponden al neto y sus variaciones.
e) Cuentas de activo / de pasivo / de neto
4. Coordinación de cuentas
Bloque I – Tema 6. La instrumentación material
6.1. Regularización de cuentas
6.1.1. Regularización de existencias:
D H
Ei V. Existencias a Existencias Ei Ef Existencias a V. Existencias Ef
6.1.2. Amortización:
D H
AI a AAI
6.1.3. Periodificaciones temporales / Otras provisiones / Rectificaciones y ajustes
6.1.4. Cálculo del resultado
D H
Ingresos a Gastos PyB (Pérdidas) a PyB (Ganancias)
6.1.5. Cierre del ejercicio
D H
C. Pasivo a C. Activo
Bloque I – Tema 7. La regulación legal de la contabilidad
1. Fuentes legales que regulan la contabilidad
A nivel jerárquico tenemos:
Directivas Comunitarias : que inciden en materia de contabilidad son la 4ª y la 7ª. La 4 es la que regula la presentación de las cuentas anuales y la 7 es la que trata de las cuentas consolidadas que han de presentar los grupos de sociedades, y sus objetivos son, por un lado, proteger a los socios y terceros, también lograr que la contabilidad sea el máximo de comparable entre los países miembros y conseguir que las cuentas anuales expresen la imagen fiel del patrimonio así como de la situación financiera y de los resultados de la compañía. A nivel estatal serían las dos primeras y el PGC es un decreto:
Ley de Sociedades de Capital. Por un lado regula los preceptos contables para cada una de las formas jurídico-societarias, y por otro lado, la responsabilidad de los órganos de gobierno y gestión de las empresas.
PGC (Plan General de Contabilidad). Toda la normativa que desarrolla la manera en que elaboramos la contabilidad (en principio aplicable para cualquier tipo de contabilidad, pero existen peculiaridades para determinados sectores de actividad surgieron las adaptaciones sectoriales).
Adaptaciones sectoriales del PGC. Pretende adaptar el PGC a las peculiaridades de cada sector de actividad en participar por ejemplo existe una adaptación sectorial que se llama empresas constructoras, otras para inmobiliarias, otra para aseguradoras…
ICAC (Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas): organismo que emana del Ministerio de Economía y básicamente, si lo ponemos como fuente legal de la contabilidad, es por su carácter consultivo, es decir, que cualquier persona o empresa puede formularle una consulta y éste la resuelve y la publica, por lo que está generando cierta jurisprudencia en base a cómo interpretar y aplicar por tanto el PGC o la normativa contable en general.
2. Libros de contabilidad
Vienen regulados por el propio Código de Comercio en los artículos 25 a 33, que dicen que, entre otras cosas, obligan al empresario a llevar una contabilidad ordenada, adecuada a la actividad de su empresa y que permita un seguimiento cronológico de todas sus operaciones, así como la elaboración periódica de balances e inventarios. El empresario obligatoriamente deberá llevar los siguientes libros de contabilidad: por un lado el libro de inventarios y cuentas anuales y el libro diario, pero además las sociedades materiales tendrán que llevar también un libro de actas en la que constarán los acuerdos tomados por la Junta General y demás órganos de gobierno. En el Código de Comercio también se indica que los libros deberán ser registrados en el registro mercantil del lugar en donde la sociedad tuviera su domicilio, e indica expresamente que los libros deberán ser llevados con claridad y exactitud por orden de fechas “sin espacios en blanco, interpolaciones, raspaduras ni tachaduras”.
El libro de inventario y cuentas anuales se abrirá con el balance inicial detallado de la empresa y como mínimo trimestralmente se transcribirán con sumas y saldos los balances de comprobación, y además se incluirá el inventario o cierre del ejercicio y las cuentas anuales.
El libro diario registrará día a día todas las operaciones relativas a la actividad de la empresa.
d) Principios Contables
- De empresa en funcionamiento : se considerará, salvo prueba de lo contrario, que la actividad de la empresa continuará en el futuro previsible, por lo que la aplicación a los principios y criterios contables no tendrán por propósito el cálculo del importe resultante en caso de liquidación, sino la “calinvidad” de la empresa.
- De Devengo : los efectos de los transacciones o hechos económicos se registrarán cuando ocurran, imputados al ejercicio al que las cuentas anuales se refieren (los gastos y los ingresos se refieren al mismo con independencia del pago o cobro).
- De uniformidad : adoptando un criterio dentro de las alternativas, deberá mantenerse en el tiempo y que no se produzcan supuestos que motiven en cambio, supuesto que debería indicarse en la memoria.
- De prudencia : se deberá ser prudente en las estimaciones y valoraciones a realizar en situaciones de incertidumbre con carácter general únicamente se contabilizan como beneficio los obtenidos hasta la fecha del cierre del ejercicio, si por el contrario se deberán tener en cuenta todos los riesgos, tan pronto sean conocidos, de carácter negativo.
- De no compasión : salvo que la norma disponga de forma expresa lo contrario, no podrán compensarse las partidas del activo y del pasivo o los de gasto o ingreso y se valorarán separadamente los elementos integrantes de las cuentas anuales.
- De importancia : se admitirá la no aplicación estricta de alguno de los principios y criterios contables cuando la importancia relativa en términos cuantitativos o cualitativos sea escasamente significativa y por tanto no altere la imagen fiel de la empresa.
e) Cuentas Anuales
- Balance de situación
- Cuenta de pérdidas y ganancias
- Memoria : descuento que complementa y explica la información contenida en el resto de cuentas anuales, así como los criterios aplicados para la consecución de éstos.
- Estado de cambios en el Patrimonio Neto : documento que detalla los movimientos globales que se han producido a lo largo del ejercicio en los distintos apartados o partidas del Patrimonio Neto. Siempre aparecerá, como mínimo, el resultado del ejercicio.
- Estado de flujos de efectivo : se informa sobre el origen y la utilización de los activos monetarios, representativos de efectivo y otros activos líquidos equivalentes clasificando los movimientos por actividad e indicando la variación neta en el ejercicio.
f) Cuadro de Cuentas
Cuentas de Balance Cuentas de Gestión Grupo 1: Financiación básica Grupo 2: Activo no Corriente Grupo 3: Existencias Grupo 4: Acreedores y deudores por operaciones comerciales Grupo 5: Cuentas financieras
Grupo 6: Compras y gastos Grupo 7: Ventas e ingresos
g) Definiciones y relaciones contables
- Financiación básica : comprende el PN y la financiación ajena a corto plazo de la empresa destinados a financiar el activo no corriente y a cubrir un margen razonable del activo corriente. Capital, reservas, resultados y financiación a corto plazo.
- Activo no corriente : se comprenden los activos destinados a servir de forma duradera en las actividades de la empresa incluidas las inversiones financieras cuyo vencimiento, enajenación o realización se producirá en un plazo superior a 1 año. Inmovilizado intangible, material, inversiones financieras. Amortización acumulada, deterioro de valor de los activos.
- Existencias : Activos Pasados para ser vendidos en el curso normal de la explotación en proceso de producción o en forma de materiales o suministros para ser consumidos en el proceso de producción. TIP, PC, DT.
- Acreedores y deudores por operaciones comerciales : instrumentos financieros y cuentas que tengan su origen n el tráfico de la empresa así como las cuentas con las administraciones públicas. Proveedores, acreedores, clientes, deudores y cuentas con administraciones públicas.
- Cuentas financieras : instrumentos financieros por operaciones no comerciales ajenas al tráfico cuyo vencimiento, enajenación o realización se producirá en un plazo no superior al año, así como los cuadros líquidos disponibles. Deudas a corto plazo, inversiones financieras a corto plazo, bancos, caja…
- Compras y gastos. Aprovisionamientos de mercaderías y demás bienes adquiridos por la empresa para revenderlos sin alterar su forma o mediante un proceso industrial de transformación, y comprende también todos los gastos del ejercicio. Compras, costes de personal.
- Ventas e ingresos. Enajenación de bienes y prestación de servicios que son objeto del tráfico de la empresa así como todos los ingresos del ejercicio. Ventas.
5. Presentación y depósito de las Cuentas anuales
