TEMA 7: OTROS ACTIVOS Y PASIVOS FINANCIEROS
7.1.- Instrumentos financieros: concepto y clases.
7.2.- Activos financieros.
Índice:
Bibliografía:
PGC: Norma de registro y valoración 9ª.
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contabilidad financier tema 7, Apuntes de Contabilidad Financiera
Asignatura: Contabilidad financiera, Profesor: , Carrera: Administració i Direcció d'Empreses, Universidad: UV
Tipo: Apuntes
2016/2017
1 / 16
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TEMA 7: OTROS ACTIVOS Y PASIVOS FINANCIEROS
7.1.- Instrumentos financieros: concepto y clases.7.2.- Activos financieros.
Índice: Bibliografía:
PGC: Norma de registro y valoración 9ª.
Desde la perspectiva del Inversor: ACTIVO FINANCIERODesde la perspectiva del EmisorEjemplos:
Los depósitos en entidades financieras.
Los préstamos de entidades financieras u otras empresas.
Las participaciones en el capital de otras sociedades.
PASIVO FINANCIEROPATRIMONIO NETO
7.1.- Instrumentos financieros: concepto y clasesNorma de registro y valoración 9ª: “Un
instrumento
financiero
es
un
contrato
que
da
lugar
a^
un
activo
financiero en una empresa y, simultáneamente, a un pasivo financiero o aun instrumento de patrimonio en otra empresa”.
A) Clasificación por su naturaleza1. Cuentas o Partidas a Cobrar
. Activos financieros relacionados con la
propia actividad productiva de la empresa. Son los deudores de laexplotación analizados en el tema 5. 2. Inversiones Financieras
. Activos financieros que no están relacionados
con la actividad productiva de la empresa, sino con la gestión financiera querealiza. Depósitos bancarios: Cuentas a la vista, Cuentas de ahorro, Imposiciones a plazo.Valores negociables
Valores de renta variable o instrumentos de patrimonio:
Acciones, Participaciones sociales, etc.
Valores de renta fija o valores de deuda:
Letras,
Bonos, Obligaciones, etc.
7.2.- Activos financieros
Principales Inversiones Financieras
Valores negociables de renta variable
Son valores para los que no es posible conocer con certeza la rentabilidad que ofrecen a priori.
Representan una parte proporcional del capital de una sociedad, por lo que también se denominan instrumentos de patrimonio o instrumentos decapital.
Dado que otorgan a sus tenedores la calidad de propietario, socio o accionista, su posesión otorga derechos políticos y económicos.
A efectos de valor de los títulos de renta variable, y más concretamente de las acciones, hay que distinguir tres términos:
Valor nominal, Valor contable o Valor en libros, y Valor de mercado
(definiciones recogidas pág. 313 del Manual).
7.2.- Activos financierosValores
negociables
son
derechos
representados
en
títulos
o
anotaciones que pueden ser objeto de transmisión o compra-venta. Enalgunos casos están admitidos a cotización en bolsa.
PRÉSTAMOS CONCEDIDOS Y
PARTIDAS A COBRAR
- Créditos por operaciones comerciales y nocomerciales. • No se pretenden vender sino recuperarlos asu vencimiento( Tema 5)
ACTIVOS FINANCIEROSMANTENIDOS HASTA EL
VENCIMIENTO (MV)
- Títulos de renta fija • Intención y capacidad de mantenerlos hastael momento de su reembolso
ACTIVOS FINANCIEROS
MANTENIDOS PARA NEGOCIAR oCARTERA DE NEGOCIACIÓN (CN)
- Títulos de renta fija y/o variable • El objetivo
es la búsqueda y realización de
plusvalías a corto plazo
ACTIVOS FINANCIEROS DISPONIBLES PARA LA VENTA
(DPV)
Títulos de renta fija y/o variable noclasificados en categorías anteriores. Noexiste una voluntad definida.
El PGC clasifica a los activos financieros, a efectos de su valoración, envarias categorías entre las que se encuentran:
TEMA 7. GRUPO GF
B) Clasificación por su valoración en el PGC
7.2.- Activos financieros
PRINCIPALES CATEGORÍAS DE ACTIVOS FINANCIEROS EN EL PGC
7.2.- Activos financieros
8
ACTIVOS FINANCIEROS
VALORACIÓN INICIAL
PRÉSTAMOS CONCEDIDOS Y PARTIDAS
A COBRAR
VALOR RAZONABLE + COSTES TRANSACCION
ACTIVOS FINANCIEROS MANTENIDOS
HASTA EL VENCIMIENTO (MV)
VALOR RAZONABLE + COSTES TRANSACCION
ACTIVOS FINANCIEROS MANTENIDOS
PARA NEGOCIAR o CARTERA DE
NEGOCIACIÓN (CN)
VALOR RAZONABLE(LOS
COSTES
DE
LA
TRANSACCIÓN
SE
CONSIDERAN GASTO DEL EJERCICIO)
ACTIVOS FINANCIEROS DISPONIBLES
PARA LA VENTA (DPV)
VALOR RAZONABLE + COSTES TRANSACCION
VALORACIÓN INICIAL: Norma de registro y valoración 9ª.
Los rendimientos de los activos financieros, dividendos o intereses, sonun ingreso financiero que
se devenga:
Renta variable: en
la fecha de anuncio del cobro de los dividendos o, si se
desconoce, en la fecha de cobro. Renta fija
: en la fecha de vencimiento de los intereses y en la fecha de
cierre de ejercicio.En España, el cobro de dividendos e intereses está sujeto a retención acuenta del impuesto sobre sociedades/IRPF
RENDIMIENTOS:
(572) BANCOS/ Tª(473) HP, RETENCIONES Y PAGOS ACUENTA
(^ 545) DIVIDENDOS A COBRAR
Centrándonos en los títulos de renta variable, su contabilización:
(760) INGRESOS DE PARTICIPACIONESEN INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO
( 545) DIVIDENDOS A COBRAR
A^ A
7.2.- Activos financieros
(76) INGRESOS FINANCIEROS
Con
posterioridad
a^
su
reconocimiento
inicial
en
el
balance,
pueden
VALORACIÓN POSTERIOR: producirse modificaciones en el valor originalmente asignado a los activosfinancieros.Esta valoración posterior de los activos financieros, que va originar ajustes,puede seguir dos pautas.
( Norma de registro y valoración 9ª.2)
7.2.- Activos financieros
COSTE AMORTIZADO
Consiste
en
aproximar
los
valores
asignados
inicialmente
al
activo
con
los
valores
de
reembolso
o
que
se
estima
recuperables.
Por
tanto,
la
aplicación del criterio coste amortizadoimplica valorarlos con criterios que nonecesariamente coinciden con el valorde mercado.
Préstamos concedidos y partidas a cobrar.
Mantenidos hasta el vencimiento
VALOR RAZONABLE
Ajustar su valor inicial en función de laevolución de dicho valor en el mercado
Cartera de negociación Disponibles para la venta
La empresa ESTUDIA SA adquirió al contado el 30 de junio de 20X0 una carterade 800 acciones
de Drola SA a 32 € por acción a través de una entidad financiera
que cobró unos gastos totales por comisiones y corretajes de 25 €. ●
El 31 de diciembre de 20X0, las acciones de Drola SA cotizaron a 30 € por acción. ●
El 24 de enero de 20X1, Drola SA pagó un dividendo de 0,5 € brutos por acción (retención a cuenta de impuestos 19%). ●
El 2 de febrero de 20X1 se venden al contado la mitad de los títulos de Drola a 28 € por acción con unos gastos totales por comisiones y corretajes de 15 €.^ SE PIDE: Contabilice todas las operaciones que correspondan a esta inversión clasificándolacomo cartera de negociación.
EJEMPLO
25,
(540)
INVERSIONES
FINANCIERAS
A
CP
EN
INSTRUMENTOS
DE
PATRIMONIO
(
x
25
(626)
SERVICIOS
BANCARIOS
Y
SIMILARES
TESORERIA
25625
La empresa ESTUDIA SA adquirió al contado el 30 de junio de 20X0 una cartera de 800 acciones de DrolaSA a 32 € por acción a través de una entidad financiera que cobró unos gastos totales por comisiones ycorretajes de 25 €.
El 31 de diciembre de 20X0, las acciones de Drola SA cotizaron a 30 € por acción.
1,
(6630)
PÉRDIDAS
DE
CARTERA
DE
NEGOCIACIÓN
(540)
INVERSIONES
FINANCIERAS
A
CP
EN
INSTRUMENTOS
DE
PATRIMONIO
1,
AJUSTE
A
VALOR RAZONABLE
A
Valor contable
(^
o^
valor
en
libros)
Valor razonable
x
Beneficio/pérdida
12,
TESORERIA(12,
‐^15
(540)
INVERSIONES
FINANCIERAS
A
CP
EN
INSTRUMENTOS
DE
PATRIMONIO
12,
(7630)
BENEFICIOS
DE
CARTERA DE
NEGOCIACIÓN
385
PRECIO
DE
VENTA
BRUTO
(
X
12,
GASTOS
DE
VENTA
‐^15
PRECIO
DE
VENTA NETO
12,
Valor contable
(^
o^
valor
en
libros)
(24,000/2)
‐12,
Beneficio/pérdida
385
Supongamos
que
el precio de venta es 31 E por acción con unos gastos totales por comisiones y
corretajes de 15 €.