contabilidad, tema provisiones, Apuntes de Contabilidad

¡Descarga contabilidad, tema provisiones y más Apuntes en PDF de Contabilidad solo en Docsity!

Trabajo Práctico de

DADE.Añ

o:

Intr

odu

Introducción.

El presente trabajo se refiere al tema de provisión, que se puede definir como un pasivo que deriva de una disposición legal, contractual o de una obligación implícita o tácita, pero que su importe exacto y/o la fecha de su cancelación resulten indeterminados.

La característica principal de la provisión es la falta de certeza en cuanto al importe o a la fecha de cancelación de la obligación actual, surgida como consecuencias de hechos pasados, para cuya extinción la empresa espera desprenderse de recursos que puedan producir beneficios o rendimientos económicos en el futuro.

Para analizar la provisión es necesario mencionar la causa por el cual dicha provisión es necesaria para la empresa, y es que existen riesgos de incurrir en pérdidas previsibles de cantidades que pueden o no estar determinadas, ya sea por impagos, reparaciones, multas o impuestos no esperados. Todo esto habría que tenerlo en cuenta en la contabilidad para que las cuentas de la empresa resistan estas inesperadas situaciones. Y para esto existe la figura de la provisión.

La investigación de este tema se realizó por el interés de conocer por qué y para que existe la cuenta de provisiones. El profundizar la indagación desde la perspectiva contable, fue un interés académico. De igual manera nos interesamos por aportar la mayor información posible acerca de este tema.

En el marco de la contabilidad, la investigación se realizó con una serie de informaciones del plan general contable, sobre todo para los movimientos contables, y de los libros de contabilidad financiera La finalidad principal de este trabajo ha sido analizar las provisiones desde el punto de vista contable, cuándo se utiliza esta cuenta, así como sus correspondientes movimientos.

Este trabajo se desarrolla en 6 apartados con una misma estructura: breve exposición teórica en cuanto a al concepto de la provisión, así como su tratamiento contable y su reconocimiento, por último los cuadro de cuentas con su posterior desarrollo y ejemplos. La autora es Marta Isabel Fernández, estudiante del segundo año de D.A.D.E de la universidad de Alcalá de Henares. De ahí que el trabajo no pretenda indagar nuevas teorías de contabilidad, sino que ha sido concebido con la única pretensión de hacer sencillo y practicable el contenido del PGC. En cuanto al tema de provisiones

CONCEPTO DE PROVISIÓN.

En ocasiones, las empresas se ven inmersas en situaciones de las que no se sabe con certeza si sus posibles implicaciones ocurrirán o no, es decir, las empresas se enfrentan a hechos sobre los que existe incertidumbre sobre si finalmente ocurrirán o no, y si éstos hechos se produjeran, modificarían el activo o el pasivo de la empresa. Cuando de producirse el hecho incierto tuviera efectos negativos sobre el patrimonio neto, se rec onocería un pasivo llamado provisión. Este tipo de provisiones se dotan para cubrir una serie de gastos, deudas o pérdidas que la empresa puede tener al finalizar el ejercicio, aunque su cálculo en cuanto a fechas o e importes no sea exacto. Ya sea por las retribuciones a largo plazo de personal, cuando se haya extinguido con éstos la relación laboral. Por impuestos imprevistos, por posibles gastos en el desmantelamiento de los inmovilizados, por litigios, por el incumplimiento de un aval, por posibles pérdidas debido a que los precios establecidos son superiores a lo prometido a un cliente. (Todo lo explicaremos con mayor detalle en los ejemplos y en las definiciones para cada tipo de provisión) Las provisiones El documento nº 11 de la Asociación Española de Contabilidad y Administración de Empresas (AECA) define las provisiones como “aquellas cuentas que recogen hechos o situaciones que implican quebrantos imputables al período al que se refieren los estados financieros que, bien porque existe una alta probabilidad de que se produzcan, bien porque no se conozca la totalidad de sus datos y circunstancias, han de contabilizarse bajo diferentes formas de estimación y métodos de cálculo, al objeto de que el resultado incluya todas las pérdidas que le corresponden”. De una manera más sencilla podríamos definir la provisión como pasivos, corrientes o no corrientes, de los que sólo se conoce con certeza la naturaleza de la obligación, pero en la fecha de su reconocimiento no se sabe exactamente la fecha de vencimiento o el importe a satisfacer.

Por tanto las provisiones responden a las situaciones de incertidumbre y tiene relación con la existencia o no existencia de un suceso incierto en el futuro.

Se caracteriza porque no existe certeza en cuanto al importe o a la fecha de cancelación de la obligación actual, surgida como consecuencias de hechos pasados, para cuya extinción la empresa espera desprenderse de recursos que puedan producir beneficios o rendimientos económicos en el futuro.

Las provisiones se incluyen como pasivos, añadiendo el matiz de indeterminación respecto a la cantidad monetaria o al momento en que se cancelan. Deben estar claramente especificadas en cuanto a su naturaleza y pueden venir determinadas por: Una disposición legal. Una disposición contractual. Una obligación implícita o tácita. Esta última tiene su origen en una expectativa válida creada por la empresa frente a terceros de asumir una obligación. Ejemplo, la empresa se compromete a devolver la diferencia si el cliente encuentra el producto más barato. En la memoria de las cuentas anuales se deberá informar sobre las contingencias que tenga la empresa, relacionadas con obligaciones distintas a las mencionadas anteriormente. En definitiva se puede interpretar que, en general, cuando la probabilidad es superior al 50% se reconoce la provisión como un pasivo en el balance, y si es menor se trata de un pasivo contingente del que deberá incluirse en la memoria.

El ejemplo más común es el caso de que la empresa se enfrente a un litigio si la probabilidad de que la empresa pierda el litigio es inferior al 50% no se reconoce provisión y se informa de esta circunstancia en la memoria.

Esta tabla puede resultar útil para explicarlo mejor:

Análisis de la evidencia disponible Provisión Pasivo contingente Probabilidad de existencia de la obligación actual> 50%

Si la estimación es fiable, se dotará provisión

Si la estimación no es fiable, se informará en la memoria Probabilidad de existencia de la obligación actual< 50%

No se dotará provisión

Se informará en la memoria Probabilidad de existencia de la obligación actual remota

No se dotará provisión

No se informará en la memoria

TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS PROVISIONES.

Valoración contable: Al cierre del ejercicio, y de acuerdo con la información disponible en cada momento, y en la fecha de cierre del ejercicio.

Se determinará el importe con vencimiento mayor a un año por el valor actual de la mejor estimación posible del importe necesario para cancelar o transferir a un tercero la obligación registrándose los ajustes que surjan por la actualización de la provisión como un gasto financiero conforme se vayan devengando. Las provisiones con vencimiento menor o igual a un año y cuando el efecto financiero no sea significativo: igual que para el vencimiento superior al año, pero en este caso no será necesario llevar a cabo ningún tipo de descuento. Para realizar la mejor estimación hay que tener en cuenta que si la obligación afecta a varios elementos se ponderarán los posibles desenlaces en función de sus probabilidades asociadas. Por ejemplo, para la estimación de garantías de productos defectuosos se pueden producir con distinto grado de probabilidad distintos tipos de reparaciones con diferentes costes de reparación asociados: para la denominación del importe de la provisión se tendrá en cuenta ambos componentes.

Del mismo modo, si una única obligación se desprende resultados individuales distintos se tomará el resultado más probable, salvo que haya mucha diferencia entre esos resultados, en cuyo caso se tendrá en cuenta la probabilidad de ocurrencia, es decir, se determinará su valor esperado. Ejemplo: la empresa ha despedido a un grupo de empleados que por no estar de acuerdo con las condiciones del despido han presentado una demanda ante el tribunal correspondiente, con fecha 11/07/2011. El departamento jurídico de la empresa considera que se va a perder el juicio y que existe una probabilidad del 80% de que la empresa tenga que indemnizar a los demandantes con 5000 euros y 20% de que la indemnización sea de 500 euros. Se prevé que el tribunal falle antes de 12 meses.

Solución: se trata de una deuda cierta de la que conocemos su naturaleza (indemnización) pero no su importe exacto ni la fecha concreta de vencimiento.

Estamos ante una obligación de la que se pueden producir dos resultados y el desembolso que suponen es muy diferente en cada caso. Por ello parece razonable que la mejor estimación posible es teniendo en cuenta la probabilidad de ocurrencia de cada uno y calcular el valor esperado. Ejemplos:

b) Es probable que la empresa tenga que pagar o entregar otros activos o recursos generadores de flujos de caja futuros para cancelarla: La empresa debe reconocer una provisión (cuando se cumplan las condiciones para su reconocimiento) cuando la probabilidad de existencia de la obligación presente, en la fecha del balance, sea mayor que la probabilidad de no existencia.

c) Puede hacerse una estimación fiable del importe de la obligación. En el caso de que no pueda hacerse ninguna estimación fiable, se estará ante un pasivo que no puede ser objeto de reconocimiento (pasivo contingente).

De acuerdo con esta información disponible en cada momento, las provisiones se valorarán en la fecha de cierre del ejercicio, por el valor actual de la mejor estimación posible del importe necesario para cancelar o transferir a un tercero la obligación, registrándose los ajustes que surjan por la actualización de la provisión como un gasto financiero conforme se vayan devengando.

Las estimaciones de cada uno de los desenlaces posibles, así como su efecto financiero, se determinarán por el juicio de la gerencia de la empresa complementado por la experiencia que se tenga en operaciones similares y, en algunos casos, por informes de expertos. La evidencia a considerar también incluye cualquier dato suministrado por sucesos ocurridos tras la fecha de los estados financieros.

En el caso de que la provisión que se esté valorando, se refiera a una población importante de casos individuales, la obligación presente se estimará promediando todos los posibles desenlaces por sus probabilidades asociadas.

CUADRO DE CUENTAS

14. PROVISIONES

140. Por retribuciones a largo plazo al personal.
141. Para impuestos.
142. Para otras responsabilidades.
143. Por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado.
144. Para actuaciones medioambientales.

146. Para reestructuraciones.
147. Por transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio.

CUADRO DE CUENTAS

529. PROVISIONES A CORTO PLAZO

5290. Por retribuciones al personal.
5291. Para impuestos.
5292. Para otras responsabilidades.
5293. Por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado.
5294. Para actuaciones medioambientales.
5295. Para reestructuraciones.
5296. Por transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio.

CUADRO DE CUENTAS

49. DETERIORO DE VALOR DE CRÉDITOS COMERCIALES Y

PROVISIONES A CORTO PLAZO

499. Provisión por operaciones comerciales.
500. Provisión por contratos onerosos.
501. Provisión para otras operaciones comerciales.

CUADRO DE CUENTAS

58. ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA

LA VENTA Y ACTIVOS Y PASIVOS ASOCIADOS

585. Provisiones.

TIPOS DE PROVISIONES

Por retribuciones a largo plazo al personal (a largo o a corto plazo ): Tiene su origen en obligaciones legales, contractuales o implícitas con el personal de la empresa que no tienen su origen en operaciones de reestructuración ni pagos basados en instrumentos de patrimonio y sobre las que existe incertidumbre acerca de su cuantía o vencimiento. Antes de estudiar en concreto la provisión por retribuciones a largo plazo al personal vamos a ver a continuación los aspectos más relevantes que afectan a la información que las empresas han de ofrecer en relación con los compromisos que adquiere por retribuciones

Se trata de reconocer sólo aquellas obligaciones que estrictamente se deriven de un plan de reestructuración empresarial que se haya hecho público por parte de la empresa, entendiéndose así que no hay dudas sobre su realización. Por transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio (a largo o a corto plazo): la provisión por transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio recoge el importe estimado de la obligación asumida por la empresa como consecuencia de una transacción con pagos basados en instrumentos de patrimonio que se liquiden con un importe efectivo que esté basado en el valor de dichos instrumentos

499. Provisiones por operaciones comerciales: Provisiones para el reconocimiento de obligaciones presentes derivadas del tráfico comercial de la empresa. Incluye tanto la provisión por contratos onerosos, como la provisión para otras operaciones comerciales
500. Provisión por contratos onerosos: Provisión que surge cuando los costes que conlleva el cumplimiento de un contrato exceden a los beneficios económicos que se esperan recibir del mismo. Cuando al cierre del ejercicio la empresa tiene un contrato cuyos costes para llevarlo a cabo no los va a poder recuperar porque no puede incrementar el precio pactado, reconocerá una provisión por la pérdida esperada.
501. Provisión para otras operaciones comerciales: Provisión para cobertura de gastos por devoluciones de ventas, garantías de reparación, revisiones y otros conceptos análogos. Al cierre del ejercicio se estima el importe de la provisión en relación a las ventas realizadas y se aplica, en su caso, la provisión correspondiente al ejercicio anterior. La cuenta 585. Provisiones se utiliza para recoger los pasivos por provisiones correspondientes a los activos no corrientes y corrientes clasificados para la venta, procedentes, generalmente, del subgrupo 14 (a largo plazo) o de la cuenta 529 (a corto plazo).

EJEMPLOS

Provisión para retribuciones y otras prestaciones al personal (a corto o largo plazo)

EJEMPLO1.

La empresa MARTÍNEZ S.L. aporta 10.000. Euros todos los años a un fondo interno para poder ocuparse en un futuro de las jubilaciones de sus empleados.

Debe Haber

50.000 (644) Retribuciones a L/P mediante sistemas de prestación definida

a (^) ( 140) Provisión para retribuciones y otras prestaciones al personal

EJEMPLO2.

J Y M. S.L ha despedido a varios trabajadores de dicha empresa, los trabajadores han demandado a la empresa por despido improcedente, los abogados de la empresa estiman que existe un alto grado de probabilidad de que el fallo judicial sea desfavorable para la empresa y de que el pago de las indemnizaciones correspondientes se realice antes de 3 meses.

El coste estimado de las indemnizaciones asciende a 150.000 euros.

Trascurridos 4 meses, se condena a la empresa al pago de las indemnizaciones por un importe de 120.000 euros.

Debe Haber 150.000 (641) Indemnizaciones a (^) (5290) Provisiones a c/p por retribuciones al personal

Debe Haber 120.000 (5290) Provisiones a c/p por retribuciones al personal

a (^) (572) Bancos c/c

Debe Haber 30.000 (5290) Provisiones a c/p por retribuciones al personal

a (^) (7950) Exceso de provisión por retribuciones al personal

Provisión para impuestos (a corto o largo plazo)

EJEMPLO La empresa tiene pendientes de liquidación, al final del ejercicio del año 2010, diversas deudas tributarias por impuestos locales, debido a reclamaciones administrativas por un importe actual aproximado de 3.000 euros de principal.

4.500 (5291) Provisión a c/p para impuestos (4315,05 + 150 + 34,95)

a (^) (572) Bancos c/c 4.

Provisión para otras responsabilidades

EJEMPLO 1.

La empresa J.Y.M. S.L ha recibido una notificación de la Xunta en la cual se le comunica que está contaminando el medio ambiente y que la sanción, por ello, según la vigente legislación se puede estar elevando a 1.500.000 euros.

Reunido el equipo de abogados de la firma se estima que es altamente probable que seamos sancionados, pero que el proceso se dilatará en el tiempo unos dos años, por los recursos que se puedan interponer. Igualmente, se estima que el importe a pagar será aproximadamente de 1.200.000 euros. El tipo de interés legal del dinero es el 4,25 por 100 anual. Cuantía de la provisión = 1.200.000/(1+0,0525)^

Debe Haber 1.104.152,649 (678) Gastos excepcionales

a (^) (142 ) Provisiones para otras responsabilidades

EJEMPLO 2.

La empresa J.Y.M S.L había constituido un aval a favor de la sociedad SUAZA S.A relativo al cumplimiento de ciertas obligaciones económicas por parte de esta última. La empresa SUAZA S.A ha incumplido parte de las obligaciones avaladas, por lo que se ejecutará el aval, teniendo que pagar J.Y.M S.L una cantidad estimada de 600.000 euros dentro de un plazo aproximado de 3 meses.

Posteriormente, el pago realizado por la empresa en relación con el aval ascendió a 650. euros. Supongamos que se cumplen todas las condiciones necesarias para dotar la provisión.

• Dotación a la provisión:

Debe Haber 600.000 (678) Gastos excepcionales a^ (5292) Provisión a c/p para otras responsabilidades

• Por el pago por la ejecución del aval:

Debe Haber

(5292) Provisión a c/p para otras responsabilidades (678) Gastos excepcionales

a (^) (572) Bancos, c/c 650.

Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado.

EJEMPLO 2.

La sociedad «Cheles» adquiere varios molinos de viento por un precio de 10.000 euros al contado, con una vida útil estimada de 10 años. La comunidad autónoma donde hemos realizado la instalación nos obliga a desmantelar los mismos al final del período de explotación con un coste estimado actualizado de 20.000 euros.

La adquisición del inmovilizado se registra por el importe pagado más la estimación anual de los gastos de desmantelamiento.

Debe Haber 120.000 Maquinaria a^ (572) Bancos, c/c Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación de inmovilizado

Debe Haber 12.000 Amortización del inmovilizado material

a (^) Amortización acumulada del inmovilizado material

EJEMPLO 2.

Al comienzo del siguiente ejercicio, estimamos que los gastos financieros del período son de 100, y que los gastos de desmontaje subieron en 900.

Debe Haber 100 Gastos financieros por actualización de provisiones

a (^) Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado

Debe Haber 900 Maquinaria a^ Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado

41.343,75 (660) Gastos financieros por actualización de provisiones (826.875 * 5%) = 41.343,

a (^) (145) Provisión para actuaciones medioambientales

Provisión para reestructuraciones

La sociedad "ATYCLB" ha comenzado en el año 1 un programa de reducción de costes de producción con el objetivo de lograr un aumento de productividad. El programa supone costes de despido de personal calculados en unos 500.000 u.m. y gastos de abogados calculados en unos 40.000 u.m. Además se prevé abandonar unas instalaciones obsoletas con valor neto contable de 100.000 u.m. No se espera obtener ningún precio por las mismas. Suponiendo que se cumplen los requisitos de idoneidad para dotar la provisión:

Año 1: Dotación de la provisión

Debe Haber

(640) Gastos de personal (623) Servicios de profesionales independientes

a (^) (146)Provisión para reestructuraciones

Por el abandono de las instalaciones se reconoce una pérdida: Debe Haber 100.000 (671) Pérdidas procedentes del inmovilizado material

a (^) (212) Instalaciones técnicas 100.

Provisión por transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio La sociedad anónima «MAR» ha concedido, al comienzo del año 1, a 40 de sus trabajadores un beneficio económico irrevocable, consistente en cobrar en efectivo el importe de la revalorización que experimente un paquete virtual de 30 acciones de la empresa desde dicha fecha hasta el final de dicho año 1.

El precio de las acciones en el momento de la concesión es de 1.000 u.m. En la práctica supone la entrega de una opción de compra (call) con precio de ejercicio de 1.000 u.m. y fecha de ejercicio: final del año 1. La estimación del valor razonable de la opción al comienzo del año 1 es de 150 u.m.

El valor de las acciones al final del año 1 es de 1.120 u.m. Suponemos que se cumplen las condiciones necesarias para dotar provisión.

Debe Haber 180.000 (645)Retribuciones al personal mediante instrumentos de patrimonio

a (^) (5297) Provisión a c/p por transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio

Debe Haber 180.000 (5297) Provisión a c/p por transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio

a (^) (7957) Exceso de provisión por transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio Bancos c/c

Provisión por contratos onerosos

EJEMPLO. La sociedad BARRA S.A, en el mes de noviembre del ejercicio 2008, ha procedido a la revisión de las posibles rentabilidades de los contratos comerciales pendientes de realización. De todos ellos, a excepción de uno concreto, se espera obtener rentabilidad adecuada.

El cumplimiento del contrato citado se estima que originará unos costes que exceden a los beneficios económicos que se espera recibir del mismo en un importe de 50.000 euros. El contrato tiene una duración de 4 meses. La sociedad dota la correspondiente provisión.

Al final del ejercicio del citado año 2008, se estima que existe un exceso en la provisión contabilizada que asciende a 10.000 euros.

En el siguiente ejercicio 2009 se termina el contrato en la fecha prevista, realizándose la pérdida estimada de 38.000 euros, pues los gastos imputables al contrato, que en su totalidad se han registrado y pagado por el banco en el año 2009, han ascendido a 238. euros y la cantidad total de ingresos cobrada en dicho año, también por el banco, solamente ha sido de 200.000 euros. Ejercicio 2008.

Debe Haber 50.000 ( 6954 ) Dotación a la provisión por contratos onerosos

a (^) ( 4994 ) Provisión por contratos onerosos

Debe Haber 50.000 ( 4994 ) Provisión por contratos onerosos

a (^) ( 4994 ) Exceso de provisión por contratos onerosos

Libros: Casos prácticos del nuevo Plan General de Contabilidad. (BOE de 20 de noviembre de 2007), Manual de Contabilidad financiera, Plan General de Contabilidad.

Capítulos del libro:

Casos prácticos del nuevo Plan General de Contabilidad. (BOE de 20 de noviembre de 2007): Capitulo 10: Provisiones, Manual de Contabilidad financiera: Capitulo 18: Provisiones y Contingencias, Plan General de Contabilidad: página 48.

Contabilidad financiera superior; capitulo 7(paginas 399-422) DOCUMENTOS EN INTERNET:

http://www.fimax.es/dyncnt/Resumen_de_Actualidad_Normativa/

http://www.supercontable.es/pag/documentos/casos/contabilidad/ ejemplo_practico_provisiones_actuaciones_medioambientales.htm.

http://www.uam.es/personal_pdi/economicas/jlucieda/eco-conta/ejercicio%204-00.htm. http://www.contabilidad.tk/estudio-individualizado-de-las-provisiones-con-ejemplos- practicos.html. http://www.expansion.com/diccionario-economico/provision.html