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COMPTABILITAT II
CLASE PRÁCTICA 7 – 19/21 NOV 2014
LA CONTABILIZACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS
GRUPOS A4/A5/F1/F4
Curso 2014-2015
Facultat d’Economia i Empresa
Grau en Administració i Direcció d’Empreses ADE
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Contabilitat II, Apuntes de Contabilidad Financiera
Asignatura: contabilidad financiera 1, Profesor: Jesus-Javier Melus, Carrera: Ciències Empresarials, Universidad: UB
Tipo: Apuntes
2013/2014
1 / 5
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COMPTABILITAT II
CLASE PRÁCTICA 7 – 19/21 NOV 2014
LA CONTABILIZACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS
GRUPOS A4/A5/F1/F
Curso 2014-
Facultat d’Economia i Empresa
Grau en Administració i Direcció d’Empreses ADE
EJERCICIOS SOBRE EL IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS
EJERCICIO 4
“D” es una sociedad que en el ejercicio 2011 ha obtenido BENEFICIO contable. Al calcular los importes que debe contabilizar por el impuesto sobre beneficios, conoce los siguientes datos: Resultado contable antes de impuestos (RCAI): 357.500 € Tipo de gravamen = 30% Diferencias entre los criterios fiscal (BI) y contable (RCAI) de imputación de ingresos y gastos: 1.- En el 2011 la sociedad “D” contabilizó una serie de gastos, por importe de 75.600 €, en relación a una promoción de sus productos en el extranjero. Fiscalmente NO le permiten deducir dichos gastos ni en el ejercicio 2011 ni en ningún otro. (No provoca diferencia temporaria) 2.- “D” compra, el 01/01/2011, una máquina por importe de 50.000 €. La amortización contable de la máquina en el 2011 es de 25.000 €, pero en el ámbito fiscal goza de libertad de amortización y la amortización fiscal es del 100% de su precio de adquisición. Tanto el valor contable como la base fiscal de la máquina, para su cálculo, parten de su precio de adquisición y deducen la amortización correspondiente a cada ámbito. (Diferencia temporaria temporal) La sociedad “D” SI puede compensar, en el ejercicio 2011, la base imponible negativa de 260.000 € que generó en el ejercicio 2008. Su efecto impositivo está correctamente contabilizado en la cuenta correspondiente. La sociedad “D” NO ha generado deducciones fiscales del Impuesto sobre Sociedades en el ejercicio 2011. Ahora bien, SI que puede deducir, en el ejercicio 2011, 11.300 € de deducciones fiscales por donativos a instituciones benéficas que realizó en el ejercicio 2010 y que no pudo deducir en dicho ejercicio. Los derechos por deducciones pendientes de aplicar están correctamente contabilizados. En relación al Impuesto sobre Sociedades del 2011, sabemos que las retenciones son de 16.200 € y los pagos a cuenta son de 30.200 €. SE PIDE.-
**1. Realizar la LIQUIDACIÓN del Impuesto sobre Sociedades del ejercicio 2011.
- Contabilizar el gasto contable por IMPUESTO CORRIENTE, del ejercicio 2011, regularizando las retenciones y pagos a cuenta contabilizadas.
- Calcular las diferencias entre el valor contable y la base fiscal del ACTIVO (máquina) que provoca la DIFERENCIA TEMPORARIA citada en el enunciado, punto 2, indicando si da lugar a un ACTIVO O PASIVO POR IMPUESTO DIFERIDO y el efecto impositivo del mismo.
- Calcular el GASTO CONTABLE Y EL GASTO FISCAL por el Impuesto sobre Sociedades del ejercicio 2011, para la sociedad “D”, indicando el criterio seguido para su cálculo.**
SOLUCIÓN PROPUESTA:
1. IMPUESTO CORRIENTE
Cálculo de la CUOTA A PAGAR en 2011:
CONCEPTO IMPORTE (+) Resultado contable antes de impuestos 357. (+) AJUSTE: Diferencia permanente (1) + 75. (-) AJUSTE: Diferencia temporaria (2) - 25. (=) BASE IMPONIBLE PREVIA 408. (-) Bases imponibles negativas de ejercicios anteriores - 260. (=) BASE IMPONIBLE 2011 148. (x) Tipo de gravamen X 0, (=) CUOTA ÍNTEGRA 44. (-) Deducciones y bonificaciones fiscales - 11. (=) CUOTA LÍQUIDA 33. (-) Retenciones y pagos a cuenta - 46. (=) CUOTA DIFERENCIAL - 13. (1) GC > GF => ∆ BI ; (2) GF > GC => V BI
2. La CUOTA LÍQUIDA es POSITIVA y refleja el gasto por el impuesto corriente de 33.130 €. La CUOTA DIFERENCIAL es NEGATIVA y refleja un ACTIVO FISCAL POR IMPUESTO CORRIENTE de 13.270 €, que es el importe que la empresa recibirá de la HP en el ejercicio siguiente 2012. La cuenta (473) refleja el importe de 46.400 €, pagado por la empresa a la HP durante el ejercicio
En relación al Impuesto sobre Sociedades del ejercicio 2012 las retenciones son de 5.500 y los pagos a
cuenta de 4.600 €.
SE PIDE.-
a) Realizar la LIQUIDACIÓN del Impuesto sobre Sociedades. de forma detallada, hasta llegar a la cuota
diferencial correspondiente al ejercicio 2012.
b) Contabilizar el gasto contable por IMPUESTO CORRIENTE, del ejercicio 2012, regularizando las retenciones y
pagos a cuenta contabilizadas.
c) Calcular las diferencias entre el valor contable y la base fiscal de los ACTIVOS que provocan las DIFERENCIAS
TEMPORARIAS citadas en el enunciado, puntos 2 y 3, indicando si da lugar a un ACTIVO O PASIVO POR IMPUESTO
DIFERIDO y el efecto impositivo del mismo, mediante asientos contables.
d) Indicar cual es el GASTO CONTABLE Y EL GASTO FISCAL por el Impuesto sobre Sociedades del ejercicio 2012,
para la sociedad DDDD, indicando el criterio seguido para su cálculo.
SOLUCIÓN PROPUESTA
1. IMPUESTO CORRIENTE
Cálculo de la CUOTA A PAGAR en 2012: CONCEPTO IMPORTE (+) Resultado contable antes de impuestos 435. (-) AJUSTE: Diferencia permanente (1) - 6. (+) AJUSTE: Diferencia temporaria (2) + 2. (+) AJUSTE: Diferencia temporaria (3) +16. (=) BASE IMPONIBLE 2011 447. (x) Tipo de gravamen X 0, (=) CUOTA ÍNTEGRA 134. (-) Deducciones y bonificaciones fiscales -12. (=) CUOTA LÍQUIDA 121. (-) Retenciones y pagos a cuenta - 10. (=) CUOTA DIFERENCIAL 111. (1) IC > IF => V BI ; (2) GC > GF => ∆ BI ; (3) GC > GF => ∆ BI
2. La CUOTA LÍQUIDA es POSITIVA y refleja el gasto por el impuesto corriente de 121.750 €. La CUOTA DIFERENCIAL también es POSITIVA y refleja un PASIVO FISCAL POR IMPUESTO CORRIENTE de 111.650 €, que es el importe que la empresa deberá ingresar en la HP en el ejercicio siguiente 2013. La cuenta (473) refleja el importe de 10.100 €, pagado por la empresa a la HP durante el ejercicio 2012.
El ASIENTO CONTABLE del GASTO POR IMPUESTO CORRIENTE es el siguiente:
3. IMPUESTO DIFERIDO
El cuadro de cálculo de la DIFERENCIA TEMPORARIA del APARTADO 3 y el ACTIVO POR DTD generado en el ejercicio 2012 es el siguiente: EFECTO IMPOSITIVO 30% Valores Cierre 2012 Saldo Final 2012 Saldo Inicial 2012 Variación 2012 Elemento Balance
Valor Contab.
Base Fiscal
Diferenc. Temporar.
Activo DTD
Pasivo DTI
Activo DTD
Pasivo DTI
Activo DTD
Pasivo DTI Maquinaria(ACT) 2.000 0 2.0 00 600 1.200 - 600 Cliente D. C. con deterioro (ACT)
Maquinaria : VALOR CONTABLE = 20.000 – 18.000 = 2.000, BASE FISCAL = 20.000 – 20.000 = 0. La diferencia es de 2.000 euros x 30% = 600 euros. Revierte la mitad del PASIVO DTI contabilizado los ejercicios 2010 y 2011, porque la sociedad está pagando MÁS a la HP en el 2012. Cliente de dudoso cobro : genera en el 2012 un ACTIVO POR DTD = 16.500 x 0,3 = 4.950 euros, ya que: VALOR CONTABLE = 16.500 – 16.500 = 0, por el deterioro de valor contabilizado en el 2012 de 16.500. BASE FISCAL = 16.500 – 0 = 16.500, ya que el gasto por deterioro no es deducible fiscalmente en el 2012.
u.m. DEBE HABER u.m. 121.750 (6300) IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS. Impuesto corriente
(473) HP, retenciones y pagos a cuenta (4752) HP, acreedora por impuesto sobre sociedades
Al ser SUPERIOR la BF al VC de dicho activo (Cliente D.C.) se genera un ACTIVO POR DTD, ya que en el futuro la sociedad pagará MENOS a la HP. La DIFERENCIA TEMPORARIA es de 16.500 - 0 = 16.500 euros. El ACTIVO POR DTD tiene en cuenta, para su contabilización, el EFECTO IMPOSITIVO del 30%. En el ejercicio 2013 ó ejercicios siguientes revertirá el ACTIVO POR DTD contabilizado en la cuenta (4740), al 30% de la DIFERENCIA generada.
Contabilizamos en el ejercicio 2012 la VARIACIÓN 2012 que es de 600 (dism. PAS ID) y 4.950 (aum. ACT ID).
4. Criterio y cálculo a seguir para establecer el GF y el GC por el IS del ejercicio 2012:
GASTO FISCAL 2012 = 121.750 euros. (cuota líquida del IS) GASTO CONTABLE 2012 = 121.750 (IC) - 4.950 (ACT. DTD) - 600 (REV. PAS. DTI) + 4.300 (REV. DCHOS. DED.PDTES.) = 120.500 euros.
u.m. DEBE HABER u.m. 600 ( 479 ) Pasivos por diferencias temporarias imponibles
(6301) IMPUESTO SOBRE
BENEFICIOS. Impuesto diferido
- 950 (4740) Activos por diferencias temporarias deducibles
(6301) IMPUESTO SOBRE
BENEFICIOS. Impuesto diferido