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Ejemplo 5.1: Contabilización intereses explícitos en préstamos
con entidades financieras
La Sociedad ZD ha obtenido de una entidad de crédito un préstamo de 10.000€ el 30-3-X1 a devolver el 30-3-X3. El tipo de interés es del 6% anual y se paga semestralmente.
Se pide: Contabilizar las operaciones correspondientes al año X1 y X2.
30/3/X
10.000 ( 572 ) Bancos ( 170 ) Deudas a l/p con entidades de crédito.
30/9/X
300 ( 662 ) Intereses de deudas. (10.0000,066/12)
( 572 ) Bancos. 300
31/12/X
150 ( 662 ) Intereses de deudas. (10.0000,063/12)
( 527 ) Intereses a c/p de deudas con entidades de crédito.
30/3/X
( 662 ) Intereses de deudas. (10.0000,063/12)
( 527 ) Intereses a c/p de deudas con entidades de crédito
( 572 ) Bancos. 300
30/9/X
300 ( 662 ) Intereses de deudas. (10.0000,066/12)
( 572 ) Bancos. 300
31/12/X
150 ( 662 ) Intereses de deudas. (10.0000,063/12)
( 527 ) Intereses a c/p de deudas con entidades de crédito.
31/12/X
10.000 ( 170 ) Deudas a l/p con entidades de crédito.
( 520 ) Deudas a c/p con entidades de crédito.
Ejemplo 5.2: Contabilización intereses explícitos en
empréstitos emitidos
La Empresa “WF” S.A. emite el 31-1-X1 un empréstito de 2000 obligaciones de 10€ de valor nominal que serán reembolsadas a la par el 31-1-X3. El interés establecido para el empréstito es del 5% anual, que será pagadero por semestres vencidos.
Se pide: Contabilizar las operaciones correspondientes al año X
*Información adicional: el tipo de retención para las rentas de capital es del 19%
31/1/X
20.000 ( 572 ) Bancos. ( 177 ) Obligaciones y bonos.
30/7/X
500 ( 661 ) Intereses de obligaciones y bonos (20.0006/120,05)
( 572 ) Bancos.
( 4751 ) HP acreedora por ret practicadas (500*0,19)
31/12/X
416,67 ( 661 ) Intereses de obligaciones y bonos (20.0005/120,05)
( 506 ) Intereses a c/p de empréstitos y otras emisiones.
Ejemplo 5.3: Contabilización de compra de inmovilizado con
pago aplazado e intereses implícitos
Una empresa adquiere una máquina el 30-4-X1, pagando 2.000€ al contado y debiendo pagar 1.500€ el 30-4-X3. El precio de venta al contado es de 3.200€. El IVA de la operación (18%) se paga al contado.
Se pide: Contabilizar las operaciones relacionadas con la financiación de la máquina desde su compra hasta el pago del último plazo en X (reconociendo los intereses implícitos linealmente).
Intereses implícitos……. [(2.000+1.500)-3.200]= 300
01/01/X1 100.000^ 98.
31/12/X1 80.000^ 5.000^500 (1)^ 20.000^ 79.000^ =98.500-20.
31/12/X2 60.000^ 4.000^400 (1)^ 20.000^ 59.400^ =79.000-20.
31/12/X3 40.000^ 3.000^300 (1)^ 20.000^ 39.700^ =59.400-20.
31/12/X4 20.000^ 2.000^200 (1)^ 20.000^ 19.900^ =39.700-20.
31/12/X5^0 1.000^100 (1)^ 20.000^0 =19.900-20.
1.500 100.
(1)Imputación de la diferencia entre el valor de reembolso y el inicial (Vr-Vo) en función de la deuda nominal viva.
FECHA DEUDA NOMINAL VIVA
IMPUTACION
Vr-Vo X1 100.000^ 1.500*100.000/300.000 = 500
X2 80.000^ 1.500*80.000/300.000^ = 400
X3 60.000^ 1.500*60.000/300.000^ = 300
X4 40.000^ 1.500*40.000/300.000^ = 200
X5 20.000^ 1.500*20.000/300.000^ = 100
TOTALES 300.000^ 1.
Imputación de Vr-Vo 31/12/X
500 ( 662 ) Intereses de deudas ( 572 ) Bancos 500
Devolución parcial
20.000 ( 520 ) Deudas a c/p con entidades de crédito
( 572 ) Bancos 20.
Reclasificación
20.000 ( 170 ) Deudas a l/p con entidades de crédito.
( 520 ) Deudas a c/p con entidades de crédito
Devengo y pago de intereses 31/12/X
4.000 ( 662 ) Intereses de deudas ( 572 ) Bancos 4.
Imputación de Vr-Vo
400 ( 662 ) Intereses de deudas ( 572 ) Bancos 400
Devolución parcial
20.000 ( 520 ) Deudas a c/p con entidades de crédito
( 572 ) Bancos 20.
Reclasificación 20.000 ( 170 ) Deudas a l/p con entidades de crédito.
( 520 ) Deudas a c/p con entidades de crédito
Devengo y pago de intereses 31/12/X
3.000 ( 662 ) Intereses de deudas ( 572 ) Bancos 3.
Imputación de Vr-Vo
300 ( 662 ) Intereses de deudas ( 572 ) Bancos 300
Devolución parcial
20.000 ( 520 ) Deudas a c/p con entidades de crédito
( 572 ) Bancos 20.
Reclasificación
20.000 ( 170 ) Deudas a l/p con entidades de crédito.
( 520 ) Deudas a c/p con entidades de crédito
Devengo y pago de intereses 31/12/X
2.000 ( 662 ) Intereses de deudas ( 572 ) Bancos 2.
Imputación de Vr-Vo
200 ( 662 ) Intereses de deudas ( 572 ) Bancos 200
Devolución parcial
20.000 ( 520 ) Deudas a c/p con entidades de crédito
( 572 ) Bancos 20.
Reclasificación
20.000 ( 170 ) Deudas a l/p con entidades de crédito.
( 520 ) Deudas a c/p con entidades de crédito
Devengo y pago de intereses 31/12/X
1.000 ( 662 ) Intereses de deudas ( 572 ) Bancos 1.
Imputación de Vr-Vo
100 ( 662 ) Intereses de deudas ( 572 ) Bancos 100
Devolución parcial
20.000 ( 520 ) Deudas a c/p con entidades de crédito
( 572 ) Bancos 20.
Ejemplo 5.5: Caso completo de pasivos financieros:
empréstito.
Con fecha 31 de marzo de X1, la sociedad XYZ emite un empréstito de 100.000 bonos de 10€ nominales, que se amortizarán en su totalidad a los tres años (31 marzo de X4) al 114%. Además el empréstito ofrece una retribución del 3% anual pagadero por años vencidos. La formalización del empréstito, ocasionó a XYZ unos gastos iniciales de 10.000€.
Se pide: contabilizar la operación, reconociendo los intereses implícitos linealmente. (Retención: 19%)
Implícitos.
50.000 ( 661 ) Intereses de bonos y obligaciones
Vr = (1.140.000-990.000)/
( 177 ) Obligaciones y bonos
( 177 ) Obligaciones y bonos ( 500 ) Obligaciones y bonos a c/p
Explícitos 31/3/X
( 506 ) Intereses a c/p de obligaciones
( 661 ) Intereses de bonos y obligaciones (30.000* (3/12))
( 572 ) Bancos
( 4751 ) HP retenciones practicas. (30.000*0,19)
Implícitos.
12.500 ( 661 ) Intereses de bonos y obligaciones
Vr = ((1.140.000-990.000)/3) *3/
( 177 ) Obligaciones y bonos
( 500 ) Obligaciones y bonos a c/p
( 572 ) Bancos 1.140.
Ejemplo 5.6. Inmovilizado material en régimen de
arrendamiento financiero
La empresa «Z, SA» firma a 1-01-X1 un contrato de arrendamiento financiero al objeto de poder disponer de una maquinaria de alta tecnología. El valor razonable de la máquina en la fecha del contrato es de 260.000 €, comprometiéndose a pagar tres cuotas anuales de 95.000 €, pagaderas a 31-12 de cada año, hasta que se ejercite la opción de compra a 31-12-X establecida en 5.000 €. La vida útil estimada de dicha maquinaria es de cinco años y se amortiza linealmente. La duración del contrato de leasing es de tres años. El desglose de las cuotas es el que se muestra en la tabla siguiente:
AÑO CUOTA GASTOS FINANCIEROS
CUOTAS NETAS
(sin gastos financieros) X1 95.000 15.000 80. X2 95.000 10.000 85.
X3 100.000 5.000 95.000* SUMA 290. 0
30.000 260.
* El importe incluye los 5.000 € de la opción de compra.
Se pide: Contabilización de las operaciones a realizar durante los ejercicios X1, X2 y X3:
1/01/X
22.500 ( 213 ) Maquinaria ( 524 ) Acre por arrendamiento financiero a c/p
( 174 ) Acre por arrendamiento financiero a l/p (85k +95k)
31/12/X
( 524 ) Acre por arrendamiento financiero a c/p.
( 662 ) Intereses de deudas
( 472 ) HP IVA sop (95.000*0,18)
( 572 ) Bancos 112.
85.000 ( 174 ) Acre por arrendamiento financiero a l/p
( 524 ) Acre por arrendamiento financiero a c/p
52.000 ( 681 ) Amortización IM (260.000/5)
( 281 ) A.A. Inmov Mat 52.
31/12/X
( 524 ) Acre por arrendamiento financiero a c/p.
( 662 ) Intereses de deudas
( 472 ) HP IVA sop (95.000*0,18)
( 572 ) Bancos 112.
95.000 ( 174 ) Acre por arrendamiento financiero a l/p
( 524 ) Acre por arrendamiento financiero a c/p
52.000 ( 681 ) Amortización IM (260.000/5)
( 281 ) A.A. Inmov Mat 52.
31/12/X
95.000 ( 524 ) Acre por ( 572 ) Bancos 118.
