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Ejemplo 6.1 Contabilización de la adquisición de distintos
activos financieros
Contabilizar las operaciones descritas suponiendo que, salvo que se diga lo contrario, todos los pagos se realizan al contado. Todas las operaciones están exentas de IVA.
La sociedad TRADE S.A. realiza a lo largo del año X1 las siguientes operaciones:
- El 1 de febrero, adquiere 1.500 obligaciones de 10€ de valor nominal emitidas el 1 de enero del año anterior. Estas obligaciones se reembolsarán el 31 de diciembre del X4 y devengan un interés del 4% que se percibe por semestres vencidos. El precio al que se compran estos valores es del 111% y lleva asociados unos gastos de transacción de 100€. La intención de la empresa es mantener las obligaciones hasta su vencimiento.
Pagamos = 1.500101,11+100 = 16.
Cupón corrido: 1 mes, 15.000100,04*1/12 = 50
Vo = 16.750-50 = 16.
01/02/X
( 251 ) Valores representativos de deuda a l/p. MV.
( 546 ) Intereses a c/p de v. repr de deuda.
( 572 ) Bancos 16.
- El 1 de marzo, ante los rumores de una posible OPA, adquiere 1. acciones de Sogecable a un precio de 30,5€ a través de una entidad financiera que le repercutió unos gastos (comisiones y corretajes) del 1% de la operación. El propósito de TRADE S.A. es rentabilizar un pico de tesorería en el menor plazo posible.
Pagamos: 1.00030,5 + 0,01(100.000*30,5) = 30.
Vo = 1.000*30,5 = 30.
01/03/X
( 540 ) Inv fin en instrum de PN a c/p. MN.
( 626 ) Servicios bancarios
( 572 ) Bancos 30.
- El 1 de abril, compra 10.000 acciones de SCH a un precio de 9,70€ debido a la atractiva política de dividendos de la entidad. De este modo, TRADE S.A. pretende mantener las acciones durante varios años, aunque si en un momento dado se produjera una fuerte revalorización o si la empresa necesitara liquidez, podría venderlas inmediatamente. Los gastos de transacción de la operación ascienden al 1%. El 20 de marzo, la Junta General de SCH había acordado un dividendo de 0,30€ por acción, que se pagarán el 20 de abril.
Pagamos: 10.0009,71,01 + 0,01(10.0009,7) = 97.970 €
Dividendo acordado = 10.000*0,3 = 3.000€
Vo = (10.0009,71,01)-3.000 = 94.970€
01/04/X
( 250 ) Inv fin en instrum de PN a l/p. DPV.
( 545 ) Dividendo a cobrar
( 572 ) Bancos 97.
- Entrega 12.000 el 1 de junio en calidad de préstamo a otra entidad, con valor nominal de 14.000€, con el compromiso de ser reembolsados íntegramente el 1 de junio del X3. Los gastos de correduría correspondientes a la formalización del préstamo ascienden a 150€ que van a cargo del prestatario.
Vo = 12.
(1.500*1,2) instrumentos de PN 29/05/X
342
( 572 ) Bancos.
( 473 ) HP retenciones y pagos a cuenta (1.800*0,19)
( 545 ) Dividendo a cobrar. 1.
Ejemplo 6.3: Contabilización de los intereses implícitos.
Contabilizar los rendimientos devengados a lo largo de la vida del crédito correspondiente al apartado 4 del Ejemplo 6.1 mediante el método lineal.
Interés devengado 31-12-X1= (14000-12000)* 7/24 = 583,
Interés devengado 31-12-X2= (14000-12000)* 12/24 = 1000
Interés devengado 01-06-X3= (14000-12000)* 5/24 = 416,
31/12/X
583,3 ( 252 ) Créditos a l/p. MV ( 762 ) Ingresos de créditos. 583, 31/12/X
1.000 ( 252 ) Créditos a l/p. MV ( 762 ) Ingresos de créditos. 1. 13.583, 3
( 542 ) Créditos a c/p MV ( 252 ) Créditos a l/p. MV 13.583,
01/06/X
416,7 ( 542 ) Créditos a c/p MV ( 762 ) Ingresos de créditos. 416, 14.000 ( 572 ) Bancos ( 542 ) Créditos a c/p MV 14.
Ejemplo 6.4: Ejercicio completo de operaciones con Activos financieros mantenidos para negociar
El 7 de Julio de 20X4, BET S.A. invierte sus excedentes de tesorería en la compra de 2.000 acciones de ACS a un precio de 13,89 € por acción, pagando además un 1% en concepto de gastos de transacción. Dichas acciones se vendieron el 6 de Febrero del 20X6 a un precio de 26,95 € por acción, con unos gastos asociados a la venta de 200 €. Algunos datos referentes a la cotización de las acciones de ACS durante este periodo son los siguientes:
Fecha Cotización 07-jul-X4 13, 31/12/20X4 16, 31/12/20X5 27, 06/02/20X6 26, Se pide: Registrar en el libro diario de BET S.A, los asientos correspondientes a la operación descrita, teniendo en cuenta que las acciones se clasificaron como mantenidas para negociar
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