Departament de Comptabilitat
Facultat d’Economia
COLECCIÓN DE CASOS PRÁCTICOS
CONTABILIDAD DE GRUPOS DE
EMPRESAS
TERCER CURSO GRADO FINANZAS Y
CONTABILIDAD
CURSO ACADÉMICO 2014-2015
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Practica Consolidación, Ejercicios de Administración de Empresas
Asignatura: Consolidació comptable, Profesor: ninguno ninguno, Carrera: Administració i Direcció d'Empreses, Universidad: UV
Tipo: Ejercicios
2013/2014
1 / 39
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Departament de Comptabilitat
Facultat d’Economia
COLECCIÓN DE CASOS PRÁCTICOS
CONTABILIDAD DE GRUPOS DE
EMPRESAS
TERCER CURSO GRADO FINANZAS Y
CONTABILIDAD
CURSO ACADÉMICO 2014-
CASO PRÁCTICO 1.A
Dada la siguiente estructura de relaciones patrimoniales:
- La sociedad X dispone del 70% del capital de J y del 80% de Y. Además, las sociedades J e Y participan en V en el 40% y 30%, respectivamente.
- La sociedad Y participa en Z en el 40%. Esta última sociedad está participada por W, también, en el 60%. La sociedad W no tiene ningún tipo de relación con el resto de sociedades.
DETERMINE:
El tanto de control y tanto efectivo de interés patrimonial:
de X/V =
de X/Z =
CASO PRÁCTICO 1.C
Dado el siguiente conjunto de participaciones en el capital entre diversas sociedades:
La sociedad A participa en el 60% en B y en el 80% en C.
- La sociedad B dispone del 100% del capital de la sociedad D.
- La sociedad C participa en el 30% en H y en el 50% en E. Esta última es participada en el restante 50% por la sociedad G, quien no tiene ningún otro tipo de relación con el resto de sociedades.
DETERMINE:
a) Las empresas que forman el grupo de sociedades cuya matriz es A.
b) El correspondiente conjunto consolidable.
c) El perímetro de consolidación.
Nota: En caso de existir alguna sociedad multigrupo, suponga que se aplica el método de integración proporcional.
CASO PRÁCTICO 1.D
DS es la matriz de un subgrupo nacional, poseída en un 60% por la dominante alemana DA, quien elabora regularmente cuentas consolidadas en su país. El subgrupo español está formado por tres empresas F1, F2 y F3. La primera de ellas es una sociedad en la que se participa en un 80% del capital. DS participa en F2 en un 50% del capital, pero tiene el derecho estatutario de nombrar la mitad más uno de los consejeros. A su vez F2 tiene una asociada F21 en la que participa en un 20% del capital. F3 es participada por DS en un 46%, pero el cómputo debe hacerse teniendo en cuenta que esta filial tiene una autocartera del 10%. F3 tiene una filial F31 poseída al 100%, y, por otra parte, ha formado una agrupación de interés económico a medias con otro grupo F32, que se integra proporcionalmente. Teniendo en cuenta que los accionistas minoritarios de la sociedad DS, con un 10% de participación, han solicitado la consolidación de las cuentas anuales en el plazo legal previsto,
DETERMINE:
A) Las sociedades del grupo que encabeza DS y las sociedades multigrupo y asociadas.
B) El conjunto consolidable y el perímetro de consolidación respecto del grupo encabezado por DS.
CASO PRÁCTICO 1.F
La sociedad A es la dominante de un grupo de sociedades con las siguientes características:
- La sociedad B es dependiente de A, quien participa en un 60% de su capital. A su vez, la sociedad B participa en el 40% del capital de C y viene nombrando a su Consejo de Administración. La sociedad B participa, también, en la sociedad D en un 1%. Además, B tiene una participación del 35% sobre E, la cual es gestionada conjuntamente con otra sociedad que no pertenece a este grupo liderado por A. La sociedad E es consolidada de acuerdo con el método de integración proporcional.
- La sociedad C tiene una participación en Z del 70%.
- La sociedad A participa en el 90% del capital de F. La sociedad F participa en el 20% del capital de la sociedad G.
- La sociedad H está participada por A en un 80%.
- Ninguna sociedad cotiza en bolsa.
DETERMINE , considerando la información anterior:
(a) Las sociedades que forman el grupo encabezado por A.
(b) Las sociedades multigrupo y las sociedades asociadas.
(c) Las sociedades que forman el conjunto consolidable.
(d) Las sociedades que forman el perímetro de consolidación.
CASO PRÁCTICO 2
Los Balances de las sociedades A y B son los siguientes:
SOCIEDAD A
BALANCE A 31 DE DICIEMBRE DE X
ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO Inmoviliz. material 14.000 Capital 10. Inversión financiera 1.500 Reservas 2. Existencias 500 Resultado 2. Clientes 2.000 Otro pasivo 5. Tesorería 1. TOTAL 19.000 TOTAL 19.
SOCIEDAD B
BALANCE A 31 DE DICIEMBRE DE X
ACTIVO PATRIMONIO
NETO Y PASIVO
Inmoviliz. material 7.000 Capital 5. Existencias 1.000 Reservas 1. Clientes 500 Resultado 1. Tesorería 500 Otro pasivo 2. TOTAL 9.000 TOTAL 9.
Se sabe que la sociedad A participa en un 50% en la sociedad B desde principios de año, y el importe de la inversión se encuentra contabilizado en la partida inversión financiera.
TRABAJO A REALIZAR:
Elabore la hoja de trabajo y los asientos de ajuste para la formulación del Balance Consolidado a 31 de diciembre de X5, aplicando:
A).- Método de integración global. B).- Método de integración proporcional. C).- Procedimiento de puesta en equivalencia.
Compare las diferencias existentes entre los distintos métodos.
CASO PRÁCTICO 4
La sociedad A adquirió el 85% de las participaciones en el capital de la sociedad B el 1 de septiembre de X4, anotando en la cuenta “Inversión en B” la totalidad del importe pagado.
El balance que presenta cada sociedad al final de X4 es el siguiente:
ACTIVO A B Inversión en B 2.400 0 Otro inmovilizado 9.539 3. Existencias 3.840 1. Clientes 6.528 2. Tesorería 1.555 720 TOTAL 23.862 7.
PATRIMONIO
NETO Y PASIVO
Capital 6.000 2. Reservas 3.600 1. Resultado 1.152 450 Proveedores 3.072 960 Otro pasivo 10.038 3. TOTAL 23.862 7.
Las cuentas pérdidas y ganancias del ejercicio X4 son las siguientes:
INGRESOS A B Ventas 76.800 21. Variación existencias 954 - 380 Otros ingresos 1.536 630 TOTAL 79.290 21.
GASTOS
Compras 57.600 15. Gastos 17.280 3. Amortizaciones 3.258 1. Saldo P y G 1.152 450 TOTAL 79.290 21.
TRABAJO A REALIZAR:
1.- Presente el balance y cuenta de pérdidas y ganancias consolidados al final de X4.
2.- Presente el balance y cuenta de pérdidas y ganancias consolidados al final de X4, suponiendo que la inversión financiera se hubiera realizado el 31 de diciembre de X4.
CASO PRÁCTICO 5
La sociedad A ha realizado las siguientes inversiones en el capital de B, expresadas en u.m.:
Importe al final del ejercicio Fecha de la inversión Importe % adquirido Capital B Reservas B Rdo. B 1- enero- X3 400 25 % 1.500 200 100 31- diciembre- X4 400 20 % 1.500 260 130 31- agosto- X5 200 10 % 1.500 300 120 TOTAL 1.000 55 %
Calcule la diferencia de primera consolidación, y presentar el asiento de eliminación inversión-patrimonio neto al final de X5.
CASO PRÁCTICO 7
La sociedad A adquirió una participación del 95% del capital de B al principio de X4 cuando el patrimonio neto de esta sociedad estaba constituido por un capital de 1.000 y unas reservas de 400.
Al final de X5 los balances que presentan A y B son los siguientes:
ACTIVO A B Inversión en B 1.430 0 Otro inmovilizado 8.316 1. Existencias 3.360 440 Clientes 5.040 880 Tesorería 840 264 TOTAL 18.986 2.
PATRIMONIO
NETO Y PASIVO
Capital 6.000 1. Reservas 3.600 100 Resultado 1.440 - Proveedores 2.016 308 Otro pasivo 5.930 1. TOTAL 18.986 2.
La diferencia de inversión de A sobre B, se interpretó como un Fondo de Comercio, pero dada la evolución del patrimonio neto de la Sociedad B se considera que no puede justificarse la existencia del mencionado valor inmaterial en este momento.
TRABAJO A REALIZAR:
Presente el balance consolidado a 31 de diciembre de X5.
CASO PRÁCTICO 8
La sociedad A adquirió al comienzo de X4 el 80% de las acciones de la sociedad B cuando el patrimonio neto de B era de 1.650 (miles de euros) (capital 1.250 y las reservas 400).
Durante X3 la sociedad B compró a A un edificio por 1.200 (miles de euros), lo cual supuso un beneficio contable a esta última sociedad de 300 (miles de euros). La vida útil de la edificación se estima en 20 años, siendo el valor atribuible al terreno el 30% del valor total. Al comienzo de X5, la sociedad B compró a A un solar en 500 (miles de euros) (valoración que se corresponde a los actuales precios de mercado), obteniendo un beneficio contable de 150 (miles de euros).
La sociedad B es proveedora habitual de la sociedad A, habiendo ascendido las operaciones del año a 6.000 (miles de euros). Hay 400 (miles de euros), entre las existencias iniciales, y 700 (miles de euros) entre las finales de la sociedad A, que corresponden a mercancías adquiridas a B, la cual obtiene un resultado de sus ventas del 10%. La facturación de B a A se realiza a precios de mercado.
Como consecuencia de estas operaciones existe un importe de 900 (miles de euros) por saldos de cuentas de clientes y proveedores, empresas del grupo que son créditos-débitos recíprocos.
A tiene concedido a B un préstamo a LP por 1.000 (miles de euros), que ha generado unos intereses durante el periodo de 60 (miles de euros). Los intereses se liquidan por periodos anuales de manera que no existen intereses devengados pendientes de cobro o pago. La diferencia de consolidación se interpreta como un fondo de comercio, que se deterioró en 50 (miles de euros) en el año anterior y otros 50 (miles de euros) en el presente.
Los balances de las sociedades a finales de X5 son los siguientes (miles de euros):
ACTIVO A B Inversión en B 1570 Terrenos 500 Otro inmovilizado 5760 1520 Existencias 2400 700 Clientes 3600 1400 Créditos a LP 1000 Tesorería 1200 420 TOTAL 1.5530 4540
PATRIMONIO NETO Y PASIVO
Capital 5000 1250 Reservas 3000 500 Resultado 960 260 Proveedores 1920 1050 Préstamo a LP 1000 Otro pasivo 4650 480 TOTAL 1.5530 4540
CASO PRÁCTICO 9
La sociedad A adquirió al comienzo de X3 el 100% de las acciones de la sociedad B cuando el patrimonio neto de B era de 1400 (miles de euros) (capital 1.000 y las reservas 400).
Durante X3 A compró a B unos terrenos por 400 (miles de euros), los cuales figuraban valorados en la contabilidad de B por 650 (miles de euros). El valor de venta corresponde a su valor actual de mercado en dicho momento debido a la depreciación que sufrieron los terrenos como consecuencia de un plan de ordenación del suelo.
La sociedad A vende a B los productos que fabrica a un precio artificialmente bajo (el 75% del coste de producción). Durante X5 ha vendido productos por 10. (miles de euros), siendo las existencias iniciales y finales de productos de B comprados a A de 1.500 y 2.000 (miles de euros), respectivamente.
A vendió a B al comienzo de X3 varios vehículos por 1.800 (miles de euros) cuyo valor contable neto era de 1.000 (valor bruto 2500 (miles de euros) y amortización acumulada de 1500 (miles de euros)). B amortiza linealmente este inmovilizado, considerando una vida útil de 4 años y valor residual nulo. El precio reflejó el valor real de los vehículos en aquel momento.
Los balances de las sociedades a finales de X5 son los siguientes (miles de euros):
ACTIVO A (^) B PATRIMONIO NETO Y PASIVO
A B
Inversión en B 1.190 0 Capital 4.000 1. Terrenos 400 Reservas 2.400 600 Elementos de transporte 3.550 Resultado 760 240 Otro inmovilizado 5.000 840 Proveedores 1.540 960 Amort. Acumul. - 400 - 1.750 Préstamo a LP 1. Existencias 1.920 2.640 Otro pasivo 3.250 2. Clientes 2.880 280 Tesorería 960 380 TOTAL 11.950 5.940 TOTAL 11.950 5.
Las cuentas de pérdidas y ganancias han sido (miles de euros):
INGRESOS A B (^) GASTOS A B Ventas 51.200 19.200 Compras 38.400 13. Ingresos financieros
1.020 570 Variación existencias
Gastos personal 9.600 2. Gastos financieros 390 440 Amortizaciones 2.820 3. Saldo P y G 760 240 TOTAL 52.220 19.770 TOTAL 52.220 19.
TRABAJO A REALIZAR:
Presente el balance consolidado y la cuenta de resultados consolidada del ejercicio X5.
CASO PRÁCTICO 10
La sociedad A posee el 80% del capital de la sociedad B, desde principios de X cuando las reservas de dicha sociedad eran de 20. Al final de X5, las mencionadas sociedades presentaban los siguientes balances:
BALANCES A 31 DICIEMBRE X
ACTIVO A B Inmovilizado material 720 260 Amortización Acum. - 120 - 30 Inversión en B 121 Existencias 150 60 Otro activo 129 110 TOTAL 1.000 400
PATRIMONIO
NETO Y PASIVO
Capital 300 100 Reservas 200 50 Resultado 50 20 Otro pasivo 450 230 TOTAL 1.000 400
Para la elaboración de las cuentas consolidadas, se tienen en cuenta las siguientes operaciones internas:
- A vendió inmovilizado a B, al final de junio de X4, obteniendo en dicha operación un beneficio de 30. Estos elementos de inmovilizado se amortizan linealmente durante un plazo de 5 años.
- B vendió a A existencias a lo largo de X5 por un importe de 60, de las cuales quedan 20 entre las existencias finales de A. La sociedad B obtiene un 40% de beneficio sobre el precio de venta.
- Efectuado el test de valoración del fondo de comercio de consolidación a finales del año X5 se observa una pérdida de valor de 15.
TRABAJO A REALIZAR:
A). Elabore los asientos que expresen las eliminaciones que procede realizar para la consolidación de los balances.
B). Presente el balance consolidado del grupo.
TRABAJO A REALIZAR:
1). Contabilizar los asientos de diario correspondientes a los ajustes necesarios para la confección del Balance y Cuenta de Pérdidas y Ganancias consolidada.
2). Exprese el cálculo y anote la cifra que presentarían las siguientes magnitudes.
Reservas Reservas en sociedades consolidadas Resultado atribuido a la sociedad dominante Socios externos
CASO PRÁCTICO 12
La sociedad A adquirió el 70% de las acciones de B al comienzo de X3, por un importe de 1.000, cuando el patrimonio neto de B ascendía a 1.300 (capital 1.000 y reservas 300). Al comienzo de X5 la sociedad B amplió su capital en la proporción 1 acción nueva por cada dos acciones antiguas en las condiciones:
a) Ampliación del capital a la par b) Ampliación del capital, siendo el 50% con cargo a reservas. c) Ampliación del capital, con prima de emisión de 20%
La sociedad A suscribió los títulos que le correspondían pagando por los mismos:
a) 350 b) 175 c) 420
Los balances que presentan A y B al final de X5 son los siguientes:
Al final de X5 los balances que presentan A y B son los siguientes:
Caso a) Caso b) Caso c) ACTIVO A A A B Inversión en B 1.350 1.175 1.420 0 Otro inmovilizado 13.200 13.200 13.200 4. Existencias 6.000 6.000 6.000 1. Clientes 9.000 9.000 9.000 3. Tesorería 1.500 1.500 1.500 810 TOTAL 31.050 30.875 31.120 9.
PATRIMONIO NETO Y PASIVO Capital 10.000 10.000 10.000 1. Reservas 5.000 5.000 5.000 750 Resultado 1.500 1.500 1.500 360 Proveedores 4.200 4.200 4.200 675 Otro pasivo 10.350 10.175 10.420 6. TOTAL 31.050 30.875 31.120 9.
TRABAJO A REALIZAR :
Presente el balance consolidado a 31 de diciembre de X5 en los casos a, b y c, sabiendo que si la diferencia de consolidación es positiva se interpreta como un fondo de comercio, que según test de deterioro se deprecia un 20% cada año sobre su valor inicial desde que surge.