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TEMA 1: LA INFORMACIÓN CONTABLE
1). FINALIDAD DEL ANALISIS CONTABLE
Partiendo de los datos contenidos en los estados contables y otros de carácter complementario, se pretende llegar a un conocimiento profundo de la emp y obtener una imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los rtdos de la emp. Con este analisis se ayuda a la toma de decisiones. Dos grupos utilizan este analisis para la toma de decisiones:
Usuarios internos: están vinculados directamente con la emp.
Usuarios externos: no pertenecen a la emp, pero están vinculados directamente o indirecta.
- Dirección
- Socios o accionistas
- Empleados
- Inversores
- Prestamistas
- Proveedores y clientes
- Instituciones y Administraciones públicas
Los analistas financieros son expertos en información financiera qué actúan de intermediarios entre un agente que desea llevar a cabo una asignación de recursos económicos y la emp. Por lo tanto podemos decir que la ppal finalidad de este es obtener una imagen fiel de la emp que permita tomar decisiones correctas y realizar pronósticos sobre la situación futura. Este tiene ciertas limitaciones:
- Siempre hay un margen de error, por muy pequeño que sea, al anticipar el futuro. (Ej. Analista recomienda conceder un préstamo a una emp, pero la receptora puede no poder devolverlo).
- La calidad de los datos contables, ya que pueden estar afectados por las normas de valoración, por criterios subjetivos, por el peso de la inflación, etc. (Ej. Emp puede decidir amortizar un vehículo en 5 o 10 años, puede registrar mayores o menores deterioros por utilizar expectativas más o menos prudentes, etc.)
- Es importante considerar aspectos distintos a los contables: el capital humano, si existe o no una tradición familiar, la implicación de los acctas en la gestión, la innovación tecnológica, el trato hacia los empleados, etc.
- Relación coste-beneficio: se debe conseguir la información a un coste razonable y a un tiempo oportuno, utilizando para ello la última información disponible.
INSTRUMENTOS para el análisis: Los analistas utilizan y calculan una serie de medidas (indicadores, ratios, índices, etc.) para conocer la situación actual de la emp. Pero tb es importante conocer la situación futura, que se conseguirá estudiando las causas que han provocado la variación en el tiempo de los distintos indicadores o ratios.
2). CLASIFICACIÓN DE LA INFORMACIÓN CONTABLE
La principal fuente de información financiera empresarial está contenida en el informe anual, que es un documento donde se explica la gestión realizada por la empresa durante el ejercicio económico. Recoge diversos documentos que son obligatorios o voluntarios. El contenido del informe anual:
- (^) Cuentas anuales (obligatorio):
1 ) Balance 4) Estado de flujos de efectivo
- Cta de p y g 5) Memoria
- Estado de cambios en el PN
- Otra información como puede ser el informe de gestión y de auditoria (obligatorio)
- Documentos voluntarios
- Cuentas anuales consolidades: recoge las cuentas conjuntas de todas las sociedades que conforman el grupo (obligatorio si la emp forma parte de un grupo) En los últimos años se ha producido un fenómeno de diversificación de la información, lo que ha provocado que las emp:
- Diversificación de usuarios: suministran información a más usuarios que se interesan por la evolución de la entidad (trabajadores, consumid, autoridades reguladoras…)
- Diversificación en el alcance: producen y difunden información sobre aspectos de su actividad diferentes de las tradicionales (tipo social, laboral, medioambiental…)
- Diversificación temporal: tratan de informar no sólo del ejercicio actual; tb de lo que se espera que suceda en el futuro (abrir nuevas tiendas, incremt ventas…)
- Diversificación en la frecuencia: se comunican más a menudo con los usuarios interesados en la información contable.
Tipos de información emitida por las empresas:
Histórica (se mide después de haber ocurrido)
Individual: relación con una sola emp Consolidada: agrupar varias emp bajo una matriz. Control común. Financiera: se refiere a magnitudes relacionadas con la medición monetaria (estados contables, notas e información complementaria) No financiera: social o medioambiental Previsional (se estima o proyecta en el futuro)
Completa: estados contables Parcial: solo magnitudes relevantes
La información contable más común es la de tipo financiero y carácter histórico, puesto que es el reflejo de la situación patrimonial de la emp y de sus rtdos hasta el momento actual. Clasificación de la información financiera histórica:
INF. ANUAL Para examinar la situación de la emp
Balance de situación : (criterio valoración PGC 2007)
Unicolumnar: valoradas por coste de adquisición o producción y el valor razonable. Multicolumnar: se usa para mostrar la revalorización de los activos, haciendo constar el valor de los mismos antes y después de la revalorización. información segmentada
Por categorías Por vencimientos Por las actividades industriales realizadas Por sectores geográficos
4). LAS CUENTAS ANUALES
La estructura la establece el PGC 2007:
- primera: marco conceptual de la contabilidad
- segunda: normas de registro y valoración
- tercera: cuentas anuales (5) (incluye las normas de elaboración de las mismas. y los modelos, normales y abreviados, de los documentos que las componen)
- cuarta: cuadro de cuentas
- quinta: definiciones y relaciones contables
La tercera parte que son las cuentas anuales son obligatorias para todas las empresas. a) Documentos que integran las cuentas anuales: Todos estos documentos se hacen con la finanlidad de mostrar la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los rtdos de la emp.
- BALANCE: (Tema 2) recoge en un momento determinado todos los bn y dº de la emp, así como sus deudas, y por diferencia su PN. Muestra la estructura economica y financiera de la emp.
- CUENTA DE PS Y GS: (tema 3) recoge los ingresos y gastos producidos durante el ejercicio; mostrando la capacidad de generar beneficios de la empresa.
- ESTADO DE CAMBIOS EN EL PN: (tema 4) muestra cómo cambia el patrimonio empresarial de un ejercicio a otro y está formado por:
- Estado de ingresos y gastos reconocidos: recoge la variación en el PN producida por los ingresos y gastos (hayan pasado o no por la cta de p y g).
- Estado total de cambios en el PN: recoge cualquier variación en el PN de la empresa.
- ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO: (tema 5) muestra los cobros y pagos producidos en un ejercicio, clasificándolos en actividades de explotación, inversión o financiación. Se rige por el principio de caja, en lugar del de devengo.
- MEMORIA: completa, amplía y comenta la información contenida en los otros documentos que integran las cuentas anuales. Su contenido es ppalmt financiero aunque también recoge información de tipo cualitativo. El modelo de memoria a utilizar debe entenderse con cierta flexibilidad, ya que cada empresa podrá adaptar el modelo de memoria a sus propias circunstancias.
b) Formato de las cuentas anuales: modelo normal, abreviado y de pymes Las empresas que elaboran modelos normales proporcionan más información que las que elaboran modelos abreviados. En los modelos abreviados y de pymes la exigencia de información es menor.
En principio, las cuentas anuales de las S.A., S.A.Laboral, S.L, S.L.Laboral, sociedades en comandita por accciones y de las sociedades cooperativas deben
adaptarse al modelo normal. Pero podrán utilizar los modelos de cuentas anuales abreviadas en los siguientes casos:
- Balance, Estado de cambios en el PN y Memoria abreviados: aquellas en las que al cierre, concurran al menos 2 de: - Que el total del activo no supere los 2.850.000€. - Que el importe neto de la cifra anual de negocios no supere los 5.700.000€. - Que el nº medio de trabajadores empleados durante el ejercicio no supere 50.
- Cuenta de p y g abreviada: aquellas que al cierre, concurran al menos 2 de:
- Que el total del activo no supere los 11.400.000€.
- Que el importe neto de la cifra anual de negocios no supere los 22.800.000€.
- Que el nº medio de trabajadores no supere a 250.
F 0 A ECuando una sociedad cumple o deja de cumplir los límites de los modelos abreviados, tal situación sólo producirá efectos si se repite durante dos ejercicios consecutivos. (Si una emp aplicaba modelos abreviados, debe dejar de cumplir los límites durante dos ejercicios anteriores).
F 0 A ESi la empresa cumple los requisitos para elaborar el primer punto, no tiene la obligación de elaborar el estado de flujos de efectivo.
F 0 A ELos empresarios individuales y otra forma societaria no nombrada anteriormt, estarán obligados a formular, como mínimo, las cuentas anuales abreviadas.
F 0 A ELas sociedades con valores admitidos a negociación en un mercado regulado no podrán formular cuentas anuales abreviadas (siempre normales).
F 0 A EExiste un PGC específico para PYMES. Es voluntario y sólo pueden usarlo las sociedades que cumple el primer punto. Contiene (Balance, Cuenta de ps y gs, Estado de cambios en el PN y Memoria. (muy parecido al el abreviado)
F 0 A EPGC estándar (normal o abreviado) o PGC de pymes, pero dicha elección debe mantenerla al menos durante 3 ejercicios consecutivos.
F 0 A EEmp que aunque cumplan no pueden aplicar el PGC de pymes:
- Empresas con valores admitidos a negociación en un mercado regulado en la UE.
- Empresas que formen parte de un grupo que formule o deba formular cuentas consolidadas.
- Empresas cuya moneda funcional no sea el euro.
- Entidades financieras que capten fondos del público, y las entidades que asuman la gestión de los mismos.
c) Requisitos de la información
- Relevancia : la info debe ser util para la toma de decisiones economicas, para evaluar sucesos pasados, presentes y futuros o para corregir evaluaciones realizadas antes. Para cumplir bien este requisto las ctas anuales deben mostrar los riesgos a los que se enfrenta la emp.
- Acontecimientos ocurridos después del cierre
- Evolución previsible de la sociedad
- Actividades desarrolladas por la sociedad en materia de investigación y desarrollo
- Posesión de acciones propias
- Información sobre gestión de riesgos (financiero, de credito, de liquide, de precio, etc)
f) Aprobación de las cuentas anuales por la junta general de accionistas Las ctas anuales se elaboraran cada 12 meses, salvo que la emp se haya constituido o disuelto en el ejercicio. El PGC fija un plazo para la formulación de las ctas anuales de 3 meses contados a partir de la fecha de cierre del ejercicio. Las ctas deberán ser elaborados por el empresario o por los administradores. El plazo por la aprobación de las cuentas anuales por la junta de accionistas es de los 6 primeros meses del siguiente ejercicio. Los administradores tienen la obligación de depositarlas en el Registro Mercantil, dentro del mes siguiente tras aprobarse las cuentas.
PREGUNTAS AUTOEVALUCACIÓN
- En las ctas anuales de Iberdrola se indica la facturación de energía eléctrica por comunidades autónomas. ¿De que tipo de información se trata? 1..a Información segmentada 1..b Información de circulación financiera 1..c Información de movimientos de ctas 1..d Información de intermedia
- ¿Cuál de las siguientes afirmaciones es falsa? 2..a El informe de gestión recogerá, entre otras indicaciones, la evolución previsible de la sociedad 2..b El informe de gestión, en el caso de que su elaboración sea obligatoria, no ha de depositarse en el Registro Mercantil. 2..c El informe de gestión forma parte del informe anual. 2..d El informe de gestión se formulará obligatoriamente cuando el balance se presenta en el modelo normal.
- ¿Cuál de las siguientes afirmaciones es falsa? 3..a Las cuentas anules son uno de los documentos que se incluyen en el informe anual. 3..b El informe de gestión es uno de los documentos que se incluyen en el informe anual. 3..c El informe de auditoria es uno de los documentos que se incluyen en el informe anual. 3..d Las cuentas anuales están formadas por el informe anual, el informe de gestión y el informe de auditoría.
- En cuanto a los plazos marcados por la normativa referente a las cuentas anuales y su presentación en el Registro Mercantil: 4..a Deben aprobarse por la junta general de accionistas dentro de los 3 meses siguientes al cierre fiscal, y registrarse dentro de los 6 meses siguientes al cierre fiscal. 4..b Deben aprobarse por la junta general de accionistas dentro de los 3 meses siguientes al cierre fiscal, y registrarse dentro del mes siguiente a dicha aprobación. 4..c Deben aprobarse por la junta general de accionistas dentro de los 6 meses siguientes al cierre fiscal, y registrarse dentro del mes siguiente a dicha aprobación. 4..d Deben aprobarse por la junta general de accionistas dentro de los 6 meses siguientes al cierre fiscal, y registrarse dentro de los 3 meses siguientes a dicha aprobación.
- ¿Qué sociedades anonimas y de responsabilidad limitada pueden presentar los modelos abreviados de ctas anuales? 5..a Aquellas que quieran, pues pueden elegir libremente entre los modelso abreviados y los modelos normales. 5..b Ninguna de ellas puede presentar los modelos abreviados, ya que están obligadas a presentar los modleos normales en cualquier caso. 5..c Todas, pues no están obligadas a presentar los modelos normales. 5..d Las que cumplan durante dos ejercicos consecutivos ciertos requisitos en cuanto al tamaño del activo, el volumen de negocios y los trabajadores contratados.
10..d Una empresa que formula sus ctas el 30 de marzo, las aprueba en junta general de accionistas el 25 de mayo y las deposita en el Registro Mercantil el 20 d junio, ha cumplido con los plazo marcados por la normativa española.
