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EXERCICI 4.7 (versio maig 2021)
Una empresa presenta a 31.12.X8 (primer any d’activitat) el següent balanç previ a la liquidació de l’impost de
societats (en unitats monetàries)
ACTIU PASSIU I PN
Edificis Terrenys Inversions financieres (A valor raonable canvis PN) Clients Tresoreria
Capital PiG abans impostos Ajustament per valoració (compte 133) Deutes a ll/t Deutes a c/t
Compte de PiG
IMPORTE
1. Import net de la xifra de negocis 9.
2. Variació d’ existències de productes acabats i en curs de fabricació
3. Treballs realitzats `per l’empresa pel seu actiu
4. Aprovisionaments -5.
5. Altres ingressos d explotació
6. Despeses de personal -2.
7. Altres despeses d explotació -
8. Amortització de l’immobilitzat 1.
9. Imputació de subvencions d’immobilitzat financer i altres
10. Excessos de provisions
11. Deteriorament i resultat per alienacions d’immobilitzat
12. Ingressos i despeses excepcionals -
A) RESULTAT D EXPLOTACIÓ
13. Ingressos financers 100
14. Despeses financeres -
15. Variació de valor raonable en instruments financers
16. Diferències de canvi
17. Deteriorament i resultat per alienacions d’actius financers
B) RESULTAT FINANCER
C) RESULTAT ABANS D IMPOSTOS
(A+B)
18. Impost sobre beneficis
D) RESULTAT DE L EXERCICI
(C+17)
A efectes dels impostos corrents i diferits s’han de tenir en compte els següents aspectes:
o Dins les despeses hi ha comptabilitzada una multa per import de 500 um (no deduïble a efectes fiscals)
o La cartera de clients està comptabilitzada per un import net de 2.000 um (2.500 u.m. menys un deterioro de
500 u.m.). El valor fiscal de la citada cartera de clients és de 2.500 u.m. ja que el deteriorament no serà
deduïble fins l’exercici següent.
o La cartera de VALOR RAONABLE AMB CANVIS A PN s’ha ajustat el valor a 30.12.08 per un import de
400 um. La revalorització s’ha efectuat directament contra patrimoni net. Es a dir, aquestes accions van tenir
un cost de 2.100 u.m.
Aquesta revalorització no es admesa a efectes de valoracions fiscals.
o La societat pot aplicar unes deduccions a la liquidació fiscal de l’impost per import de 200 um.
o L’empresa no ha efectuat pagaments a compte durant l’exercici.
Es demana (tipus impositiu 25%):
- Calcular l’impost corrent de l’exercici (s’ha de tenir en compte que la revalorització de la cartera de accions
no té incidència a l’impost corrent de l’exercici. Aquesta plusvàlua tributarà l’exercici en que es venguin les accions).
- Comptabilitzar la despesa per impost de societats diferenciant l’impost corrent de l’impost diferit. Aquest
punt s’ha de realitzar separant la despesa per impost amb origen al compte de resultats de la despesa amb origen a operacions via patrimoni net.
- Determinar el resultat net de l’exercici diferenciant:
o Resultat via pèrdues i guanys. o Resultat via patrimoni net.
- Informació a la memòria
- Elaborar balanç final
- Elaborar compte de PiG final
Nº CUENTAS PATRIMONIO NETO Y PASIVO 200X 200X-
A) PATRIMONIO NETO 10.
A-1) Fondos propios I. Capital 100,101,102 1. Capital escriturado 8.
(103), (1040) 2. (Capital no exigido) 110 II. Prima de emisión
III. Reservas 112, 1141 1. Legal y estatutarias 113,1140,1142,1143,115,119 2. Otras reservas (108),(109) (^) IV. (Acciones y participaciones en patrimonio propias )
V. Resultados de ejercicios anteriores 120 1. Remanente
(121) 2. (Resultados negativos de ejercicios anteriores) 118 VI. Otras aportaciones de socios 129 VII. Resultado del ejercicio 2.
(557) VIII. (Dividendo a cuenta) 111 IX. Otros instrumentos de patrimonio neto
A-2) Ajustes por cambios de valor: 133 I. Activos financieros disponibles para la venta 400 1340 II. Operaciones de cobertura 137 III. Otros
130,131,132 A-3) Subvenciones, donaciones y legados recibidos B) PASIVO NO CORRIENTE 6. I. Provisiones a largo plazo 140 1. Obligaciones por prestaciones a largo plazo al personal 145 2. Actuaciones medioambientales 146 3. Provisiones por reestructuración
141,142,143,147 4. Otras provisiones II Deudas a largo plazo 6. 177,178,179 1. Obligaciones y otros valores negociables
1605,170 2. Deuda con entidades de crédito 1625,174 3. Acreedores por arrendamiento financiero 176 4. Derivados
1615,1635,171,172,173,175,180,185,189 5. Otros pasivos financieros 1603,1604,1613,1614,1623,1624,1633,1634 III. Deudas con empresas del grupo y asociadas a L/P
479 IV. Pasivos por impuesto diferido 181 V. Periodificaciones a L/P C) PASIVO CORRIENTE 6.
585,586,587,588,589 I. Pasivos vinculados con activos no corrientes mantenidos para la venta 499,529 (^) II. Provisiones a corto plazo
III. Deudas a corto plazo 6. 500, 501,505,506 1. Obligaciones y otros valores negociables 5105,520,527 2. Deudas con entidades de crédito
5125,524 3. Acreedores por arrendamiento financiero 5595,5598 4. Derivados (1034),(1044),(190),(192),194,509,5115,5135, 5145,521,522,523,525,526,528,551,5525, 5530,5532,555,5565,5566, 560,561,
- Otros pasivos financieros
IV. Deudas con empresas del grupo y asociadas a C/P 5103,5104,5113,5114,5123,5124,5133,5134, 5143,5144,5523,
- Deudas con empresas del grupo y asociadas
5563,5564 2. Desembolsos exigidos sobre acciones V. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar 400,401,405,(406) 1. Proveedores 403,404 2. Proveedores, empresas del grupo y asociadas
41 3. Acreedores varios 465,466 4. Personal (remuneraciones pendientes de pago)
4752 5. Pasivos por impuesto corriente
4750,4751,4758,476,477 6. Otras deudas con Administraciones Públicas 438 7. Anticipos de clientes
485,568 VI. Periodificaciones a C/P TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO (A + B + C) 23.
Compte de PiG
IMPORTE
1. Import net de la xifra de negocis 9.
2. Variació d’ existències de productes acabats i en curs de fabricació
3. Treballs realitzats `per l’empresa pel seu actiu
4. Aprovisionaments -5.
5. Altres ingressos d explotació
6. Despeses de personal -2.
7. Altres despeses d explotació -
8. Amortització de l’immobilitzat 1.
9. Imputació de subvencions d’immobilitzat financer i altres
10. Excessos de provisions
11. Deteriorament i resultat per alienacions d’immobilitzat
12. Ingressos i despeses excepcionals -
A) RESULTAT D EXPLOTACIÓ
13. Ingressos financers 100
14. Despeses financeres -
15. Variació de valor raonable en instruments financers
16. Diferències de canvi
17. Deteriorament i resultat per alienacions d’actius financers
B) RESULTAT FINANCER
C) RESULTAT ABANS D IMPOSTOS
(A+B)
18. Impost sobre beneficis
D) RESULTAT DE L EXERCICI
(C+17)
Font: Examen comptabilitat superior febrer 08 (modificat maig 2021)
Registre comptable:
L’IMPOST DE SOCIETATS (DESPESA) VINCULAT A L’IMPOST CORRENT QUE SURT DE LA
LIQUIDACIÓ FISCAL
550 Impost sobre beneficis - corrent -(6300)
a H.P. creditora per IS (4752) 550
AJUSTAMENTS DE LA DESPESA PER IMPOST EN FUNCIO DELS EFECTES IMPOSTIUS DE LES
DIFERENCIES TEMPORARIES
La que afecta a la despesa (630) via resultats PiG (ja que ha afectat a la liquidació fiscal de l’exercici)
125 Actiu per impostos diferits (474)
a Impost sobre beneficis – diferits- (6301)
125
La que afecta a la despesa (8301) ja que es tracta d’un ingres que va via patrimoni.
100 Impost sobre beneficis – diferits - (8301)
a Passiu per impostos diferits (479)
100
Efecte impositiu de la dif. Temporaria per la revalorització via
patrimoni de les accions: 25% de 400 = 100
El compte 8301 es regularitza a final d’exercici amb el compte 133 Ajustaments canvi de valor.
Impost societats via PiG (630) = 550 – 125 = 425 u.m.
Impost societats via patrimoni (830) = 100
Resultat del període (PiG) = 2.000 – 425 = 1.
Resultat via patrimoni = 400- 100 = 300
Quadre de la memòria:
Cuenta de PyG A
través
de
PyG
Ingresos y gastos directamente imputados al patrimonio neto
A través de P.N.
Resultado contable del
ejercicio
Aumentos Disminuciones Aumentos Disminuciones
Impuesto s/ sociedades 425 ……………^425 100 ……………^100
Diferencias permanentes 500 ……………^500 ……………^ ……………^ ………..
Diferencias temporarias
- con origen ejercicio 500 ……………^500 ……………^400 -
- con origen ejer. anteriores ………^ ……………^ …………^ ……………^ ……………^ ………..
Compensación bases
imponibles negativas
ejercicios anteriores
Base imponible (Result.
fiscal)
IMPORTE
1. Import net de la xifra de negocis 9.
2. Variació d’ existències de productes acabats i en curs de fabricació
3. Treballs realitzats `per l’empresa pel seu actiu
4. Aprovisionaments -5.
5. Altres ingressos d explotació
6. Despeses de personal -2.
7. Altres despeses d explotació -
8. Amortització de l’immobilitzat 1.
9. Imputació de subvencions d’immobilitzat financer i altres
10. Excessos de provisions
11. Deteriorament i resultat per alienacions d’immobilitzat
12. Ingressos i despeses excepcionals -
A) RESULTAT D EXPLOTACIÓ
13. Ingressos financers 100
14. Despeses financeres -
15. Variació de valor raonable en instruments financers
16. Diferències de canvi
17. Deteriorament i resultat per alienacions d’actius financers
B) RESULTAT FINANCER
C) RESULTAT ABANS D IMPOSTOS
(A+B)
18. Impost sobre beneficis -
D) RESULTAT DE L EXERCICI
(C+17)
Nº CUENTAS PATRIMONIO NETO Y PASIVO 200X 200X-
A) PATRIMONIO NETO 9.
A-1) Fondos propios I. Capital 100,101,102 1. Capital escriturado 8.
(103), (1040) 2. (Capital no exigido) 110 II. Prima de emisión
III. Reservas 112, 1141 1. Legal y estatutarias 113,1140,1142,1143,115,119 2. Otras reservas (108),(109) (^) IV. (Acciones y participaciones en patrimonio propias )
V. Resultados de ejercicios anteriores 120 1. Remanente
(121) 2. (Resultados negativos de ejercicios anteriores) 118 VI. Otras aportaciones de socios 129 VII. Resultado del ejercicio 1.
(557) VIII. (Dividendo a cuenta) 111 IX. Otros instrumentos de patrimonio neto
A-2) Ajustes por cambios de valor: 133 I. Activos financieros disponibles para la venta 300 1340 II. Operaciones de cobertura 137 III. Otros
130,131,132 A-3) Subvenciones, donaciones y legados recibidos B) PASIVO NO CORRIENTE 6. I. Provisiones a largo plazo 140 1. Obligaciones por prestaciones a largo plazo al personal 145 2. Actuaciones medioambientales 146 3. Provisiones por reestructuración
141,142,143,147 4. Otras provisiones II Deudas a largo plazo 6. 177,178,179 1. Obligaciones y otros valores negociables
1605,170 2. Deuda con entidades de crédito 1625,174 3. Acreedores por arrendamiento financiero 176 4. Derivados
1615,1635,171,172,173,175,180,185,189 5. Otros pasivos financieros 1603,1604,1613,1614,1623,1624,1633,1634 III. Deudas con empresas del grupo y asociadas a L/P
479 IV. Pasivos por impuesto diferido 100 181 V. Periodificaciones a L/P C) PASIVO CORRIENTE 7.
585,586,587,588,589 I. Pasivos vinculados con activos no corrientes mantenidos para la venta 499,529 (^) II. Provisiones a corto plazo
III. Deudas a corto plazo 6. 500, 501,505,506 1. Obligaciones y otros valores negociables 5105,520,527 2. Deudas con entidades de crédito
5125,524 3. Acreedores por arrendamiento financiero 5595,5598 4. Derivados (1034),(1044),(190),(192),194,509,5115,5135, 5145,521,522,523,525,526,528,551,5525, 5530,5532,555,5565,5566, 560,561,
- Otros pasivos financieros
IV. Deudas con empresas del grupo y asociadas a C/P 5103,5104,5113,5114,5123,5124,5133,5134, 5143,5144,5523,
- Deudas con empresas del grupo y asociadas
5563,5564 2. Desembolsos exigidos sobre acciones V. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar 400,401,405,(406) 1. Proveedores 403,404 2. Proveedores, empresas del grupo y asociadas
41 3. Acreedores varios 465,466 4. Personal (remuneraciones pendientes de pago)
4752 5. Pasivos por impuesto corriente 550
4750,4751,4758,476,477 6. Otras deudas con Administraciones Públicas 438 7. Anticipos de clientes
485,568 VI. Periodificaciones a C/P TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO (A + B + C) 23.
