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3.1. Fases del ciclo contable 3.2. Inventario y apertura de la contabilidad 3.3. Operaciones del ejercicio 3.4. Operaciones de regularización contable 3.5. Cierre de la contabilidad 3.6. Presentación de la información. Las cuentas anuales
TEMA 3
El ciclo contable
EL BENEFICIO EMPRESARIAL
Atendiendo al periodo de tiempo
- Resultado total
- Resultado periódico
Objetivo
No sesgado
Subjetivo
Depende de las políticas contables Comprende un ejercicio económico / ejercicio contable RAZONES PARA CALCULAR EL RESULTADO PERIÓDICO
TEMA 3
Repartir beneficios Tomar decisiones sobre el funcionamiento futuro Pagar impuestos sobre beneficios Presentar la información contable Evaluar la gestión empresarial
Apertura Desarrollo Conclusión/cierre
Período contable Primer día Días intermedios Último día
Operaciones de apertura Operaciones de desarrollo
Operaciones de regularización y cierre Proceso contable
Se denomina ciclo contable al conjunto de ops^ que repetitivamente se realizan durante cada ejercicio económico con el fin de determinar el resultado y elaborar las cuentas anuales.
3.1 Fases del ciclo contable
1/1/200X 31/12/200X
APERTURA
Inventario inicial (Inventario final del ejer. anterior)
Libro de inventarios y C.A (bce. situación inicial) Libro Diario (asiento apertura) Mayor
DESARROLLO
Registro de los h.c. en los libros Diario y Mayor
CIERRE
Ajustes y reclasificaciones
Libros auxiliares ( compras, ventas, cobros,..) BCE. COMPROBACIÓN (Libro de inventarios y C.A.)
Libro de inventarios y C.A. (C.A. e inventario final) Libro Diario (asiento cierre) Mayor
Documentos mercantiles •Nóminas •Préstamos (contratos) •Facturas de compras y ventas •Letras de cambio •Extractos c/c, etc.
3.1 Fases del ciclo contable
01/ 01 / X
Tesorería Clientes Deudores Existencias Construcciones Elementos Tte. a a a a a
Proveedores Préstamo a L/P Capital Reservas Rdo. ejercicio
145
4.050 2.
(Asiento de apertura)
3.2. Inventario y apertura de la contabilidad
Posibles situaciones
Empresa que inicia sus operaciones
Empresa que ya ha iniciado sus operaciones en ejercicios anteriores
El ciclo contable se inicia en cualquier día del ejercicio
Los datos con los que se inicia el ciclo contable son los mismos que los datos con los que se cierra el ejercicio anterior
-Inventario referido a la fecha de creación de la empresa -Asiento de apertura (constitución) -Balance de situación inicial
-El inventario inicial es igual al inventario final del ejercicio anterior -Asiento de apertura -Balance de situación inicial
3.2. Inventario y apertura de la contabilidad
Observación
Documentos mercantiles:
facturas, albaranes cobros, pagos contratos etc.
Análisis
LIBRO DIARIO
Análisis del hecho contable
3.3. Operaciones del ejercicio (fase de desarrollo o gestión)
Traspaso de anotaciones a libros contables
Clasificación
LIBRO MAYOR
Presíntesis
LIBRO INVENTARIOS
Y CTAS. ANUALES
BALANCE COMPROBACIÓN
Cuentas
Sumas Saldos D H D H
3.3. Operaciones del ejercicio (fase de desarrollo o gestión)
La regularización contable. Consiste en ajustar la información contable elaborada a lo largo del ejercicio para lograr que el producto final del sistema de información contable refleje la realidad económica y jurídica del momento de cierre.
Las operaciones de regularización pueden:
a. Afectar a la presentación de la situación patrimonial.
b. Afectar al cálculo del resultado periódico.
3.4. Operaciones de regularización contable
1.Operaciones que afectan, fundamentalmente, a la
presentación de la situación patrimonial.
- Reclasificación de partidas de l/p a c/p Créditos a c/p a Créditos a l/p
Deudas a l/p a Deudas a c/p
Créditos:
Deudas:
- Reclasificación de partidas de IMC a IM
Inmov. material (^) a Inmov. material en curso
3.4. Operaciones de regularización contable
- Operaciones no formalizadas Compras: Mercaderías a Proveedores, facturas pendientes de recibir o formalizar
Ventas: Clientes, facturas pendientes de formalizar a a
Mercaderías Resultado de mercaderías
3.4. Operaciones de regularización contable
1.Operaciones que afectan, fundamentalmente, a la presentación de la situación patrimonial.
2. Operaciones que afectan, fundamentalmente, al
cálculo del resultado periódico.
- Regularización de cuentas especulativas
Variación de Existencias a Mercaderías
Mercaderías a Variación de Existencias
E 0
E 0
Ef Ef
3.4. Operaciones de regularización contable
- Periodificación de ingresos y gastos
3.4. Operaciones de regularización contable 1.Operaciones que afectan, fundamentalmente, a l cálculo del resultado periódico.
29/11/X0 (^) 31/12/X0 28/02/X
Pago 6. Devengado 2.
Gasto ejercicio X
Gasto anticipado 4. Gasto ejercicio X
31/01/X
- Correcciones valorativas
- Amortizaciones
- Revalorizaciones (????)
- Deterioros de valor
Reflejan los cambios de valor en los elementos de activo
1.Operaciones que afectan, fundamentalmente, a l cálculo del resultado periódico.
3.4. Operaciones de regularización contable
Amortizaciones Los elementos de activo (IM e II) sufren pérdidas (reducciones de valor) sistemáticas e irreversibles, como consecuencia de:
- Causas técnicas a. Depreciación física
b. Depreciación funcional
- Causas económicas a. Obsolescencia tecnológica b. Obsolescencia por variaciones de la demanda
3.4. Operaciones de regularización contable
1.Operaciones que afectan, fundamentalmente, a l cálculo del resultado periódico.
CORRECCIONES VALORATIVAS:
Amortización: Pérdida de valor irreversible y sistemática que afecta a los bienes que posee la empresa por su uso, obsolescencia o el transcurso del tiempo.
Deterioro de valor: Pérdida de valor irreversible o reversible y NO sistemática que afecta a los bienes que posee la empresa por situaciones distintas a la depreciación funcional, económica o física.
Depreciación funcional
Depreciación física
Depreciación económica
3.4. Operaciones de regularización contable
El cierre de la contabilidad.
Asiento de cierre del ejercicio
XX Cuentas con saldo acreedor a Cuentas con saldo deudor XX
3.5. Cierre de la contabilidad
Las cuentas anuales.
Constituye la última fase del ciclo contable y en ella se produce la información que la empresa presenta a los usuarios externos.
Las cuentas anuales o Estados Financieros (Libro de Inventarios y CA) que se proponen son:
- El Balance
- La cuenta de pérdidas y ganancias
- El Estado de Cambios en el Patrimonio Neto (ECPN)
- El Estado de Flujos de Efectivo (EFE)
- Memoria
3.6. Presentación de la información. Las cuentas anuales
BALANCE DE SITUACIÓN: Documento de naturaleza estática, que informa sobre la situación económico financiera de la empresa en un momento dado. Características: Naturaleza estática : No hace referencia a un periodo de tiempo (naturaleza dinámica) sino a un día concreto. Es como una fotografía que recoge la situación de la empresa en un momento determinado. Como la empresa realiza operaciones diariamente, podríamos tener 365 balances de situación diferentes de la misma empresa durante un año. Situación económico – financiera : Para ello presenta los elementos patrimoniales, agrupados en masas y siguiendo una estructura concreta. En un momento dado : Siempre tiene que venir referido a una fecha precisa.
3.6. Presentación de la información. Las cuentas anuales
**1. ACTIVO NO CORRIENTE
- Inmovilizado intangible
- Inmovilizado material
- Inversiones inmobiliarias
- Inversiones financieras a largo plazo
- ACTIVO CORRIENTE
- Existencias
- Deudores
- Inv. financieras a corto plazo
- Efectivo y otros activos líquidos
- Periodificaciones
- PATRIMONIO NETO Fondos propios
- Capital
- Reservas
- Resultado del ejercicio
- PASIVO NO CORRIENTE -Deudas a largo plazo
- PASIVO CORRIENTE -Deudas a corto plazo -Acreedores comerciales -Periodificaciones**
ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO
BALANCE DE SITUACIÓN AL 31.12.XX
TOTAL ACTIVO = (1) + (2) TOTAL PASIVO= (3) + (4)+ (5)
De menor a mayor liquidez De menor a mayor exigibilidad
3.6. Presentación de la información. Las cuentas anuales
MEMORIA: Documento que completa, amplía y comenta la información contenida en los otros documentos que integran las cuentas anuales. El PGC recoge el contenido mínimo:
**1. Actividad de la empresa
- Bases de presentación de las Cuentas Anuales
- Aplicación de resultados
- Normas de registro y valoración
- Inmovilizado material
- Inversiones inmobiliarias
- Inmovilizado intangible
- Arrendamientos y otras op. similares
- Instrumentos financieros
- Existencias
- Moneda extranjera
- Situación fiscal
- Ingresos y gastos** 14. Provisiones y contingencias 15. Información sobre medio ambiente 16. Retribuciones a largo plazo al personal 17. Transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio 18. Subvenciones, donaciones y legados 19. Combinaciones de negocios 20. Negocios conjuntos 21. Activos no corrientes mantenidos para la venta y op. Interrumpidas 22. Hechos posteriores al cierre 23. Operaciones con partes vinculadas 24. Otra información 25. Información segmentada
3.6. Presentación de la información. Las cuentas anuales
Calendario de las Sociedades de capital (plazos máximos):
Cierre ejercicio Formulación hasta Informe auditoría Convocatoria J.General Aprobación J. General Depósito en RM 31.12.XX + 3 meses + 1 mes + 5 meses + 6 meses + 7 meses Art. 253 LSC Art. 270 LSC Art. 176 LSC Art. 164 LSC Art. 279 LSC
3.6. Presentación de la información. Las cuentas anuales
31 marzo 30 abril 30 junio^ 31 julio
