6. Le 15 azioni
8) Rapporto Finale BEPS Action Plan (2015).
6.1. Introduzione
Il Piano di Azione illustra 15 azioni ritenute fondamentali per raggiungere concretamente le finalità del Progetto BEPS,
(cfr. Figura 1).
Le azioni da 2 a 14 sono articolate su tre pilastri:
I. dare coerenza ai regimi fiscali nazionali in materia di attività trans-nazionali;
II. rafforzare i requisiti sostanziali alla base degli standard internazionali vigenti, perseguendo un riallineamento della
tassazione (e dei regimi impositivi) con la localizzazione sostanziale delle attività produttive e la creazione del valore;
III. aumentare la trasparenza, lo scambio di informazioni e migliorare le condizioni di certezza del diritto sia per il mondo
delle imprese che per i governi.
Due ulteriori azioni a carattere trasversale completano la strategia e, idealmente, rappresentano la base su cui poggiano i
tre pilastri: si tratta della prima azione in tema di economia digitale e dell'ultima (15) sull'impiego di uno strumento
convenzionale di tipo multilaterale.
6.2. Azioni Trasversali
Azione 1 - Economia digitale
La relazione riguardante l'Azione 1 si conclude con l'affermazione che l'economia digitale non può essere circoscritta e
separata dal resto dell'economia, in quanto essa rappresenta in misura sempre maggiore l'economia stessa. L'attuale
sistema di regole e procedure fiscali, a livello nazionale e internazionale, spesso non risulta capace di intercettare in
modo soddisfacente, e dunque di sottoporre interamente a tassazione, i redditi prodotti dalle grandi multinazionali
operanti nel settore. Pertanto, mettere a punto un'idonea disciplina fiscale riguardante l'economia digitale costituisce un
tema di grande rilevanza che, peraltro, presenta profili di notevole complessità. Le caratteristiche dell'economia digitale
richiedono di fatto la messa in campo di un approccio più generale, che investa i presupposti stessi dell'imposizione e la
sua ripartizione fra le diverse giurisdizioni: ad oggi esistono infatti svariate possibilità di riduzione del carico fiscale, di
erosione della base imponibile e di trasferimento dei profitti nei Paesi a fiscalità più bassa, il cui impatto viene
amplificato dall'elevato grado di dematerializzazione che connota le cd. digital enterprises. In particolare, è necessario
prendere in considerazione - data la notevole divergenza tra il luogo in cui avviene la vendita di beni e servizi digitali e
quello della tassazione del relativo reddito - forme di tassazione che prescindano dalla presenza di una taxable presence,
di norma identificata con una stabile organizzazione, nel territorio degli Stati nei cui mercati le multinazionali digitali
sono attive. Una possibilità consiste nell'utilizzare come riferimento concetti quali la "presenza digitale significativa" di
una determinata impresa nell'ambito dell'economia del territorio di uno Stato d iverso da quello di residenza o la "stabile
organizzazione virtuale", utilizzando ai fini del riscontro della sussistenza dei requisiti ritenuti qualificanti una serie di
parametri ulteriori o divergenti rispetto a quelli tradizionali, nonché il concetto di "nesso" con il territorio. Un possibile
cambiamento riguarda anche l'eventualità di suddividere i profitti di un gruppo fra i Paesi tenendo conto dei molteplici
fattori che contribuiscono a determinare la ricchezza. La problematica coinvolge e si intreccia con una serie di temi che
sono oggetto di altre azioni, come p.es. la definizione di stabile organizzazione, il fenomeno del trasfer pricing e le
regole sulle controllate estere.
Figura 1. Il pacchetto BEPS
