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Balanço Patrimonial
BALANÇO PATRIMONIAL : GRUPOS DE CONTAS
A T I V O PASSIVO E PATRIMÔNIO LIQUIDO
Circulante São os bens e direitos que estão em constante giro (em movimento) sendo a sua conversão em dinheiro realizada até o fim do exercício seguinte. Classifica-se primeiro aquele que se transformar em dinheiro mais rapidamente.
Ativo Realizável a Longo Prazo Representam os bens e direitos que serão transformados em dinheiro após o exercício social seguinte ao do levantamento do balanço. Incluem-se também os adiantamentos e empréstimos a sócios, acionistas, diretores, empresas ligadas, coligadas ou controladas, desde que não constituam negócios usuais do objeto social da empresa.
Ativo Permanente São os bens e direitos que não se destinam a venda e tem vida útil longa, no caso dos bens.
- Investimentos Representam as aplicações financeiras de caráter permanente com o objetivo de gerar rendimentos; não são necessários à manutenção das atividades normais da empresa.
- Imobilizado Representam os bens de Natureza permanente que são utilizados para a manutenção das atividades normais da empresa.
- Diferido Representam as aplicações em despesas que contribuirão para a obtenção de receitas em exercícios futuros.
Circulante São as obrigações (dívidas) exigíveis que deverão ser pagas até o fim do exercício seguinte.
Exigível a Longo Prazo São as obrigações exigíveis que deverão ser pagas após o exercício social seguinte ao do levantamento do Balanço.
Resultados de Exercícios Futuros As receitas diminuídas dos custos e despesas quando se referirem a exercícios futuros.
Patrimônio Líquido São os recursos que os proprietários aplicaram na empresa. São chamados de recursos próprios e significam o capital mais os rendimentos (lucros e reservas) menos as perdas (prejuízos). O lucros ou prejuízos são apurados no resultado.
ANALISE DAS DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS (BALANÇOS)
Não basta saber identificar as Demonstrações Contábeis se não tiver um mínimo de conhecimento
sobre a analise de balanços como é mais conhecida a Análise das Demonstrações Financeiras ou
Demonstrações Contábeis.
Antigamente era analisado apenas o Balanço, daí a expressão da Analise de Balanços para designar a análise das Demonstrações Financeiras (Contábeis) ter se mantido ao longo dos tempos.
Todas as Demonstrações Contábeis são suscetíveis de analise e são as seguintes:
- Balanço Patrimonial
- Demonstrativo do Resultado do Exercício
- Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados (ou Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido)
- Demonstração das Origens e Aplicações de Recursos (DOAR)
A ênfase é dada as duas primeiras demonstrações, pois é através delas que se verifica a situação Patrimonial, Econômica e Financeira de forma objetiva (identificadas no Balanço Patrimonial e Demonstrativo do Resultado do Exercício)
TÉCNICAS DE ANALISE DE BALANÇOS E DE RECLASSIFICAÇÃO
As técnicas mais conhecidas de analise de balanços são: Analise Horizontal, Analise Vertical e Análise dos Índices ou Quocientes sendo estes últimos melhores para analisar a saúde financeira das empresas.
Para uma melhor e mais segura e eficiente interpretação dos dados contidos nos relatórios contábeis (BP e DRE) é necessário proceder a reclassificação de alguns itens contidos nos demonstrativos em exame.
Exemplo:
- Duplicatas Descontadas → que são classificadas como contas redutoras dos Clientes ou Duplicatas a Receber (Ativo Circulante), devem ser reclassificadas para o Passivo Circulante, uma vez que a operação realizada foi um empréstimo caucionado por parte das contas a receber de clientes.
- Despesas Pagas Antecipadamente → é o único grupo de contas do ativo circulante que não se converte em dinheiro, classificado no (AC) para atendimento do regime de competência, sendo este gasto apropriado como despesa, nas contas de resultado, aos períodos que pertencerem. Os valores das despesas antecipados são reclassificadas para despesa reduzindo o lucro e conseqüentemente o Patrimônio Liquido.
Outros detalhes como estoques obsoletos que devem ser reclassificados como despesa reduzindo lucro e o Patrimônio Liquido; Resultados de Exercícios Futuros que se houver obrigação de qualquer tipo de devolução deverão ser reclassificados para o Passivo ou se não houver obrigatoriedade de devolver o mesmo será reclassificado para o Patrimônio Líquido aumentando-o, outros detalhes que o analista poderá está identificando dentro da empresa.
Analise Horizontal Após a padronização das demonstrações , a na;alise horizontal é feita estabelecendo o ano inicial da série analisada como índice de base 100, expressando os valores dos anos seguintes em relação ao ano base.
Estrutura de Terceiros em relação aos^ Exigível Total +Patrimônio Líquido^ em relação ao total dos capitais de Recursos Totais Capitais Revela quanto a empresa deve a
- Composição do Passivo Circulante a curto prazo em relação ao ou Endividamento^ Exigível Total^ total das obrigações existentes
Endividamento Revela quanto a empresa deve
- Participação de capitais de Exigível Total * a curto e longo prazos em relação em relação aos capitais próprios. Patrimônio Líquido aos capitais próprios GRAU DE ENDIVIDAMENTO
- Liquidez Geral Ativo Circulante + Evidencia quanto a empresa tem de Ativo Realizável a Longo Prazo A C + A R L P para cumprir com o Passivo Circulante + total de suas obrigações. Passivo Exigível a Longo Prazo
- Liquidez Corrente Ativo Circulante Revela quanto a empresa tem de Passivo Circulante A C para honrar com o P C Liquidez ou Revela quanto a empresa tem de Insolvência 6. Liquidez Seca^ Ativo Circulante - Estoques^ A C deduzidos os estoques Passivo Circulante para honrar com o PC
Revela quanto a empresa possui de
- Liquidez Imediata Disponibilidades dinheiro em Caixa, Bancos e Apliq. Passivo Circulante Liq. Imediata honrar suas dividas de curto prazo (P C) Evidencia quanto a empresa
- Giro do Ativo Vendas Líquidas vendeu do seu ativo total ou Ativo Total quantas vezes o ativo total girou no período Revela quanto a empresa obteve Quociente de 9. Margem Líquida^ Lucro Líquido^ de lucro líquido em relação às Vendas Líquidas vendas líquidas Rentabilidade
- Rentabilidade do Ativo Lucro Líquido Evidencia o lucro líquido para cada Ativo Total real de investimentos totais
Revela quanto a empresa ganhou
- Rentabilidade do Lucro Líquido de lucro líquido sobre o total de Patrimônio Líquido Patrimônio Líquido capital próprio investido
- Exigível Total = Passivo Circulante+Passivo Exigível a Longo Prazo.
BALANÇO PATRIMONIAL
A T I V O 19x1 19x2 P A S S I V O 19X1 19X
Disponível Circulante
Caixa 20.200,00 27.500,00 Fornecedores 385.400,00 652.320,
Bancos 58.200,00 76.750,00 Impostos a pagar 162.320,00 282.080,
Total Disponível 78.400,00 104.250,00 Salários e Encargos 320.000,00 387.000,
Outras contas a pagar 95.600,00 101.260,
Contas a Receber Emprest. e Financ. 480.000,00 620.000,
Estoques Emprest. de Coligadas
Ativo Permanente
(-) Amortização Acumulada
9.300,
PRAZO MÉDIO DOS PAGAMENTOS = PMP
Este índice ou quociente indica em média, quantos dias a empresa demora para pagar suas compras a prazo. Na dificuldade em se determinar o total das compras a prazo em cada período, este pode ser substituído por prazo médio dos pagamentos em dias de venda s, para tanto basta substituir as compras a prazo pelas vendas do período. O prazo médio dos pagamentos é mais difícil de ser modificado sensivelmente, restando agirmos sobre o prazo médio dos recebimentos e sobre a margem de lucro.
Fornecedores PMP = --------------- x Período Compras a Prazo
8.500, PMP = --------- x 360 dias = 45 dias 68.500,
POSICIONAMENTO RELATIVO = PR
Este índice ou quociente indica se os prazos de recebimentos estão mais alongados que os prazos de pagamentos. O ideal é que seja inferior a 1 (um) ou pelo menos muito próximo de 1 (um), para garantir uma situação neutra no mínimo.
PMR PR = ----- PMP
58 dias PR = -------- = 1, 45 dias
RETORNO DOS INVESTIMENTOS = RI
O retorno sobre o investimento mostra quanto a empresa ganhou de lucro liquido em determinado período. É importante detalhar o retorno sobre o investimento em dois componentes para se analisar as causas que podem ter levado a um melhor ou pior desempenho em relação ao desejado. Os dois componentes são: O Giro do Ativo (GA) e a Margem Líquida (ML). Se o problema estiver na MARGEM deve-se agilizar um eficiente controle de despesas e política de vendas. Se o problema estiver no GIRO, devemos concentrar atenção na administração dos ativos, evitando ociosidade de recursos e criando agilidade na política de vendas.
Lucro Liquido RI = ------------ Ativo Total
Exemplo de Retorno sobre o Investimento (RI):
368.000, RI = ------------ = 0, 4.108.450,
OU
Vendas Liquidas Lucro Líquido GA = --------------- x ML = ------------- Ativo Total Vendas Líquidas
4.664.940,00 368.000, GA = ------------ = 1,1355 ML = ------------ = 0, 4.108.450,00 4.664.940, Portanto, RI = 1,1355 x 0,0789 = 0,
RENTABILIDADE DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO = RPL
A Rentabilidade do Patrimônio Líquido (RPL) expressa os resultados globais auferidos pela gerencia na gestão dos capitais próprios e de terceiros em beneficio dos sócios e/ou acionistas. Também pode ser verificado em dois componentes, pois no aspecto da administração financeira esta tem o objetivo de maximizar a remuneração dos capitais próprios.
Lucro Líquido RPL = ------------- Patr. Líquido
Exemplo de Retorno sobre o Patrimônio Líquido (RPL):
368.000, RPL = ------------ = 0, 2.465.130,
ou
Vendas Líquidas Lucro Líquido GPL = ------------------ x ML = ------------- Patrimônio Líquido Vendas Líquidas
4.664.940,00 368.000, GPL = ------------ = 1,8924 ML = ------------ = 0, 2.465.130,00 4.664.940,
Portanto, RPL = 1,8924 x 0,0789 = 0,
Exercícios Resolvidos
AS RESPOSTAS ESTÃO DE VERMELHO.
O BALANÇO PATRIMONIAL - EXERCÍCIOS
h) Veículos
Observe os eventos abaixo e indique as contas que serão movimentadas e a que grupos e subgrupos do balanço elas pertencem: a) Aquisição à vista de veículos para revenda: Contas: Caixa = Ativo Circulante Disponibilidade Grupos de Contas: Estoque = Ativo Circulante Estoque b) Obtenção de um empréstimo no Banco Alfa para pagamento daqui a dois anos: Contas: Caixa = Ativo Circulante Disponibilidade Grupos de Contas: Empréstimo Bancário - Passivo Exigível Longo Prazo c) Aquisição, a prazo, de máquinas para produção. O pagamento deve se feito daqui a 90 dias: Contas: Maquina \ Contas a Pagar = Ativo Permanente Indeferido Grupos de Contas: Ativo Permanente Imobilizado / Passivo Circulante d) Abertura de uma conta no Banco do Brasil, com depósito inicial em dinheiro: Contas: Caixa = Ativo Circulante Disponibilidade Grupos de Contas: Deposito Bancário = Ativo Circulante Disponibilidade e) Prestação de serviços a terceiros, com recebimento daqui a 30 dias: Contas: Contas a Receber = Ativo Circulante Conta a Receber Grupos de Contas: Ativo Circulante - Patrimônio Líquido f) Empréstimo feito a um sócio da empresa, para recebimento daqui a 6 meses: Contas: Caixa = Empréstimo a Receber Grupos de Contas: Ativo Circulante Realizável a Longo Prazo g) Pagamento à vista do registro na Junta Comercial (a empresa ainda se encontra em fase préoperacional): Contas: Caixa = Despesas Grupos de Contas: Ativo Circulante Patrimônio Líquido h) Contas de água, luz e telefone, com pagamento à vista: Contas: Caixa = Despesas Grupos de contas: Ativo Circulante Patrimônio Líquido
Estruturar o Balanço Patrimonial da empresa em 31.12.2002, considerando as contas abaixo: Duplicatas a receber (vencimento em até 12 meses) - R$ 4.500.000, Fornecedores (vencimento em até 6 meses) - R$ 2.000.000, Salários a Pagar - R$ 3.250.000, Caixa - R$ 900.000, Imposto de Renda a Recolher - R$ 900.000, Lucros Acumulados - R$ 1.700.000, Contas a pagar (curto prazo) - R$ 100.000, Obras-de-arte - R$ 3.660.000, Capital Social - R$ 5.000.000, Móveis e Utensílios - R$ 3.500.000, Gastos pré-operacionais - R$ 100.000, Estoques - R$ 4.950.000, Financiamento Bancário (30 meses) - R$ 5.160.000, Duplicatas a receber (vencimento em 14 meses) - R$ 500.000,
Ativo Passivo Ativo Circulante Passivo Circulante Duplicatas a receber R$ 4.500.000,
Fornecedores ( meses)
R$ 2.000.000,
Caixa R$ 900.000,00 Salários a Pagar R$ 3.250.000, Estoques R$ 4.950.000,00 Imposto de Renda a Recolher
R$ 900.000,
Contas a pagar (curto prazo)
R$ 100.000,
10.350.000,00 6.250.000,
Ativo Realizável a Longo Prazo Passivo Realizável a Longo Prazo
Duplicatas a receber (vencimento em 14 meses)
R$ 500.000,00 Financiamento Bancário (30 meses)
R$ 5.160.000,
Ativo Pemanente
Obras-de-arte R$ 3.660.000,00 Patrimônio Líquido Móveis e Utensílios R$ 3.500.000,
Gastos pré- operacionais
R$ 100.000,00 Lucros Acumulados R$ 1.700.000,
7.260.000,00 Capital Social R$ 5.000.000, 6.700.000,
Total 18.110.000,00 18.110.000,
- Uma empresa apresentou os seguintes saldos no seu balanço patrimonial de 31.12.2002: Lucros acumulados - R$ 55.000, Capital Social - R$ 200.000, Empréstimos a pagar (daqui a 1,5 ano) - R$ 45.000, Salários a pagar - R$ 40.000, Fornecedores (curto prazo) - R$ 100.000, Contas a pagar (curto prazo) - R$ 15.000, Obras-de-arte - R$ 10.000, Máquinas e Equipamentos - R$ 40.000, Imóveis (em uso nas atividades fins da empresa) - R$ 100.000, Gastos pré-operacionais - R$ 50.000, Móveis e Utensílios - R$ 30.000, Caixa - R$ 70.000, Veículos - R$ 80.000, Duplicatas a Receber - R$ 85.000, Impostos a Recolher - R$ 10.000,
Ativo Passivo Ativo Circulante Passivo Circulante Duplicatas a receber R$ 85.000,
Fornecedores (curto prazo)
R$ 100.000,
Salários a Pagar R$ 40.000,
Caixa R$ 70.000,00 Contas a pagar (curto prazo)
R$ 15.000,
Impostos a Recolher R$ 10.000,
155.000,00 165.000, Passivo Realizável a Longo Prazo Empréstimos a pagar (daqui a 1,5 ano)
R$ 45.000,
a) Contas de água, luz e telefone ( Despesa ) b) Aquisição de imóveis (Investimento) c) Vendas de mercadorias ( Receita ) d) Aluguel da fábrica (Despesa). e) Depósito de dinheiro no banco (Receita) f) Propaganda (Despesa) g) Juros incidentes sobre empréstimos efetuados (Receita) h) Salários dos funcionários (Despesa) i) Pagamento de uma dívida (Não representa ganho nem perca) j) Aquisição de mercadorias (Investimento) l) Seguro da fábrica (Despesa) m) Gastos com limpeza (Despesa) n) Manutenção das máquinas (Despesa) o) Integralização de capital pelos sócios (Aumento do Patrimônio Líquido) p) Juros ganhos em aplicações financeiras (Receita) q) Material de expediente consumido no escritório (Despesa) r) Recebimento de duplicatas a receber (Não representa ganho nem perca)
No Balanço
As contas serão classificadas segundo os elementos do patrimônio que registrem, e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a análise da situação financeira da empresa.
2.12 - Ativo As contas do Ativo serão classificadas por ordem decrescente de liquidez.
2.13 - Ativo Circulante São classificados neste grupo os Bens e Direitos que se realizarão no exercício social seguinte. Fazem parte deste grupo, os subgrupos abaixo discriminados:
DISPONÍVEL Caixa Bancos Conta Corrente Aplicações Financeiras de Curto Prazo
DUPLICATAS A RECEBER (clientes) Cliente “A” Cliente “B” Cliente “C” (-) Duplicatas Descontadas (-) Provisão para Devedores Duvidosos
ESTOQUES Produtos Acabados Produtos em Processo Matéria Prima
OUTRAS CONTAS A RECEBER Adiantamento a Empregados Impostos a Recuperar Depósitos Compulsórios Outras Contas de Curto Prazo
2.14 - Direitos e Obrigações Realizáveis a Longo Prazo
São classificadas neste grupo os Bens e Direitos que irão realizar-se após o exercício social seguinte derivados de vendas, prestação de serviços, aplicações financeiras e adiantamentos ou empréstimos a sociedades coligadas, diretores, acionistas, que não constituírem negócio usuais na exploração do objeto da empresa.
EMPRÉSTIMOS A COLIGADAS Empresa " A " Empresa " B " Empresa " C "
DUPLICATAS A RECEBER de LONGO PRAZO(clientes ) Cliente " A " Cliente " B " Cliente " C "
APLICAÇÕES FINANCEIRAS de LONGO PRAZO Instituição " A " Instituição " B " Instituição " C "
OUTRAS CONTAS COM CARACTERISTICAS DE LONGO PRAZO
2.15 - Ativo Permanente
Como o próprio nome diz, os itens que integram este grupo têm características permanentes (fixas, de nãogiro), mas nada impede que a administração venda-os para oxigenas o capital de giro da empresa na falta do mesmo.
INVESTIMENTOS Participações Societárias Obras de Arte Imóveis para Aluguel
IMOBILIZADO (destinados à manutenção das atividades da empresa) Máquinas Equipamentos Prédios Ferramentas Móveis e Utensílios Veículos Marcas e Patentes Direitos sobre Recursos Naturais Florestamento e Reflorestamento ( - ) Depreciação Acumulada ( - ) Amortização Acumulada ( - ) Exaustão Acumulada
DIFERIDO (gastos que contribuirão para a formação de mais de um exercício social) Gastos Pré-operacionais Gastos com Pesquisas Gastos com Reorganização ( - ) Amortização Acumulada
2.16 – Passivo
As contas do passivo estão classificadas por ordem decrescente de exigibilidade.
No Balanço Patrimonial, a diferença entre o valor do Ativo e o valor do Passivo e Resultados de Exercícios Futuros, representa o Patrimônio Líquido, que é o valor contábil que pertence aos acionistas ou sócios.
CAPITAL SOCIAL Sócio " A " Sócio " B " Sócio " C "
RESERVAS DE CAPITAL CM do Capital Realizado Ágio na Emissão de Ações Doações
RESERVAS DE REAVALIAÇÕES
RESERVAS DE LUCROS Reservas de Legal Reservas de Lucros para Expansão Reservas de Lucros a Realizar
LUCROS OU PREJUÍZOS ACUMULADOS
Análise das demonstrações contábeis
Exercícios de revisão:
.1 As aplicações de uma Empresa fazem parte:
a. Do Ativo
b. Do passivo
c. Do patrimônio líquido
d. Das obrigações
e. Nenhuma das respostas acima
.2 Assinale a alternativa que indica situação patrimonial inconcebível:
a. (^) Situação Líquida igual ao Ativo.
b. Situação Líquida maior que o Ativo.
c. Situação Líquida menor do que o Ativo
d. Situação líquida maior do que o Passivo
e. Situação Líquida menor do que o Passivo Exigível
.3 A representação gráfica dos estados patrimoniais que indica a existência de “Passivo a
Descoberto” é:
a. Passivo + Patrimônio Líquido = Ativo
b. Passivo = Ativo + Patrimônio Líquido.
c. Passivo = zero e Ativo = Patrimônio Líquido
d. Passivo = Patrimônio Líquido e Ativo = zero
e. Passivo < ou = zero e Ativo > Patrimônio Líquido
.4 É função econômica da Contabilidade:
a. Apurar lucro ou prejuízo; b. (^) Controlar o patrimônio;
c. Evitar erros e fraudes;
d. Efetuar o registro dos fatos contábeis.
.5 As informações de natureza financeira envolvem:
a. O fluxo de caixa e do capital de giro;
b. O fluxo de receitas e de despesas, bem como o patrimônio da entidade;
c. A demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados;
d. A demonstração do Resultado do Exercício.
.6 A equação: Ativo maior que zero, Passivo maior que zero e Situação Líquida igual a zero
evidencia:
a. Situação Líquida Positiva;
b. Situação Líquida Negativa;
c. Passivo a Descoberto;
d. Situação Líquida Nula ou Inexistente.
.7 As despesas com modernização e reorganização da empresa devem ser classificadas no balanço
patrimonial como:
a. Ativo Realizável a Longo Prazo; b. (^) Ativo Circulante;
c. Passivo Circulante;
d. Ativo Permanente Investimentos;
e. Ativo Permanente Diferido.
.8 Uma empresa apresentou os seguintes saldos no seu Balanço Patrimonial de 31.12.2007:
- Lucros Acumulados – R$ 55.000,
- Capital Social - R$ 200.000,
- Empréstimos a pagar (daqui a 1,5 ano) – R$ 45.000,
- Salários a pagar – R$ 40.000,
Descontos Concedidos R$ 500
Fretes e Carretos R$ 500
Receitas de Serviços R$ 54.
Material de Expediente R$ 2.
Total R$ 788.
Despesas: R$ 54.000,
(-) 1.000,
(-) 10.000,
(-) 500,
(-) 2.000,
(-)500,00 R$ 40.000,
10 – Aumentam o Patrimônio Líquido:
a) Pagamentos de salários;
b) Recebimento de duplicatas com descontos;
c) Recebimento de duplicatas com juros;
d) Venda de bens abaixo do custo de aquisição;
e) Venda de bens pelo preço de custo.
11- Aumentam o Capital Circulante Líquido:
a) Os aumentos do Ativo Circulante e do Passivo Circulante;
b) Os aumentos do Passivo Circulante e dos Investimentos;
c) A redução do Passivo Exigível a Longo Prazo e o aumento do Ativo Realizável a Longo Prazo.
d) O aumento do Passivo Exigível a Longo Prazo e a redução do Ativo Permanente.
e) O aumento do Ativo Realizável a Longo Prazo e a Contribuição para Reserva de Capital.
.a Para calcular o capital circulante líquido uma empresa dispõe das seguintes informações:
X1 X Ativo Circulante 51.200 49. Ações de Coligadas 2.000 2. Máquinas e Equipamentos 13.000 11. Móveis e Utensílios 7.000 9. Depreciação Acumulada 1.700 2. Passivo Circulante 28.000 17. Capital Social 40.000 44.
Capital a Realizar 5.000 1. Reserva de Reavaliação 3.000 1. Reservas Estatutárias 2.000 3. Reserva Legal 3.500 6.
Após a elaboração da Demonstração das Origens e Aplicações de Recursos, pode-se ver que o capital circulante líquido aumentou em:
.a.)a
R$ 2.500,00; .a.)b R$ 3.500,
.a.)c R$ 8.000,00; .a.)d (^) R$ 5.000,00;
.a.)e R$ 4.000,
.b Quando buscamos encontrar a relação percentual de um elemento com o todo de que faz parte,
estamos utilizando o método de análise de balanço denominado:
.b.)a Análise por meio de quocientes.
.b.)b Análise vertical.
.b.)c Análise horizontal.
.b.)d Índices-padrão.
.b.)e N.D.A.
Preencha as colunas “%” a seguir, fazendo uma análise vertical considerando:
.b.)f Total do ativo igual a 100%.
Cia Teste Em $ %
Ativo Circulante
Disponível 800
Duplicatas a Receber 1.
Estoque 1.
Aplicações Financeiras 1.
Total 5.
Ativo Permanente
Investimentos 2.
Imobilizado 3.
Diferido 1.
Total 6.
Total do Ativo 11.000 100
Resolução ....
Cia Teste Em $
