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Marinéia Almeida dos Santos
Contabilidade de Custos
FCCC
CONTABILIDADE DE CUSTOS
UNIVERSIDADE FEDERAL DA BAHIA
FACULDADE DE CIÊNCIAS CONTÁBEIS
BACHARELADO EM CIÊNCIAS CONTÁBEIS
Marinéia Almeida dos Santos
CONTABILIDADE DE CUSTOS
Salvador 2018
UNIVERSIDADE FEDERAL DA BAHIA Reitor: João Carlos Salles Pires da Silva Vice-Reitor: Paulo César Miguez de Oliveira
Pró-Reitoria de Ensino de Graduação Pró-Reitor: Penildon Silva Filho
Faculdade de Ciências Contábeis Diretor: Prof. Joséilton Silveira da Rocha
Superintendência de Educação a Distância -SEAD Superintendente: Márcia Tereza Rebouças Rangel
Coordenação de Tecnologias Educacionais CTE-SEAD Haenz Gutierrez Quintana
Coordenação de Design Educacional CDE-SEAD Lanara Souza
Coordenadora Adjunta UAB Andréa Leitão UAB -UFBA
Bacharelado em Ciências Contábeis EaD Coordenadora: Profª Inês Teresa Lyra Gaspar da Costa
Produção de Material Didático Coordenação de Tecnologias Educacionais CTE-SEAD
Núcleo de Estudos de Linguagens & Tecnologias - NELT/UFBA
Coordenação Prof. Haenz Gutierrez Quintana
Projeto gráfi co Prof. Haenz Gutierrez Quintana Projeto da Capa: Prof. Alessandro Faria
Arte da Capa: Prof. Alessandro Faria Foto de capa: Designed by snowing / Freepik
Equipe de Revisão: Edivalda Araujo Julio Neves Pereira Márcio Matos
Equipe Design Supervisão Alessandro Faria Editoração / Ilustração Sofi a Guimarães Carlos Reis Design de Interfaces Raissa Bomtempo
Equipe Audiovisual Direção: Prof. Haenz Gutierrez Quintana
Produção: Letícia Moreira de Oliveira Câmera Maria Christina Souza Edição: Deniere Rocha Animação e videografi smos: Filipe Araújo Caldas Edição de áudio Pedro Queiroz Trilha Sonora: Pedro Queiroz
Esta obra está sob licença Creative Commons CC BY-NC-SA 4.0: esta licença permite que outros remixem, adaptem e criem a partir do seu trabalho para fins não comerciais, desde que atribuam o devido crédito e que licenciem as novas criações sob termos idênticos.
Dados Internacionais de Catalogação na Publicação (CIP) Sistema de Bibliotecas da UFBA S237 Santos, Marinéia Almeida dos. Contabilidade de custos / Marinéia Almeida dos Santos. - Salvador: UFBA, Faculdade de Ciências Contábeis; Superintendência de Educação a Distância, 2018. 103 p. : il. Esta obra é um Componente Curricular do Curso de Bacharelado em Ciências Contábeis na modalidade EaD da UFBA/SEAD/UAB. ISBN: 978-85-8292-163-
- Contabilidade de custo. 2. Contabilidade - Estudo e ensino (Superior). I. Universidade Federal da Bahia. Faculdade de Ciências Contábeis. II. Universidade Federal da Bahia. Superintendência de Educação a Distância. III. Título. CDU: 657.
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Contabilidade de Custos
PARTE III – SISTEMAS DE CUSTEAMENTO 61
3.1 Sistemas de acumulação 3.2 Sistemas de custeio 3.2.1 Custeio variável 3.2.2 Custeio por absorção 3.2.3 Comparativo entre o custeio por absorção e o custeio variável 3.3 Custeio baseado em atividade 3.4 Produção conjunta
REFERÊNCIAS 82
ANEXO A – QUESTÕES 84
ANEXO B – CPC 16 90
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Marinéia Almeida dos Santos
Marinéia Almeida dos Santos
Ilustração: Carlos Reis
Mini Currículo da Autora
Possuo Mestrado em Contabilidade pela Fundação Visconde de Cairu (2005), graduação em Ciências Contábeis pela Universidade Federal da Bahia (1993), Especialização em Auditoria pela Fundação Visconde de Cairu (1998), graduação em Psicologia pelo Centro Universitário Estácio da Bahia (2013), com formação em Coaching pela Sociedade Brasileira de Coaching (2015). Sócia consultora da Múltipla Controladoria Integrada, com experiência de mais de 30 anos em consultoria, gestão, treinamento e contabilidade empresarial. Experiência em consultoria e coordenação de projetos de implantação de sistema de custo integrado com a contabilidade e sistemas integrados de gestão (ERP). Na área tributária, experiência com o controle, apuração e auditoria de tributos de empresas tributadas pelo lucro real, presumido e simples nacional, além da elaboração de planejamento tributário para organizações de diversos segmentos empresariais. Experiência de mais de 15 anos no ensino de graduação e educação corporativa.
Apresentação
Caro estudante,
Seja bem-vindo à disciplina Contabilidade de Custos. Você irá vivenciar mais uma experiência de construção do conhecimento de forma autônoma, colaborativa e cooperativa, em um ambiente preparado especialmente para facilitar o processo de aprendizagem.
Nessa disciplina você irá entender o relacionamento da contabilidade de custos com a contabilidade fi nanceira e com a contabilidade gerencial, e irá aplicar os conceitos de custos para fi ns de avaliação e controle dos estoques e conhecer os sistemas de custos, com o objetivo de servir de base para a tomada de decisões.
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Contabilidade de Custos
Nosso módulo está dividido em três partes, sendo que a primeira apresenta uma visão geral da contabilidade de custos e conceitos fundamentais, evidenciando o contexto em que a contabilidade de custos surgiu, sua definição erelevância das informações para as organizações, além de mostrar conceitos e terminologias relevantes de custos e identificar os objetos de custos e os métodos de custeio por absorção e variável. A segunda parte dedica-se ao estudo de cada um dos componentes de custos, com enfoque em sua mensuração, registro e controle. Por fim, serão vistos na terceira parte os principais sistemas de custeamento e acumulação de custos. Vale ressaltar que, os assuntos abordados no módulo são complementados com as aulas e exercícios de fixação disponíveis no ambiente virtual de aprendizagem (AVA).
Desejamos a todos uma boa viagem ao universo da contabilidade de custos. Então, vamos começar?
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Contabilidade de Custos
Marinéia Almeida dos Santos
Ilustração: Carlos Reis
PARTE I – VISÃO GERAL DE CUSTOS E CONCEITOS
FUNDAMENTAIS
Olá queridos alunos e alunas, nessa unidade temática vocês terão condições de:
- Entender o contexto em que a contabilidade de custos surgiu, a sua defi nição e a relevância das suas informações para as organizações;
- Compreender os conceitos de gastos, investimentos, desembolso, perda, des- pesa e custo;
- Identificar os diferentes tipos de objetos de custos.
1.1 BREVE HISTÓRICO DA CONTABILIDADE DE CUSTOS
A contabilidade surgiu com o aparecimento das primeiras sociedades (mesmo de forma rudimentar), como um sistema de registro das relações econômicas de troca. Inicialmente por meio das partidas simples, e posteriormente, através da evolução das atividades econômicas às partidas dobradas, múltiplas e da plurilateralidade das contas.
Santos (2017), afirma que a contabilidade é um sistema de contas composto por normas, regras e princípios para a acumulação, geração e análise de dados que se destina a atender a necessidades internas e externas de uma empresa. No que diz respeito à parte interna, incluem os administradores de todos os níveis, que usualmente se valem de informações mais aprofundadas e específi cas acerca da entidade, especialmente aquelas relativas ao seu ciclo operacional, colaboradores e executivos. Na parte externa, atende às necessidades de acionistas, investidores, fi nanciadores, autoridades tributárias, etc. Portanto, a contabilidade é um ramo do conhecimento necessário como eficiente instrumento de controle, planejamento e gestão de um negócio com ou sem fi nalidade de lucro.
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A figura a seguir apresenta o Modelo Operacional de um Sistema de Informações Contábeis:
Figura 1 - Modelo Operacional de um Sistema de Informações Contábeis
Modelo Operacional de um Sistema de Informações Contábeis
FIGURA 1
Eventos Econômicos
ColetarClassificar ResumirAnalisar Gerenciar
Relatórios EspeciaisDemonstrações ContábeisOrçamentos Relatórios deDesempenho
ENTRADAS (^) PROCESSAMENTOS OUTPUTS
USUÁRIOS
Fonte: Adaptado de Hansen e Mowen (2001, p. 56)
O sistema de informações contábeis (SIC) consiste de partes manuais e informatizadas, inter-relacionadas e interdependentes, que faz uso de processos como coletar, classificar, resumir, analisar e gerenciar dados com vistas a fornecer informações aos usuários tanto internos como externos.
Para Horngren, Foster e Datar (2000), o SIC deve fornecer informações com vistas ao atendimento dos seguintes objetivos:
- formulação das estratégias gerais e dos planos de longo prazo – inclui o desen- volvimento de novos produtos e os investimentos em ativos tangíveis (móveis) e intangíveis (marcas, patentes ou recursos humanos) e, frequentemente, con- templa a elaboração de relatórios específicos;
- decisões de alocação de recursos com ênfase no produto e no cliente – envolve frequentemente a elaboração de relatórios sobre a rentabilidade dos produtos ou serviços, categorias de marcas, clientes, canais de distribuição, etc;
- planejamento e controle de custo das operações e atividades - engloba relatórios sobre receitas, custos, ativos e exigibilidades das divisões, fábricas e outros cen- tros de responsabilidade;
- mensuração do desempenho e avaliação das pessoas - envolve o estudo compa- rativo dos resultados planejados com aqueles obtidos, podendo basear-se em medidas financeiras ou não financeiras;
- adequação com a regulamentação externa e as exigências legais de publicação dos demonstrativos - abarca relatórios financeiros que são fornecidos aos acio- nistas que estão tomando decisões de comprar, manter ou vender ações da companhia.
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Como parte integrante do SIC, está o sistema de informações de gestão de custos (SIGC) que é “é um subsistema de informações contábeis que está preocupado primariamente com a produção de saídas para usuários internos, usando entradas e processos necessários para satisfazer os objetivos gerenciais”. (HANSEN E MOWEN, 2001, p. 57)
Os autores relacionam os seguintes objetivos inerentes ao SIGC:
a) fornecer informações para computar o custo de serviços, produtos e outros objetos de interesse da gestão; b) fornecer informações para o planejamento e controle; c) fornecer informações para a tomada de decisão.
Esses objetivos estão emconsonância com os objetivos da própria contabilidade de custos, pois ressalta a necessidade de que as informações geradas sejam úteis à administração e benéficas à organização como um todo. Hansen e Mowen (2001) também afirmam que a tomada de decisões bem fundamentadas acerca de projetos e estratégias de negócio impõe uma interação do sistema de gestão de custos e outros sistemas operacionais, conforme demonstra a figura a seguir:
Figura 2 - Um sistema de gestão de custo integrado
Sistema de Projetoe Desenvolvimento Sistema de Produção
Sistema de Gestãode Custos
Marketing eSistema de Distribuição
Sistema deServiços ao Cliente
Um Sistema de Gestão de Custo Integrado
Fonte: Adaptado de Hansen e Mowen (2001, p. 58)
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e ao consumo de recursos pela organização. Nota-se que este conceito enfatiza a questão da mensuração e do fornecimento de informações financeiras e não financeiras. Outro conceito para contabilidade de custos pode ser verificado a seguir:
é a parte da Contabilidade que trata da fundamentação teórico-doutrinária, das técnicas, métodos e procedimentos utilizados na apreensão, classificação e avaliação das mutações patrimoniais que ocorrem no ciclo operacional interno das entidades, com vista à correta delimitação dos agregados de valores relativos a bens ou serviços produzidos e às funções exercidas na entidade, durante determinado período de tempo. (KOLIVER, 2002, p. 12)
Este conceito requer a compreensão do significado de ciclo operacional interno de uma entidade, demonstrado por meio da figura:
Figura 3 - As linhas Mestras no Fluxo Interno de Valores
As linhas Mestras no Fluxo Interno de Valores
Valores Primários
Entradas ou “INPUT’’
Bens e Serviços
Saídas ou “OUTPUT’’
Ciclo Operacional Interno
Fonte: Koliver (2002, p. 4)
O ciclo operacional interno apresentado na figura demonstra que a entidade, em estado de normalidade, está, simultaneamente, processando a entrada e saída de valores no ciclo das operações, dentro de um determinado período de tempo. Beulke e Bertó definem ciclo operacional como:
o somatório de tempos envolvidos, desde a contratação dos fatores de produção e distri- buição até o recebimento do valor transacionado, incluindo-se entre esses dois extremos outras fases, tais como: estocagem dos insumos, sua transformação em produtos ou ser- viços acabados, estocagem destes e a sua venda. (BEULKE e BERTÓ, 2000, p. 26)
Para Leone (2000), a Contabilidade de Custos refere-se, às atividades de coleta e fornecimento de informações com vistas à tomada de decisão de todos os tipos, envolvendo tanto as relacionadas com operações repetitivas quanto as de natureza estratégica, e, ainda, ajuda na formulação das principais políticas das organizações.
Conforme dito anteriormente, a contabilidade de custos fornece informação tanto para a contabilidade financeira quanto para a contabilidade gerencial. Ora, se a contabilidade de custos atende tanto à contabilidade financeira como à gerencial, quais são os reais objetivos da contabilidade de custos?
Koliver (2002) distingue os objetivos da contabilidade de custos em três tipos; geral, centrais e específicos, os quais serão expressos e comentados adiante. Tomando como
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pressuposto que a contabilidade de custos deve gerar informações úteis à tomada de decisões, enuncia como objetivo geral,
a apreensão, classificação, registro, análise, interpretação de valores físicos e monetários de variações patrimoniais – ocorridas, projetadas ou simuladas – pertencentes ao ciclo operacional interno, com vista à tomada de decisões de cunho administrativo, nos diversos níveis de comando da entidade. (KOLIVER, 2002, p. 69)
Notem que este objetivo guarda relação com a própria definição para a contabilidade de custos e coloca em evidência o seu papel gerencial, que não apenas registra e interpreta eventos passados, como também está preocupada em projetar e simular situações futuras, com vistas à tomada de decisões no presente. Por meio da contabilidade de custos, é possível operacionalizar os controles para a organização no presente, e planejar o seu futuro. Pode ser usada para produzir muitas mudanças no comportamento, nas atitudes e no desempenho organizacional.
Os objetivos centrais foram divididos em dois, sendo o primeiro, a formação de juízos críticos sobre os custos necessários e desnecessários; um segundo, a otimização dos resultados diante dos recursos disponíveis.
Partindo da premissa que, para a compreensão do objetivo geral da contabilidade de custos, devido à infinidade de situações em que esta pode indicar o melhor caminho, é preciso percorrer um caminho lógico.
Koliver (2002), reconhece a seguinte ordem para os objetivos específicos:
a) apreender as variações patrimoniais ocorridas no ciclo operacional interno da entidade, para a sua correta avaliação e, consequentemente, dos ativos e despesas a elas concernentes; b) apurar os resultados por portador final dos custos, de acordo com seus preços de venda; c) avaliar a eficácia das operações, à luz de parâmetros estabelecidos, ou seja, o con- trole de economicidade operacional; d) analisar alternativas, reais ou simuladas, que busquem alterações nas operações da entidade, no todo ou em parte.
O primeiro objetivo específico em foco está presente em, praticamente, todas as entidades dada a necessidade de apreensão e valoração das mutações sofridas pelo patrimônio indispensáveis à elaboração das demonstrações contábeis, de acordo com as normas de contabilidade.
