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UNIVERSIDADE FEDERAL^ DE SANTA^ cATARrNA
CENTRD sÓc1o-EcoNÔM1co^ A
DEPARTAMENTD DE CIÊNCIAS DA ADM1N1sTRAÇÃo
CDDRDENADDRIA DE EsTÁG1os
~
PLANEJAMENTO, PROGRAMAÇÃO E^ CONTROLE DA^ PRODUÇÃO »› NA INDÚSTRIA DE BIJUTERIAS BRUNO CANTELLI
ADONIRAN BRUNO CANTELI
Florianópolis, dezembro de 1999
UNIVERSIDADE FEDERAL DE SANTA CATARINA
CENTRO SÓCIO-ECONÓMICO
DEPARTAMENTO DE CIÊNCIAS DA ADMINISTRAÇÃO
COORDENADORIA DE ESTÁGIOS
PLANEJAMENTO, PROGRAMAÇÃO E^ CONTROLE^ DA^ PRODUÇÃO
NA INDÚSTRIA DE BIJUTERIAS BRUNO CANTELLI
ADONIRAN BRUNO CANTELI
Orientado por: Professor: Rolf Hermann Erdmann `
Área de concentração:
Adlninistração de^ Produção
Florianópolis, dezembro de 1999
ll
AGRADECIMENTOS
Agradeço a todos^ que^ contribuíram^ para^ a
realização deste^ trabalho, especialmente^ ao
Professor Rolf^ Hermann^ Erdmarm^ pela^ dedicada orientação.
Agradeço a Deus o paraíso onde vivemos, a^ Jesus
a direção, a todos irmãos^ do^ mundo^ o^ convívio^ e
oportunidade do constante crescer,
A meus pais Olides e Teresinha pela vida,
A minha esposa Elisabeth a cumplicidade em
todas as horas; V
Aos meus filhos^ Lucas^ e^ Talita^ a^ felicidade^ de
viver.
4,
IV
1
2
3
4
5
6.1.
6.1.
6.1.
7
8
9
SUMÁRIO
Introdução ...............................................................................^ ._
O 01
Tema Problema^ ........................................................................^ _.^ O
Justificativa .............................................................................. ._^ O
Importância ............................................................................. _.^ O
Oportunidade ........................................................................... ._^ O
Objetivos ...... ._ .........................................................................^ ._^03
Objetivo Geral .........................................................................^ ._^ O
Objetivo Específico .................................................................^ ._^03
Metodologia .............................................................................^ _.^ O
Fundamentação teórica ............................................................^ _.^05
Diagnóstico da empresa .........................................................^ ._^18
Planejamento , programação^ e^ controle^ da^ produção^ e^ custos..^23
Planejamento da^ produção^ .......................................................^ ._^23
Projeto do produto ...................................................................^ __^23
Projeto do processo .................................................................^ _.^25
Capacidade e demanda^ .........................................................^30
Programação e^ controle^ ...........................................................^ __^33
Orçamento empresarial ............................................................^ _.^39
Considerações finais ................................................................^ _.^47
Bibliografia ..............................................................................^ ._^49
1.1NTRoDUÇÃo
O presente trabalho constitui-se^ do^ planejamento,^ programação^ e
controle da produção, desenvolvido^ para^ a^ Indústria^ de^ Bijuterias^ Bruno
Cantelli, onde^ o^ proprietário^ Adoniran^ Bruno^ Canteli^ aplicou^ o^ conhecimento
adquirido no^ Curso^ de^ Administração^ de^ Empresas, da^ Universidade^ Federal^ de
Santa Catarina, para a melhoria^ do^ gerenciamento dos^ recursos^ de^ produção.
O planejamento^ é^ uma^ ferramenta^ fundamental^ para^ empresas,^ que
necessitam da^ organização^ das^ atividades^ de^ produção,^ que^ surgem^ geralmente
do artesanato e^ partem^ para^ o^ processo^ industrial.
As bijuterias são adomos^ de^ uso^ pessoal^ confeccionadas^ a^ partir^ das
técnicas de ourivesaria, que^ são^ adaptadas^ da^ fabricação^ de^ jóias,^ separadas^ em
atividades simplificadas^ que^ formam^ um^ processo^ de^ confecção,^ que^ pode^ ser
executado por^ principiantes^ ou^ aprendizes.^ Usando^ metais^ de^ baixo^ custo,
'pedras sintéticas e revestimentos inoxidáveis, desde pintura^ de^ vernizes^ até
banhos de ouro e prata, os^ preços^ de^ bijuterias^ tomam-se^ acessíveis,^ e^ têm^ a
mesma concepção e^ acabamento^ de^ jóias^ caras.^ `-
Existem no mercado inúmeras^ fábricas^ que^ compram^ bijuterias^ para serem revestidas. Estas empresas^ geralmente^ tem^ um^ amplo^ sistema^ de distribuição e compram^ em^ grandes^ quantidades^ modelos^ sugeridos^ pelos clientes atacadistas. Os produtos de pequeno^ valor^ agregado^ geralmente^ trazem
lucratividade através da produtividade, o^ que^ toma^ imprescindível,^ para^ o
funcionamento da indústria, um sistema^ de^ produção^ eficiente. Após concluir como se^ comporta^ o^ fluxo^ de^ recursos,^ é^ fundamental
que (^) se acompanhe^ os^ resultados^ e^ compare^ com^ as^ estimativas^ e^ projeções, _., ç
através de instrumentos^ de^ controle^ desenvolvidos^ neste^ trabalho,^ identificando
os desvios que dificultam a^ obtenção^ dos^ resultados esperados.
-. 1
1.1 -^ Tema-problema
Planejar, programar e controlar são os procedimentos necessários para
a solução do^ problema^ de^ projetar^ a^ produção, identificando^ especificadamente
os prazos de^ entrega, custos e^ onde^ as^ atividades^ desviam^ das^ projeções,^ no
instante em que^ ocorrem, evitando^ a^ persistência^ de^ erros,^ que^ comprometem^ os resultados esperados^ pela^ empresa.
1.2 -^ Importância As exigências atuais do mercado desafiam quotidianamente^ a indústria a produzir mercadorias de^ melhor^ qualidade^ por^ custos^ também
menores., Esta realidade mercadológica^ os^ remete^ a^ busca^ da^ produtividade,^ pela
otimização do^ aproveitamento^ da^ produção, no^ sentido^ de^ reduzir^ custos.
1.3 -^ Oportunidade V
A necessidade^ da empresa^ de^ desenvolver^ seu^ sistema^ de^ produção^ e
o conhecimento^ teórico^ adquirido^ pelo^ proprietário^ no^ curso^ de^ administração,
criam a oportunidade de realizar este trabalho de duplo^ benefício.
l.4 -^ Justificativa Considerando que o preço dos produtos no mercado de^ bijuterias^ é^ um
dos principais fatores que determinam o volume de vendas^ e^ a^ conseqüente
lucratividade do negócio e que, o^ detalhamento^ do^ processo^ de^ fabricação^ e^ dos
custos tendem a aumentar a^ produtividade, favorecendo^ o^ controle^ e
previsibilidade do processo produtivo,^ justifica-se^ o^ presente^ trabalho.
2
3. METODOLOGIA
3.1 -^ Caracterização do projeto
Este trabalho^ foi^ elaborado^ dentro^ de^ uma^ abordagem^ qualitativa^ no^ que
se refere aos métodos^ propostos^ e^ quantitativa^ a^ respeito^ dos^ resultados^ físicos^ e
financeiros.
3.2 -^ Tipo de estudo e técnicas utilizadas
Trata-se de um estudo de^ caso^ com^ 'propósito^ de^ adaptar^ a^ empresa
aos modelos^ teóricos.^ Foram^ utilizados^ a^ pesquisa bibliográfica^ e^ de^ campo.^ Os
dados obtidos na empresa caracterizam-se^ como^ essencialmente^ primários.
Também foram^ captados^ dados^.^ diretamente^ de^ consumidores,
fornecedores e^ profissionais^ do^ ramo.^
' H
3.3 -^ Delimitação da projeto
A trabalho foi realizado^ na^ área^ de^ produção^ da^ Empresa,
especificamente em^ seu^ sistema^ de^ informações,^ desde^ a^ obtenção^ e^ organização
dos dados, até^ O^ seu^ processamento,^ com^ base^ nos^ objetivos^ propostos.
3.4 -^ Técnica de análise^ de^ dados^
'
O resultado das^ informações^ foram^ processados^ e analisados^ de^ forma
quantitativa e^ qualitativa,^ através^ de^ planilhas^ de^ cálculo,^ resultando^ no
desenvolvimento do instrumento necessário^ para^ o planejamento,^ programação
e controle^ da^ produção^ da^ empresa.
3.5 -^ Etapas do trabalho
- (^) Levantamento bibliográfico
- (^) Identificação e registro do sistema de produção da empresa
- (^) Seleção, organização e análise (^) dos dados
- (^) Elaboração da proposta de planejamento, programação e controle ~
da produçao.
4
- FuNDA1v1íENTAÇÃo TEÓRICA
A produção é objeto de constantes^ estudos, na^ intenção de^ aprimorar
seus resultados através do desenvolvimento^ dos^ fatores^ que^ a^ compõem.
Segundo ERDMANN (^) (1998, p.l (^) 1):
"O estado inicial daquilo que será transformado se
constituiu nos insumos (^) que, associados aos demais
recursos, geram o resultado , o produto. Daí dizer-se que
Produção é^ a^ geração produtos, que^ podem^ variar^ desde
ferramentas e^ máquinas à recreação ou^ informação, isto é desde bens^ até serviços
De acordo com o surgimento e crescimento de uma empresa, aumenta a necessidade de coordenação, conforme comenta. RUSSOMANO (1989, p.24)
“Na menor empresa industrial -^ a empresa individual -^ já estão presentes a funções
gerenciais fundamentais: vendas, produção e^ finanças
A administração da produção é^ o^ centro^ de^ convergência^ dos^ setores que compõem as^ organizações.^ Todas^ as^ movimentações,^ quer^ de recursos
materiais ou do próprio fluxo de pessoas (público interno e externo), são
fatores que estão sempre relacionados e^ em^ constante^ transformação. Segundo
MACHLINE (1979, p.^ 77):
“A (^) administração da produção é o conjunto das atividades auxiliares de planejamento e controle,
indispensáveis â fabricação bem sucedida dos produtos
industriais. Conservando embora relação estreita com a
administração contábil financeira e a de vendas, delas se
destingue por seu íntimo contato com o ambiente fabril. ”
Planejamento é a previsão das ações que devem ser executadas para
promover a dinâmica de entrada, produção e saída de recursos. Segundo
Wo1LER (1938, p.342)z
“Pode-se entender planejamento como sendo um processo de
tomada de decisões interdependentes, decisões estas^ que
procuram conduzir a empresa para uma situação futura
desejada .Neste processo é necessário que haja coerênciasentre
“O que caracteriza a administração industrial é o
objetivo da comunidade administrada, que poderá^ ser, no
caso de departamentos ou seções de uma indústria, a
produção de um produto, a colocação dos produtos no
mercado, a questão dos recursos financeiros, o suprimento de matérias (^) primas, a manutenção dos equipamentos. "
O planejamento da^ produção é^ a^ adequação da^ empresa^ em^ sua
estrutura física^ e^ funcional, onde^ os^ materiais e^ informações^ percorrem^ no^ fluxo
do processo^ produtivo^ todas^ as^ partes^ componentes^ da^ organização.^ Segundo
MACHLINE (1979, p. 251):
“O Planejamento e Controle da Produção é a função
administrativa que tem por objetivo (^) fazer os planos que orientarão a produção e servirão de guia para 0 seu controle, que^ é, também, feito pelo^ Planejamento^ e Controle da Produção. Em^ i^ termos^ simples^ o Planejamento e Controle da (^) Produção determina o que vai ser (^) produzido, quanto vai ser produzido, como vai ser
produzido, onde vai^ ser^ produzido,^ quem^ vai^ produzir^ e
quando vai ser produzido ".
De acordo com^ as^ características^ e^ objetivos^ das^ empresas,
desenvolve-se a forma de gerenciamento. Segundo MOREIRA (1998, p.7) “A
administração da produção e^ operações preocupa-se^ com^ o^ planejamento,^ a^ organização,^ a
direção e^ o^ controle^ das operações^ produtivas,^ de^ forma^ a^ se^ harmonizarem^ com^ os^ objetivos
da empresa ".
O controle^ da^ dinâmica^ fabril,^ é^ o^ suporte^ das^ melhorias^ que
determinam a sobrevivência das empresas diante da concorrência. Para
MACHLINE (1979, p.487) “O^ controle é a ver1`ƒicação dos resultados alcançados,
através da comparação com os^ planos^ originais. Não^ se^ pode^ avaliar,^ sem^ controle,^ se
qualquer mudança de métodos ou^ de indivíduos^ produziu^ melhoria.”
O processo^ de^ produção^ estrutura-se^ a^ partir^ do^ estudo^ específico^ das
áreas que o compõe. Segundo^ OISI-11^ (1995, p.l12) existem^ duas^ fases^ distintas
porém indispensáveis quais sejam:
7
"Estruturação: Estruturar 0 processo^ com^ seus^ elementos^ de^ produção^ ou
serviços, mediante^0 objetivo. Operação: Planejar^ e^ executar^0 sistema^ estruturado”. A produção define aspectos^ fundamentais,^ confonne^ o^ que^ considera
BUFFA (1976, p.28): “A (^) produção é o processo através do qual se criam mercadorias e serviços. Administração^ da^ produção
concerne a tomada de decisão com relação aos^ processo
de produção, de modo que a mercadoria^ ou^ serviço
resultante seja produzido, de acordo^ com^ as
especificações, segundo^ as^ quantidades^ e^ programas
requeridos a um custo mínimo".
A análise do processo de^ produção^ nos^ remete^ ao^ conceito, igualmente importante, qual^ seja^ a^ produtividade,^ aqui^ entendida^ como^ sendo^ o
menor caminho para se^ equacionar^ a^ redução^ de^ custos^ através^ do
aproveitamento racional^ da^ produção.^ Na^ visão^ de^ OISHI^ (1995,^ p.114)^ “...a
Produtividade indica o grau de transformação^ útil^ de^ recursos^ de^ produção
consumidos para as saídas.”
A produtividade^ envolve^ todos^ os^ recursos^ de^ produção.^ Segundo
CAMPOS (1992, p.2) “Aumentar^ a^ produtividade^ é^ produzir^ cada^ vez^ mais^ e/ou
melhor com cada vez menos.” Na produção de^ bijuterias,^0 projeto^ do^ produto^ está^ geralmente
atrelado ao projeto^ do^ processo,^ visto^ que^ se^ busca^ modelos^ que^ aliem^ estética
e facilidade de^ confecção, o^ que^ resultará^ na^ combinação^ desejada^ entre
produtividade e^ vendas.^ Segundo^ MOREIRA^ (1998,^ p.225):
“O projeto de um novo produto começa com a geração
de uma idéia, que^ envolve^ uma^ necessidade^ do^ cliente^ e
uma forma de resolvê-la,^ e^ vai^ em^ frente^ através^ de^ várias
fases de^ teste^ e^ desenvolvimento.^ Em^ geral^ porém,^ o
ambiente em que as empresas operam^ é^ dinâmico:^ existem
pressões constantes^ para^ mudanças^ de^ projeto,^ vindas^ do mercado (clientes e^ concorrentes),^ da^ legislação^ ou^ de dentro da própria empresa.^ Desta^ maneira,^ o^ projeto original está freqüentemente sujeito^ a^ constantes alterações ao^ longo^ do^ tempo.^ ” 3
A qualidade dos produtos no^ ramo^ de^ bijuterias^ é^ fundamental,
qualquer desvio dos padrões^ estabelecidos^ é^ motivo^ de^ exclusão^ ou^ reprocesso.
Segundo KUNIE (1993, (^) p.4), “Um^ produto^ é^ considerado^ não^ defeituoso^ se^ suas
características de^ qualidade^ satisfazem^ uma^ certa^ especificação,^ e^ defeituoso,^ caso^ contrário.
Os dejeitos são^ causados^ por^ variações.^ Se^ estas^ variações^ forem^ reduzidas,^ os^ defeitos
certamente diminuirão.^ ”
O projeto do^ processo^ compõe^ a^ forma^ pela^ qual^ devem^ ser
confeccionados os^ produtos,^ observada^ suas^ características.^ Para
RUSSOMANO (1995, p.32),
“Fundamentalmente o roteiro^ da produção destina-se^ a determinar o melhor método de^ produção das^ peças, dos subconjuntos e das montagens dos^ vários^ produtos acabados que a fabrica produz.^ Entendendo-se^ pôr^ melhor método aquele que o equipamento da^ fabrica permite.^ Na realidade, algumas vezes, o^ roteiro^ da^ produção^ defronta-
se com a necessidade de propor^ aquisição^ de^ equipamento
mais adequado para a produção de determinado^ artigo^ ”.
Os estudos referentes^ ao^ fluxo^ e^ operações^ da^ produção^ podem
indicar o caminho da^ evolução^ que^ as^ empresas^ necessitam^ para^ obter^ a
otimização do^ aparelho^ produtivo.^ Segundo^ HARDING^ (1981,^ p.^ 56),
“Há dois grandes componentes do estudo do trabalho:
estudo do método e medida do^ trabalho.^ Algumas^ vezes^ é
encontrado um terceiro componente^ chamado^ estudo^ do
processo, por um lado, e estudo^ do método^ e^ medida^ do
trabalho, por outro lado, é^ que^ o^ estudo^ do^ processo^ é
uma análise contínua a longo prazo, enquanto^ os^ outros
são estudos de curto prazo de problemas^ específicos.^ ”
Os processos^ de^ produção^ são^ elaborados^ a^ partir^ de^ vários^ fatores que devem corresponder^ ao^ modelo^ que^ viabiliza^ operacional^ e economicamente os produtos.^ Como^ parâmetros^ devemos^ considerar^ que^ de ooofóo oom BUFFA (1976, p.429),
~
"0 preço da proposta baseia-se geralmente nos custos de
mão-de-obra, materiais, despesas^ gerais,^ mais^ o^ lucro.^ Os
padrões de produção tem utilidades tão^ variadas,^ tanto^ no 10
projeto quanto na operação e^ controle^ dos^ sistemas^ de
produção, que^ devemos^ considerados^ como^ dados
verdadeiramente fundamentais
Existem inúmeros sistemas^ de^ produção,^ diferenciados^ pelas
características de^ fabricação^ ou^ da^ cultura^ dos^ envolvidos,^ servindo^ como
método de gerenciamento^ do^ fiuxo^ de^ operações^.
Para ZACCARELLI (1990, p.81) “A^ fabrica^ com^ programa^ de^ produção
inflexível pode ter custos^ baixos,^ enquanto^ aquela^ com^ programa^ flexível^ pode^ conseguir
vantagens competitivas^ de^ maior^ adaptação^ as^ condições^ de^ mercado^ e^ aos^ avanços
tecnológicos ".
No caso^ da^ fabricação^ por^ encomenda^ um^ dos^ sistemas^ que^ melhor^ se adapta as características^ da^ empresa^ em^ questão^ é^ o^ KANBAN.^ Segundo
ZACCARELL1 (1990, p.85)Z
“O sistema KANBAN-JUST IN TIME que puxa a
fabricação da^ fábrica, até^ compras^ inclusive^ pela
necessidade de montagem final. As^ peças ou
submontagens são^ colocadas^ em^ caixas^ feitas
especialmente para cada uma dessas partes,^ que,^ ao
serem esvaziadas^ na^ montagem,^ são^ remetidas^ ao^ posto^ de trabalho que^ fez a^ última^ operação,^ e^ essa^ remessa funciona como^ uma^ ordem^ de^ produção.^ O^ número^ de
caixas para^ cada^ peça é^ fixado^ de^ modo^ que^ o^ estoque^ em
processo seja sempre muito pequeno, suficiente^ para^ a linha de^ montagem, ou^ de^ expedição.^ ”
Segundo BUFFA (1976, p.429) "Para^ fabricação^ sob^ encomenda^ devemos
estar em condições de^ fornecer aos^ fiegueses^ potenciais,^ uma^ proposta^ contendo^ preço^ e^ data
de entrega. " Após o^ planejamento,^ toda^ atividade^ deve^ ser^ observada^ no^ sentido^ de
controlar os desempenhos e^ inovar^ os^ métodos.^ Segundo^ HOYLER^ (1968,^ p.98)
“O estudo de métodos consiste na procura sistemática
cientifica de^ trabalho^ melhores^ e^ mais^ eficientes.^ Quase todo o trabalho pode ser^ realizado^ de^ inúmeras^ maneiras. O estudo^ de^ métodos^ usa^ um^ procedimento^ lógico, racional e sistemático para determinar^ a^ melhor^ forma^ de
executar o trabalho, aquela^ que^ resulte^ no^ máximo^ de
eficiência”. V V 11
O projeto^ do^ processo^ e^ do^ produto^ desenvolvem-se^ nas^ atividades
das fábricas, estabelecendo objetivos^ exeqüíveis^ que^ possam^ ser^ superados
através da evolução das técnicas de^ produção, com novidades^ de^ criação e
materiais, consequentemente alterando as capacidades^ de^ produção, através^ do
estudo e sugestões de seus fomecedores e operadores. Para^ MOREIRA^ (1998,
p.149), '
“Chamamos de capacidade à quantidade máxima de
produtos e serviços que podem ser produzidos numa
unidade produtiva, num dado intervalo de tempo. Alguns
dos (^) fatores mais importantes influentes na capacidade são a (^) composição dos produtos, 0 projeto do processo, os fatores humanos, operacionais^ e^ externos.^ ”
A capacidade está diretamente relacionada com o processo de
fabricação que se delineia^ a partir^ dos^ equipamentos, 0 número^ e^ capacitação do
pessoal, bem^ como^ das^ fontes^ de^ obtenção^ e^ regularidade^ no^ fornecimento^ dos
insumos.
Com relação aos equipamentos especificamente, MOREIRA^ (1998,
p.l59) enfatiza:
“Para se fazer uma estimativa de. equipamentos
necessários, é preciso que^ se^ analise cada^ um^ dos itens
que serão produzidos e as operações envolvidas. Estima- se então o tempo de processamento para^ cada^ operação. Desta forma, para cada produto calcula-se^ o^ número de máquinas necessárias; o número final de máquinas que
ser precisa para cobrir a mesma operação para todos os
produtos processados ao mesmo tempo será então a soma
dos resultados dos cálculos isolados. ”
Considerando-se a especificidade^ da^ atividade^ joalheira^ no^ que^ tange
à habilidade manual, o^ processo de^ seleção, reveste-se^ de^ grande^ importância
para que não se desperdice tempo de^ treinamento.^ A^ seleção de^ recursos
humanos é assim definida por CHIAVENATO (1987, p.48): “A^ escolha^ do^ homem
certo para o cargo certo, ou, mais amplamente,^ entre^ os^ candidatos^ recrutados,^ aqueles^ mais
adequados aos cargos existentes na empresa, visando manter^ ou^ aumentar^ a^ eficiência^ e^ o 13
desempenho do pessoal ".^ Ainda^ com^ relação^ ao^ aspecto^ pessoal,^ o^ treinamento
deve ser feito a medida que o trabalhador^ vai^ aprendendo^ as^ fases^ da^ produção.
No caso^ da^ fabricação^ de^ bijuterias,^ deve^ ser^ realizado^ um^ acompanhamento
constante, verificando-se^ as^ aptidões^ para^ determinada^ operação,^ e^ também
para verificar^ técnicas^ inovadoras,^ que^ podem^ ser^ descobertas^ pelos^ próprios
trabalhadores, agilizando^ o^ tempo^ gasto^ para^ efetuar^ um^ serviço,^ ou^ melhorando
sua qualidade.^ ›
Desta forma verifica-se^ que^ tão^ importante^ quanto^ organizar^ é^ treinar,
ou seja transferir os conhecimentos^ desenvolvidos^ para^ serem^ realizados.^ Para
tal, ZEYHER (1974, p.199) coloca^ que,
“Ao (^) treinar novos empregados, os mestres costumam
colocá-los sob a responsabilidade de um^ operário
experimentado. O instrutor deverá possuir^ todas^ as características pessoais necessárias a^ tão^ importante atribuição. Estes atributo especiais são^ entre^ outros: paciência, tato, inteligência, experiência, conhecimento das qualificações necessárias a^ serem^ transmitidas
capacidade de expressão e^ uma^ maneira^ de^ ser
agradável '
Assim, um processo de^ seleção e^ treinamento^ de^ pessoal^ adequados reverterão em maior produtividade^ e^ a^ conseqüente^ lucratividade,^ que^ é^ o objetivo da maioria^ das^ organizações.^ Existem^ outros^ aspectos^ que^ também
precisam ser^ considerados para^ efeito^ da^ obtenção^ e^ análise^ da^ lucratividade^ e
estão baseados^ em^ fatores^ relacionados^ indiretamente^ com^ a^ produção^ como
cita ZEYHER^ (1974, p.177),
' O exato conhecimento dos custos efetivos pressupõe, necessariamente, o^ fato gerado,^ que^ consiste^ na
fabricação e^ distribuição^ do^ produto.^ A^ experiência,
aliada a técnica (^) , possibilita o pré dimensionamento^ do
custo, decompondo-lhe^ é^ medida^ em^ duas^ partes:^ uma,^ a
maior, razoavelmente aproximada^ do^ consumo^ efetivo previsto (^) e, por isso mesmo, constante;^ outra^ incerta^ e eventual normalmente reduzida, ocorrente^ após^ o^ fato consumado, agrega-se^ a^ primeira parte^ pêlos^ seus^ efeitos sobre os lucros, o^ segundo^ a^ grandeza^ historicamente apurada “. 14
