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UNIDAD 4 - AUDITORÍA INTERNA
LA VINCULACIÓN CON LAS NORMATIVAS
RUSENAS Rubén Oscar- “Auditoría Interna y Operativa”: Capítulo VIII Normas de Auditoría Interna Inf
1. Introducción Institute of Internal Auditors Inc, que hoy es una importante organizacional a nivel organizacional, cuyo objetivo es lograr el mejoramiento y evolución técnico-social de los auditores. En la República Argentina existe el Instituto de Auditores Internos, que fue fundado en el año
Con respecto a las normas y principios de la auditoría interna, ambos institutos se expidieron oportunamente. El Instituto de Auditores Internos organizó la “Primera Convención Nacional de Auditores Internos”, que se reunió en la ciudad de Rosario, provincia de Santa Fe, los primeros días de junio de 1973, donde sancionó las “Normas Básicas de Auditoría Interna”. Este cuadro normativo fue revisado y enfocado desde otro ángulo, por la Tercera Convención Nacional de Auditores Internos, celebrada en Buenos Aires en noviembre de 1982. Por su parte el Institute of Internal Auditors, Inc., creó en 1974 el Comité de Normas y Responsabilidades, que luego de tres años de trabajo dio como resultado las “Normas para la Práctica Profesional de la Auditoría Interna.” NORMAS BÁSICAS DE AUDITORÍA INTERNA (ARGENTINAS) (Lo de la filmina más ampliado) La Auditoría Interna es un “control” de “controles” y no un control directo. Es decir, es un control independiente que actúa sobre el contexto de la empresa. Por lo tanto, es un requisito básico que esta actividad se realice sobre bases objetivas de razonamiento, lo que implica que es un atributo indispensable de carácter subjetivo, que el auditor posea la necesaria independencia de criterio para actuar de forma idónea y eficiente. El auditor, además de su propia condición de asesor de la dirección superior, ejerce la supervisión de su sector, pero de ninguna manera debe hacerlo sobre cualquier personal de línea. Pero debe quedar claro que sus funciones abarcan todas las áreas de la empresa y su interrelación con el exterior. Esta revisión debe responder a un programa de trabajo que debe ser lo suficientemente flexible como para incorporar modificaciones por trabajos especiales o no previstos en el momento de planificar. Dichos programas contendrán las técnicas de auditoría a aplicar, indicando la frecuencia y la extensión de las pruebas a realizar. El auditor para cumplir con sus funciones inherentes, debe poseer libertad de juicio y la posibilidad de diálogo con los directivos de la organización. Pero para cumplir con su condición específica debe contar con tres condiciones: una personal, otra técnica y una tercera condición denominada de información, lo que le permitirá asumir la responsabilidad tanto técnica o profesional como la responsabilidad ética.
Para el ejercicio de la auditoría interna, la organización debe brindar un marco adecuado para el cumplimiento de la función. Estas características elementales son denominadas “condiciones básicas que se deben asegurar para el ejercicio de la auditoría interna”, lo que permitirá un buen funcionamiento del sector y el cumplimiento de los objetivos para los que fue creado. Para que estas normas tengan plena vigencia, deben ser conocidas y respaldadas por todas las personas que trabajan en el campo de la auditoría interna. 2.2 Normas de Auditoría Interna del IAIA “Normas de Auditoría Interna” aprobadas por la Tercera Convención Nacional de Auditores Internos (Buenos Aires, noviembre de 1982).
- Se define un cuerpo de disposiciones normativas para regular el ejercicio de la Auditoría Interna en la Argentina.
- Se ha partido de las siguientes premisas para el desarrollo de las normas: ● Definición de Auditoría Interna : Es una función de evaluación independiente establecida en una organización para la revisión de sus actividades como un servicio a la Dirección. Es un control que funciona midiendo y evaluando confiabilidad y eficiencia del sistema integral de control interno de la entidad con miras a lograr su mejoramiento. ● Alcance : Los requerimientos se expresan en términos de objetivos, por lo cual son aplicables a toda organización en donde actúen auditores internos cualquiera fuera su objeto, tamaño y estructura. ● Destinatarios : Toda persona que cumpla funciones de auditor interno, variando su aplicación en función de las responsabilidades que les competan. ● Responsabilidad Gerencial: La Dirección Superior es responsable por el establecimiento, mantenimiento y efectividad del sistema de control interno, y supervisar su cumplimiento. ● Sistema de control interno : Comprende el plan de organización y el conjunto coordinado de los métodos y medidas adoptadas dentro de una empresa para salvaguardar sus activos, verificar la exactitud y confiabilidad de la información contable, promover la eficiencia operativa y alentar la adhesión a las políticas prescritas por la Dirección Superior.
- A los efectos de las presentes normas: se entiende por: ● Dirección Superior: Al funcionamiento u órgano que posee el máximo nivel de decisión operativa de la organización. ● Auditoría Interna: El área o actividad que dentro de una organización realiza tales funciones.
III. Los INTEGRANTES DE LA ORGANIZACIÓN deben brindar a la Auditoría Interna. la MAYOR COLABORACIÓN para que ésta pueda lograr eficientemente sus objetivos. 5- Asignación de recursos I. La Dirección Superior debe: a) Brindar a la Auditoría Interna los recursos necesarios para realizar su tarea. b) Aprobar la dotación del personal del área coherente con los objetivos establecidos. c) Apoyar las capacitaciones y entrenamiento, ya sean internos o externos, para el personal de Auditoría Interna. d) Brindar al personal de Auditoría Interna un progreso profesional y jerárquico, compatible con la relevancia de sus funciones II. Si bien Auditoría Interna es un adecuado centro de entrenamiento, no es conveniente que la frecuencia en la rotación de su personal, llegue a deteriorar su gestión.
1. 2 Relativas a la persona del auditor 1- Capacidad técnica I. El auditor interno DEBE POSEER FORMACIÓN TÉCNICA Y EXPERIENCIA PROFESIONAL adecuada para el desarrollo de sus tareas. II. La formación técnica surge de la preparación universitaria y del ESTUDIO DE TÉCNICAS Y DISPOSICIONES LEGALES Y PROFESIONALES en disciplinas ligadas a su actividad. III. Debe mantenerse constantemente actualizado en lo que respecta a su profesión, a fin de conservar su pericia. IV. La experiencia profesional es un factor adicional de suma importancia dado que en su labor debe tomar decisiones basadas en su criterio. V. Es conveniente que el responsable máximo de la Auditoria Interna sea Contador Publico. Si no lo es, su capacitación en la materia debe ser equivalente a la adquirida por dicho profesional en su formación académica. 2- Independencia de criterio I. El auditor interno debe afrontar sus tareas con OBJETIVIDAD, no subordinando sus juicios a la opinión de otras personas y manteniéndose equidistante de intereses contrapuestos. II. La objetividad actitud mental independiente, que debe mantener el auditor interno al efectuar sus tareas. III. Las asignaciones de personal deben realizarse de forma de evitar conflictos o prejuicios que afecten la ecuanimidad de los conceptos. Es responsabilidad de los auditores internos poner en conocimiento del responsable máximo del área, cualquier situación que impliquen un actual o potencial conflicto de intereses.
IV. La independencia de criterio no se ve afectada cuando se recomiendan normas de control para sistemas en desarrollo, ya que esta área no debe estar a cargo de Auditoría Interna. V. Las personas transferidas al área de Auditoría Interna. , no deben ser asignadas a auditar aquellas actividades que hubieran realizado previamente hasta que no haya transcurrido un periodo razonable. 3- Cualidades personales I. El auditor interno debe mantener vínculos satisfactorios con los sectores auditados, ya que de esta forma se cumplen con mayor eficiencia los objetivos de su tarea. II. Poseer destreza en las comunicaciones orales y escritas, para lograr exponer con claridad y eficiencia los planes, políticas, objetivos y resultados del trabajo de Auditoría Interna. III. Desarrollar su trabajo con absoluta seriedad, lo cual se deriva de responsabilidad ética y profesional para el cumplimiento de los normas relativas a la realización del trabajo de Auditoría Interna. IV. Actuar con el debido cuidado profesional. Esta condición no implica infalibilidad en las conclusiones a que se arribe pero existe responsabilidad por conclusiones erróneas si fueran consecuencia de negligencia en el trabajo. V. Mantener el secreto profesional sobre los temas conocidos durante el desarrollo de su función. Salvo ante la necesidad de defensa personal o por exigencias de disposiciones legales vigentes. Condiciones básicas relativas al trabajo del auditor (filmina) 1- Alcance del trabajo I. Auditoría Interna debe efectuar el RELEVAMIENTO Y EVALUACIÓN del Sistema de Control Interno de la organización en su TOTALIDAD, con el objeto de determinar el NIVEL DE EFECTIVIDAD del mismo en todas las etapas del proceso administrativo, recomendando los cambios necesarios para lograr su optimización. II. En especial, la labor de Auditoría Interna debe enfatizarse en el examen de los siguientes aspectos: a) Confiabilidad, integridad y oportunidad de la información, tanto contable como operativa, evaluándose también los medios utilizados para identificarla, controlarla, clasificarla y comunicarla. b) Cumplimiento de las disposiciones legales vigentes, políticas, planes, normas y procedimientos,que posean o puedan poseer influencia significativa sobre las operaciones y/o los informes de la empresa. c) Protección de activos, revisando los mecanismos de control establecidos al efecto y aplicando los procedimientos que se consideran necesarios para satisfacerse de su existencia. d) Uso eficiente y económico de los recursos, evaluando la optimización de los mismos en términos del objetivo al que son aplicados.
e) -La determinación acerca de si fueron cumplidos los objetivos previstos en cada trabajo II. La supervisión debe ser DOCUMENTADA con precisión, dependiendo su alcance de la pericia de cada uno de los subordinados y de la naturaleza y dificultad de los trabajos asignados. 4- Obtencion de Evidencias I. Para llevar a cabo adecuadamente la labor de Auditoría Interna, se debe obtener EVIDENCIA COMPROBATORIA VÁLIDA y SUFICIENTE que sustenten en forma apropiada las observaciones y recomendaciones a ser relevadas. II. La evidencia comprobatoria válida y suficiente debe estar constituida por información competente, relevante, útil y confiable, de manera tal que conduzca a una persona informada y prudente a similares conclusiones que la del auditor. III. A los efectos de recabar la información descripta, se deben emplear TÉCNICAS DE AUDITORÍA que serán, elegidas con anterioridad, aplicándolas o alternandolas si las circunstancias lo indican. IV. Las técnicas a emplear deben comprender a) Comparación de la información con los registros correspondientes, realizando pruebas parciales y selectivas de estos últimos, con su documentación respaldatoria en la extensión y profundidad que el auditor estime conveniente. b) -Pruebas oculares y recuentos físicos de activos importantes c) -Confirmaciones directas con terceros en la extensión que sea adecuada y factible en cada circunstancia. d) Examen de documentos importantes y autorizaciones complementarias. e) -Análisis y evaluaciones de la gestión que le permitan satisfacerse de la eficiencia desarrollada en el planeamiento, la dirección, la ejecución y el control de las operaciones. V. El proceso de recopilación, análisis e interpretación de la información debe DOCUMENTARSE a través de los PAPELES DE TRABAJO. Estos contendrán la DOCUMENTACIÓN DE LA LABOR REALIZADA, debiendo registrarse en forma clara y precisa la descripción de los procedimientos aplicados, los análisis efectuados y las conclusiones que sustentarán las observaciones y recomendaciones a ser informada, ya sea en cada una de las distintas etapas del trabajo como así también en la totalidad del examen tomado en su conjunto. 5- Relación con la Auditoría Externa I. El responsable máximo de la Auditoría Interna debe coordinar los esfuerzos tendientes a cumplir los objetivos comunes con la Auditoría Externa. II. En tal sentido debe asegurarse de contemplar los siguientes aspectos: a) Coordinación en la PLANIFICACIÓN y EJECUCIÓN de los programas b) -El acceso conjunto a los papeles de trabajo c) -El intercambio de informes
d) -La comprensión de las técnicas, procedimientos y terminología empleadas mutuamente. Condiciones relativas al auditor al Informe (Filmina) 1- Requisitos básicos I. Como conclusión de la Auditoría, los resultados deben comunicarse mediante la EMISIÓN DE UN INFORME escrito y firmado por el máximo responsable de la Auditoría Interna. Si las circunstancias lo aconsejan, y previamente a ello, pueden contemplarse las siguientes alternativas: a) Informe oral: solo recomendable en casos de excepción y antes hechos cuya gravedad obligue a que los mismos sean comunicados en forma urgente. b) Informe preliminar: su emisión es necesaria ante trabajos extensos que requieran su división en etapas. II. La información incluida debe cumplir con los siguientes requisitos básicos: a) Relevancia: Satisfacer las necesidades de los receptores en forma razonable, comunicando solos los hechos que, por su significatividad, deban ser sometidos a una acción correctiva por el área correspondiente. b) Objetividad: El resultado del examen debe presentarse de forma tal que conduzca a una persona informada y prudente a similares conclusiones que las del auditor. c) Oportunidad: Actualizada, emitiéndose prontamente d) Claridad: precisa y sin ambigüedades, fácil de comprender y accesible a los receptores del informe, procurándose la más acabada síntesis de los hechos expuestos. Toda referencia que implique un nivel de detalle tal, que impida una razonable sucesión de ideas por parte del lector debe exponerse en anexos. 2- Contenido I. El informe de auditoría debe incluir el siguiente contenido mínimo a los efectos de: ● DELIMITAR LA RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR sobre las áreas u operaciones analizadas. ● Que la Dirección adquiera un razonable conocimiento del resultado de las revisiones. ● Ser un elemento de juicio que permita evaluar la labor de la Auditoría Interna. ● Que las áreas auditadas implanten adecuadamente las recomendaciones efectuadas. a) Alcance y objetivos de la revisión Debe contemplarse en esta sección, la inclusión del Plan de Auditoría trazado, las modificaciones que se hubieran realizado del mismo, durante el transcurso de la revisión y el detalle del alcance de las pruebas de auditoría efectuadas, como así también, los objetivos de verificación perseguidos. b) Opinión sobre el área auditada Debe expresarse en forma concisa el grado de control vigente en el área examinada y, de corresponder las implicancias futuras derivada de la no aplicación de las recomendaciones.
El objetivo de la Auditoría Interna es asistir a los miembros de la organización en el cumplimiento efectivo de sus responsabilidades. Con esta finalidad la Auditoría Interna proporciona análisis, valoraciones, recomendaciones, consejos e información sobre las actividades realizadas. El objetivo de la auditoría interna incluye la promoción de un control efectivo a un coste razonable. Los miembros de la organización asistidos por la Auditoría Interna son tanto la dirección como el Consejo de Administración. El alcance de la auditoría interna debe abarcar el examen y la evaluación de la adecuación y la efectividad de los sistemas de organización o control interno y la calidad de ejecución en la realización de las responsabilidades asignadas. Los auditores internos deben:
- Revisar la fiabilidad y la integridad de la información financiera y operativa y de los medios utilizados para identificar, evaluar, clasificar y comunicar dicha información.
- Revisar los sistemas establecidos para asegurar que estén de acuerdo con aquellas políticas, planes, procedimientos, leyes y reglamentos que pudieran tener un efecto significativo en las operaciones e informes, determinando si la organización los está aplicando. •Revisar los medios de salvaguarda de los activos y, si procede, verificar su existencia.
- Valorar la economía y la eficiencia con que son utilizados los recursos. •Revisar las operaciones o los programas para verificar si los resultados están de acuerdo con los objetivos y las metas establecidas y si las operaciones o los programas se llevan a cabo en la forma prevista. Responsabilidad y autoridad El departamento de Auditoría Interna es una parte integral de la organización y funciona sometido a las políticas establecidas por la dirección y el Consejo. El objeto, la autoridad y la responsabilidad del Departamento de Auditoría Interna deben estar definidos en un documento formal escrito (estatuto). El director de Auditoría Interna debería buscar la aprobación del estatuto por la alta dirección así como también su aceptación por el consejo. El estatuto debería señalar claramente, el objeto del Departamento de Auditoría Interna, especificando que no existen restricciones en el ámbito de su trabajo, y declarar que los auditores no tienen autoridad y responsabilidad sobre las actividades que auditen. Independencia Los auditores internos deben ser independientes de las actividades que auditen. Los auditores internos son independientes cuando pueden realizar su trabajo libre y objetivamente. La independencia permite a los auditores internos emitir juicios imparciales y sin prejuicios, lo que es esencial para la adecuada realización de las auditorías. Esto se consigue mediante un adecuado nivel en la organización y con objetividad.
El nivel organizativo del Departamento de Auditoría Interno debe ser suficiente para permitir el cumplimiento de sus responsabilidades. El director del departamento debe ser responsable ante una persona de la organización con suficiente autoridad para promover la independencia y asegurar una amplia cobertura de auditoría, adecuada consideración de sus informes y apropiada acción sobre sus recomendaciones. Hasta acá está todo lo que está en la filmina ampliada de la unidad 4, el capítulo 6 de Rusenas. Lo demás es todo lo que ella puso pero no dio en clases Código de Ética Es un conjunto de principios morales dados por escrito que deben poseer los auditores internos, en los aspectos referentes a conductas, honor y dignidad en sus funciones. Introducción El propósito del código de ética del instituto es promover una cultura ética en la profesión de auditoría interna. Auditoría interna es una actividad independiente y objetiva de aseguramiento y consulta, concebida para agregar valor y mejorar las operaciones de una organización. Ayuda a una organización a cumplir con sus objetivos aportando un enfoque sistemático y si plenario para evaluar y mejorar la efectividad de los procesos de gestión de riesgos, control y dirección. Es necesario y apropiado contar con un código de ética para la profesión de auditoría interna, ya que ésta se basa en la confianza que se imparte a su aseguramiento objetivo sobre la gestión de riesgos, control y dirección. El código de ética del instituto abarca mucho más que la definición de auditoría interna, llegando a incluir dos componentes esenciales:
- Principios que son relevantes para la profesión y práctica de la auditoría interna.
- Reglas de conducta que describen las normas de comportamiento que se espera sean observadas por los auditores internos. Estas reglas son una ayuda para interpretar los principios en aplicaciones prácticas. Su intención es guiar la conducta ética de los auditores internos. El Código de Ética junto al Enfoque para la Práctica Profesional y otros pronunciamientos emitidos por el Instituto, proveen orientación a los auditores internos para servir a los demás. La mención de "auditores internos" se refiere a los socios del Instituto, a quienes han recibido o son candidatos a recibir certificaciones profesionales del Instituto, y aquellos que proveen servicios de auditoría interna. Aplicación y cumplimiento. Este código de ética se aplica tanto a los individuos como a las entidades que proveen servicios de historia interna. En el caso de los socios del Instituto y de aquellos que han recibido o son candidatos a recibir certificaciones profesionales del Instituto, el incumplimiento del Código de Ética será evaluado y administrado de conformidad con su Estatuto y Reglamentos Administrativos del Instituto.
4.1. Participarán sólo en aquellos servicios para los cuales tengan los suficientes conocimientos, aptitudes y experiencia. 4.2. Desempeñarán todos los servicios de auditoría interna de acuerdo con las Normas para la Práctica Profesional de Auditoría Interna. 4.3. Mejorarán continuamente sus habilidades y la efectividad y calidad de sus servicios. ORGANIZACIÓN DEL ÁREA DE AUDITORÍA RUSENAS Rubén Oscar- “Auditoría Interna y Operativa” Capítulo VII A) Control El área de auditoría es un cuerpo profesional, que funciona en la organización realizando una serie de controles que la Dirección Superior no puede realizar, pero que está interesada en que dichos controles se ejecuten. Este sector funciona evaluando la eficiencia de los controles existentes. Clasificación del control: Según el momento en que se ejerce ( está vinculado con la forma y el sujeto que efectúa el control): ● A priori: se inicia con anticipación a las operaciones que se van a controlar. Ejemplo: presupuesto de caja, elemento de control de las erogaciones, etc. ● Simultáneo o directo: lo realiza la propia persona u organismo responsable de las operaciones. El que firma un cheque y controla la documentación que respalda la erogación. ● Permanente o automático: lo ejerce el propio sistema al que pertenece. Ejemplo: control por oposición o separación de funciones. ● A posteriori o adicional: se realiza con ulterioridad y es efectuado por una persona ajena a la responsabilidad optativa del sistema. Este último tipo de control se puede dividir en: ● Control operativo: es un control predeterminado en la definición de un proceso. Conviene realizarlo en todos los casos que se efectúen operaciones (ejemplo: conciliación de cuentas bancarias). Es conocido anticipadamente por toda la organización. ● Control independiente selectivo: es un control potencial , existe por el solo hecho de la posibilidad de ejercerlo, y es conocido únicamente por los funcionarios encargados de ejercer esos controles y por sus superiores. Incluye la evaluación sistemática y la comprobación de otros controles (directo, automático y adicional por rutina u operativo). Ejemplo: control de inventarios o arqueo sorpresivo. El Área De Auditoría ejerce el control a posteriori o adicionalmente, de tipo independientes selectivo. Gráfico 1. B) Objetivos del Área de Auditoría El área de auditoría es un elemento de control interno de la empresa, encargado de ejercer controles selectivos independientes con los siguientes objetivos: ● VERIFICAR: ○ La exactitud o razonabilidad de la información.
○ La situación patrimonial y financiera. ○ El grado de acatamiento a las políticas, planes y procedimientos. ○ El cumplimiento de los medios que resguardan el patrimonio. ● PROTEGER: ○ El patrimonio. ● EVALUAR: ○ La responsabilidad asignada y su procedencia. ○ Los controles vigentes. ● ASESORAR: ○ A la Dirección Superior. ○ Brindar apoyo en casos especiales y mediante asistencia técnica. ● RECOMENDAR: ○ Las mejoras operativas. ● Actúa como mediador cuando existen diferencias entre distintas áreas de trabajo. ● Es un lugar de entrenamiento de personal para cubrir futuros cargos de responsabilidad en la línea de trabajo. ● Permite diseñar mejoras a los sistemas administrativos vigentes o crear nuevos si las necesidades lo justifican. C) Funciones del Área de Auditoría El área de auditoría comprende las siguientes actividades o funciones específicas: ● Evaluación del sistema de control interno, mediante su relevamiento y análisis. ● Examen, mediante pruebas selectivas, de la documentación respaldatoria de las funciones operativas y de los demás elementos de juicio para comprobar el Real cumplimiento y la efectividad del sistema generado. ● Análisis de los elementos componentes de los estados contables y su información complementaria para verificar la exactitud y razonabilidad de las partidas que los conforman. ● Revisión sistemática de todas las áreas, departamentos, sectores o secciones que conforman la organización. Existen funciones más generales que consisten en desempeñarse como un área de ayuda a otros sectores de la organización. Debido a que vivimos en un mundo dinámico de constante cambio, generalmente se generan modificaciones en la línea operativa, las cuales muchas veces no son analizadas en forma apropiada debido a la escasez de tiempo. Aquí la auditoría interviene apoyando y brindando servicio técnico a la línea de trabajo. D) Ubicación en la Organización 1.Carácter y dependencia Como es adentro de la Empresa, un órgano "staff", debe depender funcionalmente de un Directivo o Ejecutivo con suficiente rango o autoridad que asegure que el Área de Auditoría puede cumplir con sus objetivos y que, a su vez pueda tener:
- Independencia de criterio
- Capacidad de análisis
- Libre acceso a los registros e información
E) Estructura humana El Área de Auditoría se compone -normalmente- de un Gerente o Jefe, acompañado por una Secretaria, un Asistente o Supervisor y un grupo de Auditores, que se agrupan en categorías en base a sus conocimientos teóricos y experiencia. Por ejemplo, se denominarán ayudantes de primera, de segunda, etc. Las características personales y técnicas de este personal deben ser las siguientes: >Gerente o jefe: profesional en ciencias económicas. Con experiencia de más de cinco años en auditoría y más de tres ejercicios profesionales. Amplio dominio en funciones contables y normas de auditoría. Con buenos conocimientos del tipo de empresa, de las normas legales impositivas y el manejo de volúmenes de datos e información. >Supervisor: preferentemente un contador público con más de tres años de experiencia en auditoría y con buenos conocimientos técnicos, amplio manejo de los procedimientos en auditoría y conocedor y evaluar del sistema de control interno. Buena capacidad de análisis que sustenten sus opiniones. >Ayudante de primera: contador público recién recibido o estudiante avanzado en la carrera. >Ayudante de segunda: estudiante de Ciencias Económicas o Perito Mercantil con buena preparación. Principales funciones del responsable del área: •Responsable de los objetivos y actividades del departamento. •Responsable de la planificación, coordinación y control de las funciones. •Autoridad jerárquica sobre el personal a su cargo. •Asignación y distribución del personal para las tareas, teniendo en cuenta la función y la capacidad de sus subordinados.
- Selección, capacitación y entrenamiento del personal.
- Evaluación de sus dependientes en cuanto a las cualidades intelectuales, técnicas y personales. Informar sobre su actuación y sus conclusiones a sus superiores.
- Responsable de la supervisión de todas las actividades del departamento.
- Revisión de los papeles de trabajo.
- Control de los tiempos necesarios para el cumplimiento de las funciones. Gerente o jefe: •Preparar los programas de trabajo anuales.
- Establecer los horarios especiales cuando éstos se necesiten.
- Recomendar aumentos y ascensos.
- Aprobar el plan de vacaciones y licencias de su personal.
- Cuidar los elementos materiales que le fueron asignados al sector. Funciones del supervisor:
- Ejecuta los trabajos incluidos en los programas que él propone y los cuestionarios de control interno del sector a auditar. También participa en la revisión de éstos.
- Supervisa las tareas del personal, las organiza y gufa. Pero también evalúa el trabajo realizado.
- Es encargado de analizar las tareas de Auditoría realizadas, de la redacción del pre-informe y de la discusión con el responsable del sector sujeto a revisión.
- Guía al personal durante el trabajo y brinda asistencia técnica, coordinando las distintas tareas a realizar. Funciones de los ayudantes de primera :
- Encargados de ejecutar la Auditoría y de distribuir el trabajo del resto de los ayudantes. Compaginan el trabajo del equipo.
- Sugerir las mejoras a los procedimientos de revisión y a la preparación de los papeles de trabajo. Funciones de los ayudantes de segunda :
- Encargados de la revisión de subáreas o áreas de escaso margen de conocimientos técnicos. F) Organización de una Auditoría (no es importante) El área de auditoría deberá coordinar con la gerencia del área a auditar, la visita que efectuarán los auditores a los distintos departamentos operativos de su dependencia, informando acerca de los objetivos asignados al trabajo y las condiciones en las que se ejecutará la labor. Gráficamente, la organización del trabajo de auditoría es la siguiente: (Gráfico) NORMAS INTERNACIONALES PARA EL EJERCICIO PROFESIONAL DE LA AUDITORÍA INTERNA NORMAS SOBRE ATRIBUTOS 1000 – Propósito, Autoridad y responsabilidad El propósito, la autoridad y la responsabilidad de la actividad de auditoría interna deben estar formalmente definidos en un estatuto, de conformidad con la definición de auditoría interna, el Código de Ética y las Normas. El director ejecutivo de auditoría debe revisar periódicamente el estatuto de auditoría interna y presentarlo a la alta dirección y al Consejo para su aprobación. Interpretación: El estatuto de auditoría interna es un documento formal que define el propósito, la autoridad y la responsabilidad de la actividad de auditoría interna. El estatuto de auditoría interna establece la posición de la actividad de auditoría interna dentro de la organización, incluyendo la naturaleza de la relación funcional del director ejecutivo de auditoría con el Consejo; autoriza su acceso a los registros, al personal y a los bienes relevantes para el desempeño de los trabajos; y define el alcance de las actividades de auditoría interna. La aprobación final del estatuto de auditoría interna corresponde al Consejo. 1000.A1 – La naturaleza de los servicios de aseguramiento proporcionados a la organización debe estar definida en el estatuto de auditoría interna. Si los servicios de aseguramiento fueran proporcionados a terceros ajenos a la organización, la naturaleza de esos servicios también deberá estar definida en el estatuto de auditoría interna. 1000.C1 – La naturaleza de los servicios de consultoría debe estar definida en el estatuto de auditoría interna.
2010 – Planificación El director ejecutivo de auditoría debe establecer planes basados en los riesgos, a fin de determinar las prioridades de la actividad de auditoría interna. Dichos planes deberán ser consistentes con las metas de la organización. Interpretación: El director ejecutivo de auditoría es responsable de desarrollar un plan basado en riesgos. Para ello, debe tener en cuenta el enfoque de gestión de riesgos de la organización, incluyendo los niveles de aceptación de riesgos establecidos por la dirección para las diferentes actividades o partes de la organización. Si no existe tal enfoque, el director ejecutivo de auditoría utilizará su propio juicio sobre los riesgos después de consultar con la alta dirección y el Consejo. considerar las aportaciones de la alta dirección y el Consejo. El director ejecutivo de auditoría debe revisar y ajustar el plan, cuando sea necesario, como respuesta a los cambios en el negocio de, los riesgos, las operaciones, los programas, los sistemas y los controles. 2010.A1 - El plan de trabajo de la actividad de auditoría interna debe estar basado en una evaluación de riesgos documentada, realizada al menos anualmente. En este proceso deben tenerse en cuenta los comentarios de la alta dirección y del Consejo. 2010-A2 – El director ejecutivo de auditoría debe identificar y considerar las expectativas de la alta dirección, el Consejo y otras partes interesadas de cara a emitir opiniones de auditoría interna y otras conclusiones. 2010.C1 El director ejecutivo de auditoría debería considerar la aceptación de trabajos de consultoría que le sean propuestos, basándose en el potencial del trabajo para mejorar la gestión de riesgos, añadir valor y mejorar las operaciones de la organización. Los trabajos aceptados deben ser incluidos en el plan. 2020 – Comunicación y aprobación El director ejecutivo de auditoría debe comunicar los planes y requerimientos de recursos de la actividad de auditoría interna, incluyendo los cambios provisionales significativos, a la alta dirección y al Consejo para la adecuada revisión y aprobación. El director ejecutivo de auditoría también debe comunicar el impacto de cualquier limitación de recursos. 2030 – Administración de recursos El director ejecutivo de auditoría debe asegurar que los recursos de auditoría interna sean apropiados, suficientes y eficazmente asignados para cumplir con el plan aprobado. Interpretación: Apropiados se refiere a la mezcla de conocimientos, aptitudes y otras competencias necesarias para llevar a cabo el plan. Suficientes se refiere a la cantidad de recursos necesarios para cumplir con el plan. Los recursos están eficazmente asignados cuando se utilizan de forma tal que optimizan el cumplimiento del plan aprobado.
2040 – Políticas y procedimientos El director ejecutivo de auditoría debe establecer políticas y procedimientos para guiar la actividad de auditoría interna. Interpretación: La forma y el contenido de las políticas y procedimientos deben ser apropiados al tamaño y estructura de la actividad de auditoría interna y de la complejidad de su trabajo. 2060 – Informe a la alta dirección y al Consejo El director ejecutivo de auditoría debe informar periódicamente a la alta dirección y al Consejo sobre la actividad de auditoría interna en lo referido al propósito, autoridad, responsabilidad y desempeño de su plan. El informe también debe incluir exposiciones al riesgo y cuestiones de control significativas, cuestiones de gobierno y otros asuntos necesarios o requeridos por la alta dirección y el Consejo. Interpretación: La frecuencia y el contenido del informe están determinados por comentarios con la alta dirección y el Consejo, y dependen de la importancia de la información a ser comunicada y la urgencia de las acciones a seguir por parte de la alta dirección y el Consejo. 2100 – Naturaleza del trabajo La actividad de auditoría interna debe evaluar y contribuir a la mejora de los procesos de gobierno, gestión de riesgos y control, utilizando un enfoque sistemático y disciplinado. 2120 – La actividad de auditoría interna debe evaluar la eficacia y contribuir a la mejora de los procesos de gestión de riesgos. Interpretación: Determinar si los procesos de gestión de riesgos son eficaces es un juicio que resulta de la evaluación que efectúa el auditor interno de que: ● Los objetivos de la organización apoyan a la misión de la organización y están alineados con la misma, ● Los riesgos significativos están identificados y evaluados, ● Se han seleccionado respuestas apropiadas al riesgo que alinean los riesgos con la aceptación de riesgos por parte de la organización, y ● Se capta información sobre riesgos relevantes, permitiendo al personal, la dirección y el Consejo cumplir con sus responsabilidades, y se comunica dicha información oportunamente a través de la organización. La actividad de auditoría interna reúne la información necesaria para soportar esta evaluación mediante múltiples trabajos de auditoría. El resultado de estos trabajos, observado de forma conjunta, proporciona un entendimiento de los procesos de gestión de riesgos de la organización y su eficacia. Los procesos de gestión de riesgos son vigilados mediante actividades de administración continuas, evaluaciones por separado, o ambas.
