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UNIDAD 1: INTRODUCCION A LA CONTABILIDAD
EMPRESA: CONCEPTO, FUNCIONES. ESTRUCTURAS ORGANIZATIVAS
Empresa. Concepto. Funciones Empresa es toda organización que a través de sus actividades económicas persigue la finalidad de lucro, es una unidad organizada compuesta por un grupo humano y recursos materiales. Para el logro de los fines realizan operaciones tales como comprar, vender, etc. Estas variaciones modifican cuantitativa y cualitativamente los bienes, derechos, y obligaciones de la empresa. La secuencia normal de operaciones se denomina “ ciclo operativo ”. Estructura organizativa La organización de la empresa es la estructura, y abarca el conjunto de operaciones y tareas que deben llevar a cabo, existiendo por ello la división del trabajo. La estructura formal, se puede apreciar mediante el organigrama (representación gráfica simplificada por la estructura formal que ha adoptado una organización, además es un elemento dinámico ya que está dispuesta a sufrir tantos cambios como sean necesarios). Determinadas las tareas de responsabilidad, las funciones y la autoridad de cada cargo, habremos armado una estructura en que se ejecutara el plan de acción que permitirá armar los objetivos. ENTE Y PATRIMONIO. DISTINTOS TIPOS DE ENTES
Ente :
Es todo lo que existe o puede existir. Desde el punto de vista jurídico es todo lo existente que puede adquirir derechos y contraer obligaciones. Hay entes naturales, que son las personas físicas o de existencia visible. Por ejemplo, un estudiante, profesor, etc. Y entes de existencia ideal, organizaciones de individuos que se constituyen para responder a diversas necesidades de los mismos. Tipos de entes: Entes de la vida pública: estado, provincia, municipales. Entes de la vida doméstica: individuo y familias. Entes de la vida económica propiamente dicha: empresas. Entes de provisión: de beneficencia y asistencia social. Entes pedagógicos: de enseñanza elemental, media y superior. Entes de vida superorgánica: científicos, religiosos.
Patrimonio:
Es el conjunto de bienes, derechos y obligaciones pertenecientes al ente. Al habar de bienes y derechos se refiere al activo, y obligaciones al pasivo. El patrimonio es el activo con el que cuenta el ente para afrontar el pasivo. CONTABILIDAD: CIENCIA O TECNICA. CONCEPTO, OBJETIVOS, EVOLUCION DEL TÉRMINO. Es una técnica , porque mediante un registro ordenado de las operaciones comerciales (hechos económicos), permite extraer informaciones tendientes a demostrar la situación actual de la empresa, analizar su pasado y orientar su futuro. De esta definición se desprende que el objetivo fundamental de la contabilidad es brindar información a los fines de:
- Respecto a ejercicios pasados, poder efectuar un análisis comparativo,
- Respecto a ejercicios presentes, poder determinar la situación económica, financiera y patrimonial,
- Respecto a ejercicios futuros, proyectar los estados contables y tomar las decisiones que correspondan. Es una Ciencia porque es un conocimiento verdadero. No es una suposición de hechos sin relevancia alguna, al contrario, analiza cada hecho económico y en todos aplica un conocimiento adquirido. Es un conocimiento sistemático, verificable y falible.
CAPTACION DEL HECHO ECONOMICO. EL PROCEDIMIENTO CONTABLE.
Proceso contable y obtención de datos. Todo proceso contable comienza con las operaciones que realizan las empresas, llamadas hechos económicos , estos son todos los hechos o circunstancias que modifican alguno o varios elementos componentes del activo, pasivo y patrimonio neto y además pueden ser medidos monetariamente. Una vez realizados los hechos económicos, debemos tener la documentación respaldatoria de los mismos, que son los documentos comerciales. Los documentos comerciales cumplen tres tipos de funciones: Legal: porque son un medio de prueba ante posible litigio. De control: porque permite individualizar a las personas que intervienen en una operación. Contable: porque sirven de base para registrar las operaciones que realizan las empresas. El proceso contable tiene los siguientes pasos:
- Captación de los hechos económicos que repercuten sobre la ecuación patrimonial a través de los componentes.
- Registración de los hechos económicos a través de cuentas ordenadas y agrupadas.
- Todas las cuentas se deben agrupar en el plan de cuentas donde existe el detalle de estas.
- Para analizar cada cuenta se debe recurrir al manual de cuentas.
- Antes de registrar se debe analizar las variaciones que se han producido y aplicar la ecuación contable.
- Luego de este análisis se pasa a la registración contable.
- La registración se hace a través de la partida doble mediante principios que surgen de la ecuación contable, siendo una etapa de control.
- La registración debe cumplir con las normas contables profesionales dadas por las resoluciones técnicas.
- Los registros pueden ser obligatorios o auxiliares. Dentro de los obligatorios se encuentran el libro diario, el inventario y el balance. Luego del registro del diario, por requerimiento administrativo se debe hacer en los mayores (libro auxiliar).
- Se efectúan los ajustes, o regulaciones, posterior a la mayorizacion.
- Existe un nuevo control.
- Se confecciona el estado de comprobación de sumas y saldos, transcribiendo todas las cuentas utilizadas con el objeto de obtener la garantía de que todos los asientos del diario figuren en el mayor.
- Se elaboran los estados básicos, según la RT 8: Estado de Situación Patrimonial, o Balance General, Estado de Resultados, (en los entes sin fines de lucro, Estado de Gastos y recursos), Estado de Evolución del Patrimonio Neto Estado de Flujo de Efectivos.
- luego se realiza una transcripción analítica de los componentes del ESP y del Edo. De Rdo. En el libro de inventario y balance. ELEMENTOS PATRIMONIALES: ACTIVO, PASIVO Y PATRIMONIO NETO.
ACTIVO
Newton lo define como los recursos económicos del ente, que podrían estar constituidos por: Dinero, Otros bienes tangibles (como MP o inmuebles) o intangibles (como el derecho a usar una patente), Derechos que obligan a terceros a entregar al ente su dinero u otros bienes o a prestarle servicios. Según la RT 16 un ente tiene un activo cuando, debido a un hecho ya ocurrido, controla los beneficios económicos que produce un bien (material o inmaterial con valor de cambio o de uso para el ente). Un bien tiene valor de cambio cuando existe la posibilidad de: a) canjearlo por efectivo o por otro activo; b) utilizarlo para cancelar una obligación; o c) distribuirlo a los propietarios del ente. Un bien tiene valor de uso cuando el ente puede emplearlo en alguna actividad productora de ingresos. En cualquier caso, se considera que un bien tiene valor para un ente cuando representa efectivo o equivalentes de efectivo o tiene aptitud para generar (por sí o en combinación con otros bienes) un flujo positivo de efectivo o equivalentes de efectivo. De no cumplirse este requisito, no existe un activo para el ente en cuestión.
ECUACION PATRIMONIAL: ESTATICA Y DINAMICA
Ecuación patrimonial estática: se vincula al inicio de la actividad empresarial, por cuanto sus componentes patrimoniales se mantienen sin alteración: ACTIVO = PASIVO + PN
PASIVO = ACTIVO –
PN
PN = ACTIVO –
PASIVO
Ecuación patrimonial dinámica: ACTIVO + PERDIDAS = PASIVO + PATRIMONIO NETO + GANANCIAS VARIACIONES PATRIMONIALES: CONCEPTOS, CLASIFICACIONES, EFECTOS SOBRE LA COMPOSICION DEL PATRIMONIO Naturalmente, los movimientos originados en las cuentas aumentan o disminuyen los componentes de la ecuación contable analizada. Los aumentos o disminuciones de algún elemento, producen consecuentemente aumentos o disminuciones en otros elementos componentes de la ecuación contable, y se denominan variaciones patrimoniales. Hay dos tipos de variaciones:
- originales, o también denominadas “variaciones patrimoniales de origen” o “variaciones permutativas de origen”, como por ejemplo los aportes de capital efectuados por los socios.
- Derivadas, que surgen de la propia actividad comercial del ente y a su vez se clasifican en: Permutativas: las que hacen variar el patrimonio en forma cualitativa sin alterarlo cuantitativamente. Casos: +A -A Ej, una compra de mercaderías al contado +A +P Ej, una compra de mercaderías en cta. Cte. -P +P Ej, la documentación de una deuda -P -A Ej, el pago de una deuda. Modificativas: las que hacen variar el patrimonio neto en forma cuantitativa. Para ello, necesariamente deben producirse hachos económicos que generen resultados (positivos o negativos). A su vez se clasifican en: Positivas, como una venta de mercaderías, Negativas, como el pago de un impuesto. Mixtas: las que hacen variar el patrimonio en forma cualitativa y cuantitativa. Es la combinación de las variaciones permutativas y modificativas, es decir, se tienen que generar resultados y se tiene que cumplir alguno de los cuatro casos que hacen a las variaciones permutativas. Los casos posibles son de ganancia o pérdida. Por ejemplo, la cancelación de una deuda con intereses incluidos. FUENTES DE INFORMACION. DOCUMENTOS COMERCIALES. CUENTAS: CONCEPTO Y CLASIFICACION. PLAN DE CUENTAS. CODIFICACION. MANUAL DE CUENTAS.
Fuentes de la información.
Normalmente, los datos que la empresa deberá captar a través de su sistema contable se refieren a operaciones que ella realiza para lograr los objetivos que persigue (principal). Por eso, el conjunto más importante de operaciones son las comerciales e industriales que constituye una actividad específica (comprar, vender, cobrar, pagar). El proceso de captación de datos se apoya en los comprobantes o documentos respaldatorios, denominados fuentes de datos que ponen en evidencia las variaciones patrimoniales.
Documentar una operación es emitir un comprobante o formulario que indique las características de la operación y los importes o valores involucrados. Los documentos son también elementos del activo porque permiten conservar la historia de las operaciones efectuadas. Razones que justifican la documentación:
- Son elementos de prueba, especialmente cuando se trata de terceros,
- Permiten el control,
- Permiten conocer las consecuencias de las operaciones a que se refieren,
- Estos comprobantes pueden: Originarse en la empresa y terminar su ciclo fuera de ella (cheque) Originarse en la empresa y terminar su ciclo en ella (orden de entrega de productos elaborados al departamento de entrega) Originarse fuera de la empresa y terminar su ciclo en ella (factura emitida por un proveedor).
Documentos comerciales
- Nota de pedido o compra : comprobante que envía el comprador al vendedor solicitándole mercaderías.
- Nota de venta : documento que el proveedor envía al comprador, después de recibir la nota de pedido. Es un documento interno y no se utiliza para la registración contable.
- Remito : documento que el proveedor le envía al comprador acompañando las mercaderías: contiene los detalles de las mismas, cantidad pero sin precios, se confecciona por triplicado. Cuando el comprador recibe las mercaderías y firma el remito, nace la obligación de pago. No se utiliza para la registración contable.
- Facturas : es un comprobante donde se refleja una compra al contado o a crédito. Documento que sirve para la registración contable, se utiliza para demandar por falta de pago. Si no tiene fecha de pago, se puede demandar en el momento.
- Vales : comprobantes que reflejan en general, los egresos o gastos de dinero.
- Resumen de cuentas : comprobante o documento que permite al vendedor hacerse presente a los efectos del cobro, presentando un estado resumido de la cuenta clientes, y le permite a este conocer a un momento el saldo de la cuenta.
- Nota de debito : certifica un aumento de la obligación a pagar al acreedor que la emitió.
- Nota de crédito : certifica una disminución de la obligación a pagar al acreedor que la emitió.
- Nota de crédito bancario (o boletas de depósito): depósitos o aumentos en nuestra cuenta corriente bancaria.
- Nota de debito bancaria : disminuciones que afectan a los fondos existentes en la cuenta corriente ya sea por sellados, comisiones o rechazo de un cheque depositado.
- Recibo : documento por el cual una persona deja constancia de que ha recibido de otra una determinada suma de dinero.
- Otros : carta de porte, nota de embarque, guía de encomiendas, etc.
Cuentas
Elemento básico de la registración contable, sirve para todos los movimientos patrimoniales o extrapatrimoniales. Las cuentas son una serie de anotaciones referidas a un objeto determinado que permite determinar su magnitud inicial, sus variaciones sucesivas y su medida final. En general, la cuenta expresa una variación cualitativa y una variación cuantitativa. CLASIFICACIÓN Por su naturaleza:
- PATRIMONIALES: representan elementos patrimoniales y pueden ser:
- Patrimoniales activas : representan los aspectos positivos de patrimonio, lo que se posee (bienes, derechos)
- Patrimoniales pasivas : representan las deudas, o aspectos negativos del patrimonio.
- Patrimoniales de PN : representan los derechos que poseen los propietarios sobre el activo.
- DE RESULTADO : Constituyen un incremento o disminución del patrimonio neto de la empresa, y se clasifican en:
- Cuentas de perdida, las que representan una disminución del patrimonio neto.
- Cuentas de ganancia, las que representan una aumento del patrimonio neto.
- DE ORDEN: se utilizan para registrar situaciones que pueden significar una responsabilidad eventual para la empresa. Por ejemplo, la negociación de un cheque en el banco.
- DE CONTROL O MOVIMIENTO: se utilizan durante el desarrollo de la actividad económica y al final del ejercicio se refunden a la cuenta general. Por lo general, no figuran en el balance general.
UNIDAD 2: CAJA Y BANCOS
CONCEPTOS QUE INTEGRAN EL RUBRO. PRINCIPALES CARACTERISTICAS Y REQUISITOS QUE DEBEN REUNIR
LOS ELEMENTOS QUE LO COMPONEN. CONCEPTOS SEGÚN LAS RESOLUCIONES TECNICAS VIGENTES.
Según la RT 9 comprende el dinero en efectivo en caja y bancos del país y del exterior, y otros valores de poder cancelatorio y liquidez similar. Características:
- Liquidez: es la capacidad de ser utilizado como medio de pago sin ningún otro acto jurídico adicional.
- Certeza: cada unidad de moneda vale por el importe escrito en el billete, aconteciendo lo propio con el cheque, donde su valor escrito define la magnitud del mismo.
- Efectividad: su entrega y aceptación son obligatorias, ninguna persona puede negarse a recibir un pago por este medio. Elementos que componen el rubro: Caja, dinero en efectivo. Valores a depositar, cheques locales, corrientes. Valores al cobro, cheques librados en otras plazas, corrientes. Valores negociados, (Act. De orden) Banco “X” cta. Cte., Fondo fijo, Giros bancarios y postales a la vista, Moneda extranjera, Notas de debito y crédito , No pertenecen al rubro: Depósitos a plazo fijo, son INVERSIONES Títulos públicos, son INVERSIONES Vales por pago de viáticos, son GASTOS Saldo acreedor en cta. Cte. Bancaria (Giros en descubierto), son PASIVOS Estampillas de correo, son GASTOS Papeles negociables aceptables por los bancos, son CREDITOS Letras del gobierno vencidas, son CREDITOS. ANALISIS DE LOS SIGUIENTES CONCEPTOS: CAJA, VALORES A DEPOSITAR, VALORES AL COBRO, VALORES NEGOCIADOS. UTILIZACION DE CUENTAS DE ORDEN. Análisis de conceptos: o Caja: dinero en efectivo constituido por los billetes y monedas en circulación. Son disponibilidades que cumplen con las tres características de liquidez, certeza y efectividad. o Valores a depositar: son cheques recibidos de clientes y aun no depositados en alguna de las cuentas del ente, con la aclaración de que se trata de cheques no posdatados (cheques con fecha adelantada), pues estos representarían un crédito, ya que se trata de valores con un grado inferior de liquidez a los de este rubro. o Valores al cobro: cheques librados en otras plazas. Cheques cuya sucursal bancaria de emisión no permite su depósito directo en alguna de las cuentas corrientes o cajas de ahorro del ente, y por ende deberá ser entregado, como etapa previa, a un banco para que se encargue de su cobranza y posterior acreditación. Este debitara una comisión por su gestión de cobro, la cual será considerada como gasto si es absorbida por el ente, o se considerara un gasto a recuperar (crédito diverso) si se le debita al cliente o Valores negociados: un cheque de otra plaza (cuya acreditación depende de la gestión bancaria y puede insumir 48 hs. o más), así como los cheques diferidos (cuya efectivizacion exige el transcurso del plazo), pueden ser utilizados para obtener una disponibilidad inmediata mediante su negociación en el banco con que opera el ente. El banco acredita de inmediato el importe de estos cheques, previa deducción de
intereses por el plazo de canje con el banco girado, o por el plazo de vencimiento si se trata de cheque diferido. Descuenta además, el importe correspondiente a sellados y gastos administrativos o comisiones. Si el cheque resultara rechazado por la entidad girada, el banco lo debita en la cuenta del ente más los gastos por la gestión, recuperando este el derecho de reclamar al cliente que le entrego el valor, su importe mas todos los gastos e intereses. Registración utilizando cuentas de orden: Banco “X” cta. Cte. Intereses bancarios a devengar Gastos bancarios A Valores diferidos a depositar Valores negociados (Act. De orden) A Bco. “X” valores negociados (Pas. De orden) Al vencimiento del plazo puede ocurrir que…
- El cliente tenga fondos para cubrir el documento (solo desaparece la responsabilidad eventual) Bco. “X” valores negociados A Valores negociados
- El cliente no tenga fondos para cubrir el documento.
Deudores por ventas A valores rechazados ARQUEO DE CAJA. CONCILIACION BANCARIA. ASIENTOS DE AJUSTE. ARQUEO DE CAJA Recuento físico de dinero en efectivo y otros valores al cierre del periodo. Permite verificar la coincidencia entre los saldos de las cuentas correspondientes a dinero en efectivo, valores a depositar, giros postales y otros valores de características similares, con el resultado del procedimiento practicado. En caso de verificarse diferencia, las mismas deberán ser consideradas como resultados del periodo, excepto que el ente contara con normas que responsabilizaran y penaran a los responsables de la custodia de los valores, en cuyo caso, dichas diferencias deberán contabilizarse como créditos diversos, hasta tanto sean reintegrados por el/los responsables. Al arqueo puede ser periódico o sorpresivo, y es un control que se hace teniendo en cuenta dos aspectos: Aspecto cuantitativo: es el recuento de dinero en efectivo y valores equivalentes (cheques, giros, etc.) existentes en caja a fin de constatar su concordancia con las cifras que arrojan los registros contables (el saldo de la cuenta). Aspecto cualitativo: consiste en un control donde se deben sacar aquellos elementos que por sus cualidades intrínsecas no corresponden a caja. Por ejemplo, gastos de mantenimiento, anticipo de sueldos, etc. Se debe restar estos dos aspectos a fin de obtener el saldo real, compararlo con el saldo contable y registrar las diferencias si surgen. Si la empresa se hace cargo: Existencia final < saldo deudor, FALTANTE Faltante de caja (Pe) A caja (-A) Existencia final > saldo deudor, SOBRANTE
Caja (+A) A sobrante de caja (Ga) Si el cajero se hace cargo Faltante de caja a recuperar (A) A caja (-A) CONCILIACIÓN BANCARIA Procedimiento de control entre los registros del ente y los de cada uno de las instituciones bancarias, con las cuales se opera. Significa igualar el saldo de la cta. Cte. De la empresa con el saldo que surge del extracto bancario. Existen cuatro procedimientos para llevar a cabo la conciliación bancaria:
- Partir del saldo del banco para llegar al saldo de los registros del ente.
- Partir del saldo de los registros del ente para llegar al saldo del extracto bancario.
- Partir de ambos saldos para llegar a saldos iguales.
- Practicar la conciliación cuadrada. Deberán computarse las “partidas conciliatorias”, que pueden corresponder a aquellas pendientes en la conciliación anterior y que no se cancelaron al mes siguiente, los débitos o acreditaciones bancarias no contabilizadas por la sociedad, así como también los débitos y créditos registrados por el ente y aun no considerados por el banco. Dichas partidas deberán analizarse, pues surgirán partidas permanentes, y partidas temporarias siendo estas últimas las únicas que podrían quedar pendientes, ya que las partidas permanentes deben ser ajustadas, como por ejemplo:
- notas de debito no registradas por el ente, por intereses y/o gastos bancarios y/o cheques rechazados,
- Acreditaciones no registradas por el ente, por operaciones financieras,
- Débitos no registrados por la sociedad, por cancelaciones de operaciones financieras ,
- Cheques y depósitos no contabilizados por el ente,
- Cheques entregados a proveedores, vencidos al momento de la conciliación y aun no presentados al cobro,
- Cheques emitidos por la sociedad y aun no entregados a proveedores. Conciliación de saldos iniciales: al saldo de la empresa le sumamos cheques de conciliaciones anteriores y nos dara como resultado el saldo de la empresa conciliado.
Proceso:
CAUSAS DE LAS DIFERENCIAS:
- Depositos en transito
- Cheques en transito
- Notas de debito
- Notas de crédito
- Errores en los libros de la empresa
- Error del banco EMPRESA BANCO AJUSTAR SALDOS INICIALES
-Restar: cargos por servicios bancarios
- Restar: cheques sin fondos y sus cargos
- Sumar: intereses ganados
- Sumar: cuentas por cobrar cobradas por el
banco (cheques que deposito para cobrar)
- Sumar o restar: errores del banco en la
cuenta de la empresa
- Sumar: depósitos en tránsito (o también
puedo restarlos en la empresa hasta que el
banco los cobre )
- Restar: cheques en tránsito (los cheques
que emito para pagar)
- Sumar / restar: errores del banco
SALDOS IGUALES
REALIZAR LOS AJUSTES QUE CORRESPONDEN: siempre se hacen contra la cuenta “Banco”.
- Disminución del activo, por los depósitos en la cuenta corriente bancaria,
- Saldo deudor: representa los importes pendientes de depositar, y como excepción, cheques posdatados de fecha futura. “Caja”, “Valores a depositar” y “Valores al cobro” se reemplazan por la cuenta “Recaudaciones a depositar”. Pautas a seguir para la creación del Fondo Fijo:
- si hay necesidad o no de crearlo,
- determinación del monto, en relación con el desenvolvimiento de la empresa,
- designación de un responsable, a cuyo cargo estará la utilización de la suma y deberá presentar rendiciones periódicamente, siendo responsable por posibles faltantes que puedan producirse,
- fijación de la norma que establece quien se hace cargo de los faltantes:
- si es la empresa, se registrara una perdida mediante la cuenta “faltante de caja”,
- si es el responsable del FF, se registrara un activo mediante la cuenta “ faltante de FF a recuperar”.
- Fijación del importe máximo que podrá alcanzar cada erogación según lo previsto.
- Reglamentación de las reposiciones, ya sea fijándolas en fechas preestablecidas o en la oportunidad en que los egresos alcancen un determinado porcentaje de la suma original.
- Reglamentación de la obligación de documentar cada movimiento, mediante comprobantes que respalden el desembolso.
- Las erogaciones que se realizan, deben ser previamente autorizadas por estatuto o reglamento. Llegada la FCE, siempre debe reponerse el Fondo Fijo, sea cual fuere el monto erogado para cumplir con el principio de lo devengado. En el aspecto patrimonial debe tenerse la representación material de la cuenta Fondo Fijo (si no se repone, le faltara el efectivo utilizado en las distintas erogaciones). Principio de lo devengado (RT 17): “los efectos patrimoniales de las transacciones y otros hechos deben reconocerse en los periodos en que ocurren, con independencia del momento en el cual se produjeron los ingresos y egresos de fondos relacionados”
UNIDAD 3: CRÉDITOS
CONCEPTO. Según la RT 9 son los derechos que el ente posee contra terceros para percibir sumas de dinero u otros bienes o servicios (siempre que no respondan a las características de otros rubros del activo). Deben discriminarse los créditos por ventas correspondientes a la actividad habitual del ente, de los que no tengan ese origen. CLASIFICACIÓN.
- Por su exigibilidad:
- Corrientes: si se espera que se convertirán en dinero o equivalente en el plazo de un año contado a partir de FCE.
- No corrientes: los que exceden el plazo de un año.
- Por su origen:
- Créditos por ventas: los correspondientes a la actividad habitual del ente.
- Otros créditos: originados por actividades no habituales.
- Por su naturaleza:
- Con garantía.
- Sin garantía. ELEMENTOS QUE COMPONEN EL RUBRO:
- Deudores por ventas: créditos no documentados que posee el ente, sin garantía, por la venta habitual de mercaderías.
- Deudores varios : créditos por conceptos especiales, que no pertenecen a la actividad principal.
- Deudores morosos : deudores que se han retrasado en el pago. Suele generar “Intereses por mora”.
- Deudores en gestión judicial : deudores a los que se le ha iniciado juicio para cobrar el respectivo crédito. También puede ser “Ds. En gestión extrajudicial”.
- Documentos a cobrar : créditos documentados a fecha cierta que posee la empresa. Constituyen una promesa de pago. **6. Documentos a cobrar vencidos.
- Documentos a cobrar protestados.**
- Gastos pagados por adelantado : gastos que son abonados antes de la respectiva fecha de pago o vencimiento. (como los alquileres, seguros, etc… Pertenecen al activo)
- Previsión para deudores incobrables : representa una estimación por parte de la empresa de los deudores que no pagaran definitivamente su deuda, originando la consecuente pérdida. (Reg. de activo)
- IVA crédito fiscal : saldo a favor de la empresa ante la Dirección General Impositiva por el porcentaje correspondiente al Impuesto al Valor Agregado, aplicado sobre las compras efectuadas de artículos alcanzados por dicho gravamen. Pertenecen al activo.
- Depósitos en efectivo entregados en garantía : representa los importes entregados como garantía de realización de determinada operación, cumplimiento de contrato, etc. Pertenecen al activo.
- Previsión para descuentos : cuando la norma de la empresa es conceder un descuento por pronto pago, corresponde determinar su importe en base a la experiencia, y restar dicha suma del total de cuentas a cobrar. (Reg. de activo)
- Intereses positivos a devengar : representa los intereses, por ejemplo, incluidos por la empresa en un documento a cobrar, y que se irán devengando hasta el vencimiento del mismo. (Reg. de activo)
- Intereses y dividendos a cobrar : importes vencidos y/o devengados de intereses y dividendos pendientes de cobro. Pertenece al activo.
- Accionistas : importes adeudados por acciones suscriptas y aun no integradas.
- Adelantos del personal : representa los adelantos de viáticos, sueldos, gastos, etc., abonados al personal y pendientes de reintegro. Pertenecen al activo.
- Anticipo de impuestos : anticipos abonados a la DGI durante el ejercicio, a cuenta de la futura liquidación llegado el momento del vencimiento. Pertenecen al activo.
- Anticipo de sueldos.
- Documentos a cobrar descontados : deposito de documentos en un banco para obtener un préstamo de dinero por el valor real del documento, incluye intereses.
- Documentos a cobrar endosados : para abonar a proveedores u otros acreedores con documentos recibidos de clientes.
- Valores diferidos recibidos de terceros.
- Rentas a cobrar : por alquileres a cobrar.
- Rentas exigibles no devengadas : exigibles aunque no haya transcurrido el tiempo.
- Faltante de fondo fijo a recuperar. VENTAS A PLAZO. Sin documentar: significa de ultima, los “deudores por ventas”, Cta. Patrimonial del activo, saldo deudor. Se debita: por la venta de mercaderías o servicios en cta. Cte. Se acredita: por la cancelación total o parcial de la deuda, cuando se lo considera deudor moroso, en gestión o incobrable.
Mercaderías (A) A deudores por ventas (A)
SEGREGACION DE LOS COMPONENTES FINANCIEROS IMPLICITO Y EXPLICITO
Representan resultados financieros que están incluidos en el precio de una transacción celebrada a plazo (es decir, una venta en cta. Cte.), y cuya medida es igual al precio de venta pactado, menos el precio de la operación si hubiese sido efectuada al contado. Existe un componente financiero que, de no estar segregado en la documentación de respaldo, representaría un componente financiero implícito al que debe brindarse igual tratamiento que a aquel que se exponga segregado (o explicito). Dentro del componente financiero total, deben considerarse también los sobreprecios por inflación. DEPURACION DE DEUDORES A FCE. DEUDORES MOROSOS, EN GESTION JUDICIAL, INCOBRABILIDADES. NECESIDAD DE CONSTITUIR PREVISIONES. Depuración de cuentas a cobrar. El conjunto de créditos que suman un valor en el activo, representan todos los derechos de recibir en tiempo y forma convenido su cumplimiento ya sea de bienes, servicios y dinero. Los créditos no deben figurar en el activo por su valor nominal, sino por su valor real o neto de realización. Por lo tanto, se exige realizar, por lo menos una vez al año (FCE) la depuración de las cuentas a cobrar. “Se deben analizar los saldos correspondientes a cada uno de los clientes que se encuentran en la ficha de deudores, para de esta manera determinar su antigüedad, su forma de cumplimiento, para cambiarlos de categoría según la situación en que se encuentren.” En la depuración de clientes en cuenta corriente se encuentran:
- Deudores por ventas: clientes cuyo plazo para pagar aun no ha vencido.
- Deudores morosos: clientes cuyo plazo de pago ya venció.
- Deudores en gestión judicial: son los que no se han podido cobrar y se los pasa al abogado para que lo haga.
- Documentos a cobrar.
- Documentos a cobrar vencidos.
- Documentos a cobrar protestados. Ejemplo: Deudores por ventas: $100.
- $10.000 cuyo crédito se encuentra vencido,
- $30.000 gestionando el cobro el abogado,
- $2000 cliente falleció. Ds. Morosos (Act.-Cred) Ds. En G. judicial (Act.-Cred) Ds. Incobrables (Pe.) A Ds. Por ventas (- Act.) S/ depuración de deudores
Incobrabilidad de créditos. A FCE la empresa tiene dos opciones:
- Enviarlos a perdida por medio de la cuenta Ds. Incobrables,
- Constituir una Previsión para deudores incobrables. Las previsiones son todas aquellas contrapartidas acreedoras que reflejan estimaciones de situaciones de hechos contingentes que en caso de concretarse producirán una pérdida paralelamente acompañada de una disminución del activo o bien, un aumento del pasivo. Son estimaciones, posibilidades que dependen de un hecho futuro e incierto. Se constituyen como una medida de prevención económica, no financiera, para poder imputar los resultados a los ejercicios correspondientes, y cumplir con el principio de prudencia y de lo devengado. Se establece un promedio de incobrabilidades de ejercicios y se los relaciona con el volumen de ventas a crédito, total de ventas o cuentas por cobrar. A partir de ello se determina un porcentaje de incobrabilidades. La previsión se utiliza en el EE siguiente al de su constitución, y para créditos originados en el ejercicio anterior que se declaran incobrables. A FCE se constituye la previsión para deudores incobrables:
Quebranto por incobrabilidades (Pe) A Previsión para Ds. Incobrables (Reg. Act.) En el ejercicio siguiente, ante: Incobrabilidades del presente ejercicio, se carga a Ds. Incobrables. Ds. Incobrables (Pe) A Ds. Por ventas (- A) Incobrabilidades del ejercicio anterior, se utiliza la Previsión.
A intereses bancarios negativos a devengar
- Si el cliente no paga Banco X documentos descontados A Documentos descontados Documentos a cobrar vencidos A Banco X cta. Cte. Utilizando cuentas reguladoras de activo: es el sistema más claro para informar el descuento en el ESP a través de la cuenta “Documentos a Cobrar descontados”. Este método permite ver claramente los documentos a cobrar en cartera, que es igual a: Doc. A cobrar – Doc. A cobrar descontados.
- En el momento de descontar Banco X Cta. Cte. Intereses bancarios negativos a devengar Gastos bancarios A Documentos a cobrar descontados (Reg. Act.)
- Si el cliente cancela el documento (al vencimiento) Documentos a cobrar descontados (Reg. Act.) A Documentos a Cobrar (-A)
- Si el cliente no cancela el documento Documentos a cobrar descontados (Reg. Act.) A Banco X Cta. Cte. Documentos a cobrar vencidos A Documentos a cobrar Utilizando cuentas de pasivo: al descontar un documento, estoy percibiendo dinero bancario, y en el momento de recibir este dinero, nace una obligación de la empresa hacia el banco, la cual se refleja en el ESP como una cuenta de pasivo (Documentos descontados de 3eros. A pagar). Hay una obligación directa de la empresa hacia el banco.
- En el momento de descontar el documento. Banco X Cta. Cte. Intereses bancarios negativos a devengar Gastos bancarios A Documentos descontados de 3eros. A pagar (P)
- Si el cliente cancela el documento al vencimiento. Documentos descontados de 3eros. A pagar A Documentos a cobrar
- Si el cliente no cancela el documento. Documentos descontados de 3eros. A pagar A Banco X Cta. Cte.
Documentos a cobrar vencidos A Documentos a cobrar ENDOSO DE DOCUMENTOS DE TERCEROS. METODOS DE REGISTRACION. Medio de pago corriente que utilizan las empresas para abonar a proveedores u otros acreedores con documentos recibidos de clientes que documentaron su deuda en cta. Cte. La empresa transfiere la propiedad del documento, y mantiene la responsabilidad contingente, para el caso de que los documentos transferidos no sean cancelados. Se puede registrar mediante cuentas de orden y cuentas de pasivo. Ctas. de orden Ctas. Regularizadoras En el momento de endosar el documento Doc. A cobrar endosados (Act. De orden) Proveedores A Proveedores Doc. A cobrar endosados (Pas. De O) A Documentos a cobrar endosados (Reg. act.) Si el cliente paga al vencimiento Proveedores Doc. A cobrar endosados Documentos a cobrar endosados A Documentos a cobrar endosados A Documentos a cobrar Si el cliente no paga Proveedores Doc. A cobrar endosados Documentos a cobrar endosados A Documentos a cobrar endosados A proveedores Doc. A cobrar vencidos Doc. A cobrar vencidos A Proveedores Doc. A cobrar endosados (Pas. De O) A Doc. A cobrar RENTAS A COBRAR. DEVENGADAS Y EXIGIBLES “Rentas a cobrar”: Patrimonial del Act. Cte. rubro Créditos, Otros créditos. Son cuentas por cobrar que no se relacionan con la actividad principal del ente que, como propietario de un bien alquilado, cede el empleo del activo del bien en cuestión (expuesto como inversión), a cambio del pago de una suma de dinero (razón por la cual se computa como crédito).
- Rentas devengadas y exigibles: la exigibilidad surge del contrato y el Devengamiento del transcurso del tiempo. Si a FCE esta impago… Rentas a cobrar (+A) A Alquileres ganados (Ga) Por encontrarse impago el alquiler Cuando el locatario paga… Caja (A) A Rentas a cobrar (A)
- Rentas devengadas no exigibles: el alquiler se paga a mes vencido. Rentas a cobrar A Rentas ganadas (Ga) Por alquiler devengado no exigible
