contabilidad de costes, Apuntes de Contabilidad

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Dpto. de Finanzas y Contabilidad. 2012

CONTABILIDAD DE

COSTES

(AE/FC-3001)

MANUAL DEL ALUMNO

3er curso y 1er^ semestre de los Grados en:

• (^) Finanzas y Contabilidad
• Administración de empresas

JOSE ALCARRIA JAIME

Contenido

Contenido

INTRODUCCION El objetivo de este texto es proporcionar el material teórico y práctico para el seguimiento de la asignatura de "Contabilidad de Costes" de los grados en Finanzas y Contabilidad y de Administración de Empresas de la Universitat Jaume I de Castellón. Se trata de una asignatura de carácter obligatorio que se cursa en primer semestre del tercer curso en dichos grados y dirigida a alumnos sin conocimientos previos sobre esta materia. Los objetivos generales de la misma son: (1) introducir los conceptos básicos utilizados en contabilidad de costes; (2) conocer los procedimientos y sistemas para el cálculo de costes en empresas de diverso tipo; y (3) conocer los informes internos de costes más usuales. Aunque el objetivo principal del texto es apoyar la docencia de dicha asignatura, tanto para alumno como para profesor, puede ser igualmente útil para otro tipo de usuarios. El enfoque del mismo es eminentemente didáctico y práctico poniendo el énfasis en proporcionar continuos ejemplos e ilustraciones de los temas tratados y complementando el material con abundantes ejercicios y problemas. El contenido se ha dividido en siete temas: ▲ En los temas 1, 2 y 3 se introduce la contabilidad de costes resaltado sus objetivos y finalidad, se explican los conceptos de coste básicos y se muestran los procedimientos de control y valoración de costes. ▲ En los temas 4, 5 y 6 se estudia la problemática de la imputación de costes a departamentos, productos, servicios etc., teniendo en cuenta posteriormente el tipo de organización de la actividad: por ordenes de trabajo o por procesos continuos. ▲ En el tema 7 se estudia la implantación y funcionamiento de un sistema de costes en una empresa mediante un ejemplo práctico. En el desarrollo teórico de cada tema, además de la propia exposición de contenidos, se proporcionan ilustraciones y ejemplos para apoyar las explicaciones que se presentan. Cada tema se complementa con un material para prácticas que incluye preguntas test, cuestiones teóricas y ejercicios para resolver bien individualmente o bien por grupos de alumnos. Este material para prácticas puede utilizarse bien para su resolución en clase, docencia presencial, o bien para la asignación de trabajos a realizar individualmente o por grupos por parte de los alumnos para su presentación y corrección por parte del profesor. Debido al carácter básico de esta asignatura, en los distintos temas no se recomiendan lecturas específicas para cada uno de ellos. Para ampliar el contenido de cada tema, puede consultarse la bibliografía que figura en la guía didáctica oficial de la asignatura. Introducción

Introducción

TEMA 1. INTRODUCCION A LA CONTABILIDAD DE COSTES.....................................

INTRODUCCION En este tema se sitúa la contabilidad de costes dentro del campo de estudio de la contabilidad. Se define y se muestran sus relaciones con la contabilidad financiera y la contabilidad de gestión, señalando cuáles son sus usuarios. CONTENIDO 1.1 Contabilidad Financiera y Contabilidad de Costes 1.2 Contabilidad de Gestión 1.3 Implantación de la Contabilidad de Costes y de Gestión en la empresa Tema 1. Introducción a la Contabilidad de Costes 11

AMBITO EXTERNO AMBITO EXTERNO Aunque la contabilidad financiera y la contabilidad de costes se centran en el estudio de dos ámbitos distintos de actuación, existen importantes interrelaciones entre las mismas. De hecho la Contabilidad Externa y Contabilidad Interna deben considerarse como partes integrantes de un único sistema de información sobre la circulación económico-financiera de las empresas. En primer lugar debe señalarse que la mayor parte de la información económica que la contabilidad de costes procesa proviene del ámbito externo de la empresa (de la contabilidad financiera), de modo que se procede a analizar toda la información relevante de carácter externo junto con la obtenida de carácter interno. Como ya se verá a lo largo de este texto, el cálculo de costes precisa de información de carácter interno, no financiero y de muy diverso tipo: unidades físicas de materiales consumidos, consumos eléctricos, horas de trabajo de empleados, horas de trabajo de maquinaria, unidades de productos fabricadas etc. En segundo lugar, uno de los papeles fundamentales que se le atribuyen a la Contabilidad de Costes es que, a través del seguimiento de los costes del ciclo de producción interno, permite conocer el coste de los activos inventariables de la empresa (productos terminados, productos semiterminados, productos en curso de transformación, e incluso servicios). Dicha información quedará reflejada a efectos de la Contabilidad Financiera, ya sea en la Cuenta de Pérdidas y Ganancias, como costes de los bienes y servicios vendidos, o en el Balance, como coste de los bienes en almacén que no han sido vendidos. Ejemplo 1.1 Relaciones entre contabilidad financiera y de costes En el sistema de contabilidad financiera se registran los gastos del personal de la empresa. Esta información es utilizada por la contabilidad de costes para calcular el coste de los productos fabricados por los trabajadores de fabrica. La contabilidad de costes calculará el coste de fabricar un producto. Si este producto se vende, su coste se considerará un gasto (coste de producción vendida) que se comparará, en la Cuenta de Pérdidas y Ganancias, con los ingresos obtenidos por la venta para determinar el resultado. Si el producto no se vende, su coste se recogerá en el Balance en la agrupación de existencias.

1.2 Contabilidad de Gestión...................................................................................

La contabilidad de gestión se define, desde una perspectiva amplia, como el sistema contable cuyo objetivo es proporcionar informes de carácter interno que sirvan de base a la toma de decisiones empresariales en las funciones de planificación, organización y control. La contabilidad de gestión requiere, mide y presenta tanto información financiera o de carácter económico-monetario (activos, pasivos, ingresos, gastos, costes, etc.), como no financiera (unidades de producción, consumos de materiales, horas de trabajo etc.) que ayuda a los gerentes en la toma de decisiones para cumplir con los objetivos de la organización. Tema 1. Introducción a la Contabilidad de Costes 13

La contabilidad de gestión precisa pues de la información elaborada tanto por la contabilidad financiera como por la contabilidad de costes, además de otra información de carácter no financiero. Ilustración 1.2 Contabilidad de Gestión, Financiera y de Costes Tal y como se muestra en la ilustración 1.2, la contabilidad de financiera y la de costes pueden verse como partes integrantes de la contabilidad de gestión. La implantación de un sistema de contabilidad de gestión requiere la existencia previa de sistemas avanzados de contabilidad financiera y de costes. Ejemplo 1.2 Contabilidad de costes y de gestión La contabilidad de costes se encarga de calcular, conforme se va produciendo o posteriormente, el coste real de fabricación de productos y servicios. Así por ejemplo, en una empresa fabricante de vehículos calculará el coste incurrido en materiales y personal para fabricar un modelo de automóvil. Con esta información sobre costes pasados, y otra adicional, un sistema de contabilidad de gestión podrá realizar tareas de planificación puesto que debe ser capaz de elaborar previsiones sobre costes y actividades para futuros periodos. Así, tomando como base una previsión de ventas de coches para el próximo trimestre, puede prever los costes en los que va a incurrir tanto de materiales (y planificar las compras) como de personal (y planificar las contrataciones). También permite tomar decisiones en cuanto a la organización de las actividades ya que, por ejemplo, debe poder realizar análisis comparativos de distintos procedimientos de fabricación. Por ejemplo podría analizar los costes de insertar manual o automáticamente un componente del vehículo y con esa información (junto con otros datos) elegir entre un procedimiento de fabricación u otro. Y finalmente, un sistema de contabilidad de gestión permite el control, ya que comparando los costes de fabricación con las previsiones realizadas con anterioridad detecta diferencias (desviaciones) entre costes reales y previstos. Con ello permite analizar las causas de las desviaciones y tomar medidas de gestión correctoras. Por ejemplo, una vez terminado el trimestre, y conocida la producción de coches real, podría comparar el coste real del personal con el coste previsto. De esta forma, y tras los análisis oportunos, podría detectar si el personal ha sido más o menos eficiente de lo que se pensaba. Dado que los destinatarios de los informes de la contabilidad de gestión son los usuarios internos, sus informes tienen características específicas que los distinguen de los elaborados para usuarios externos (Cuentas Anuales). Entre las características propias de los informes internos pueden destacarse: a. Estructura, contenido y grado de detalle. Lógicamente es la propia empresa, sus gerentes y directivos, los que según sus necesidades informativas definen la estructura, el contenido y el nivel de agregación o detalle de los informes a elaborar. b. (^) Periodicidad. La periodicidad de los informes depende también de las necesidades de los usuarios, así determinados informes pueden tener una periodicidad trimestral, mientras que otros pueden ser mensuales, semanales o incluso diarios. c. Normas y criterios de elaboración. No existen normas que prescriban los criterios valorativos de los informes internos. Es la gerencia y los directivos los que establecen las normas que desean aplicar a los informes sobre los que basan sus decisiones. d. Naturaleza de la información. Los informes internos, además de incluir información histórica, hechos pasados, prestan mucha atención a información previsional. Las estimaciones sobre la evolución futura de ingresos, gastos etc., y sobre cursos de acción alternativos es fundamental para la toma de decisiones. Tema 1. Introducción a la Contabilidad de Costes 14 Información no financiera Contabilidad de Costes Contabilidad Financiera

CONTABILIDAD DE GESTION

Todas las empresas disponen de sistemas, más simples o más complejos, de contabilidad financiera, ya que a ello están obligadas por la normativa mercantil. Aunque la contabilidad de costes, como herramienta fundamental para la elaboración de informes de carácter interno útiles para la gestión, se ha ido extendiendo entre las empresas, quedan todavía muchas que no disponen de información sobre sus costes. La razón de este hecho estriba, generalmente, en el desconocimiento por parte de los empresarios y de muchos gestores (contables y economistas) de los beneficios potenciales que tiene la información que puede proporcionar y en la idea de que la contabilidad en general, y la de costes en particular, son difíciles, complicadas, y costosas de implementar correctamente. Así, distintos estudios de investigación han evidenciado que muchas empresas, incluso de tamaño mediano, no tienen implantado ningún sistema de contabilidad de costes. Como se ha comentado en el tema, sin una contabilidad de costes no cabe hablar propiamente de contabilidad de gestión, por lo que las empresas que no disponen de información sobre sus costes tienen limitada la información que necesitarían para la toma de decisiones adecuadas. Tema 1. Introducción a la Contabilidad de Costes 16

Contabilidad de costes en empresas industriales y no industriales Aunque el origen de la contabilidad de costes fue inicialmente proporcionar respuesta a las necesidades de información de las empresas industriales, paulatinamente ha ido extendiendo su ámbito de aplicación a todo tipo de empresas, tanto comerciales como de servicios. En las empresas industriales (fabricación de productos químicos, alimentos, vehículos, azulejos, muebles, etc.), los hechos económicos fundamentales del ciclo técnico-industrial interno están determinados por la producción y los costes de transformación de materias primas en productos terminados. Algunas empresas de servicios tienen procesos internos asimilables a las empresas industriales, por ejemplo asesorías o consultorías, abogados, talleres de reparación de vehículos, sastrerías, etc., en ellas Por su parte, en las empresas comerciales y otras de servicios ese ciclo interno prácticamente no existe. Así, las empresas comerciales (centros comerciales, zapaterías, tiendas de ropa, etc.) venden productos sin transformarlos ya que los adquieren listos para la venta y su única actividad es almacenarlos y distribuirlos. Por su parte, otras empresas de servicios (escuelas, museos, empresas de seguros, agencias de viajes, bancos, etc.., ) realizan actividades con elementos inmateriales estandarizados como son los propios servicios careciendo también de ciclo interno significativo. A pesar de las diferencias existentes entre empresas por la naturaleza de sus actividades, los métodos, procedimientos y conceptos de la contabilidad de costes se aplican tanto a empresas industriales como a empresas comerciales o de servicios. El objetivo en estas últimas es, entre otros, el cálculo de costes y rendimientos por líneas de venta de productos, de servicios, de clientes, etc. Saber más: Los estudios de Contabilidad de Costes y de Gestión en la Universitat Jaume I En la tabla siguiente se muestran las asignaturas presentes en los grados de Finanzas y Contabilidad, y Administración de Empresas de la Universitat Jaume I en las que se estudian materias con contenido de contabilidad de costes y de gestión. Asignatura Finanzas y Contabilidad Administración Empresas Economía Contabilidad de Costes 3º - 1er semestre Contabilidad Financiera Avanzada 3º - 1er semestre Contabilidad de Gestión 3º - 2º semestre Valoración de Empresas Auditoría Financiera 4º - 1er semestre Control de Gestión 4º Asignaturas Optativas Auditoría Operativa Contabilidades Sectoriales Contabilidad Pública Tema 1. Introducción a la Contabilidad de Costes 17

MATERIAL PARA PRÁCTICAS...........................................................................

Preguntas test

1. Los datos generados por la Contabilidad de Costes se reflejan a nivel de la Contabilidad Financiera en: a. En la Cuenta de Pérdidas y Ganancias b. En el Balance c. En el Estado de Flujos de Efectivo d. En el Balance y en la Cuenta de Pérdidas y Ganancias
2. El objetivo final de la Contabilidad de Gestión se centra en: a. El cálculo del coste de los productos. b. Ayudar a las funciones de planificación, organización y control. c. El conocimiento de los diferentes costes empresariales. d. Ninguna de las anteriores.
3. La Contabilidad Financiera proporciona información: a. Únicamente a usuarios internos. b. Únicamente a usuarios externos. c. Tanto a usuarios internos como externos. d. Ninguna de las anteriores.
4. Los Informes Internos que elabora la Contabilidad de Costes están siempre supeditados a: a. Información basada en los principios de contabilidad generalmente aceptados b. Información elaborada según los criterios establecidos por la Dirección empresarial c. Información que cumpla los criterios de elaboración del Plan General de Contabilidad d. Ninguna de las anteriores.
5. La elaboración de Informes Internos: a. Es obligatoria a los niveles mínimos que exige la ley b. Es potestativa para su depósito anual junto con el resto de Cuentas Anuales de las empresas c. Es facultativa de la Dirección empresarial d. Ninguna de las anteriores Tema 1. Introducción a la Contabilidad de Costes 19

6. La Contabilidad de Costes se utiliza únicamente por: a. Las empresas comerciales. b. Las empresas industriales. c. Las empresas de servicios. d. Todas las anteriores.
7. En España la Contabilidad de Costes se desarrolla en función: a. Del tamaño y complejidad del negocio. b. (^) Del sector de actividad. c. De las necesidades de los Directivos. d. Todas las anteriores.
8. La periodicidad de los Informes Internos depende: a. De la fecha de Depósito de las Cuentas Anuales. b. De la declaración del Impuesto de Sociedades. c. De las necesidades de la gerencia. d. Ninguna de las anteriores.
9. El tipo de información que aparece en los Informes Internos tiene: a. Exclusivamente carácter histórico. b. Exclusivamente carácter previsional. c. Tanto carácter histórico como previsional. d. Ninguna de las anteriores.
10. La inexistencia de regulación contable en la emisión de Informes Internos: a. Facilita la comparación entre las empresas. b. (^) Permite una mayor flexibilidad en su elaboración. c. Supone mayores dificultades en su elaboración. d. Ninguna de las anteriores.
11. La Contabilidad de Gestión: a. Es una parte muy importante de la Contabilidad de Costes. b. Requiere de otra información además de la suministrada por la Contabilidad de Costes. c. Carece de utilidad a nivel práctico. Tema 1. Introducción a la Contabilidad de Costes 20