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TEMA Nº 4
RELACION COSTO VOLUMEN UTILIDAD
4.1. INTRODUCCION
El análisis de Costo-Volumen-Utilidad es la examinación sistemática de las relaciones entre los precios de venta, ventas, volumen de producción, costos, gastos, y utilidades. Este análisis proporciona información muy útil para la toma de decisiones a la administración de una empresa. Por ejemplo, el análisis puede ser usado en el establecimiento de precios de venta, en la selección de mezcla de productos a vender, en la decisión para escoger estrategias de mercado, y en el análisis de los efectos en las utilidades por cambios en costos. En el medio ambiente actual de los negocios, la administración de un negocio debe actuar y tomar decisiones de una manera rápida y precisa. Como resultado, la importancia del análisis de Costo-Volumen- Utilidad se sigue incrementando conforme pasa el tiempo. El análisis Costo-Volumen-Utilidad, presenta la interrelación de los cambios en costos, volumen y utilidades.
4.2. RELACION COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD
Constituye un instrumento analítico útil para la planeación, control y toma de decisiones debido a que permite evaluar el efecto producido en las utilidades por diferentes combinaciones de costo y precio. El éxito de un negocio se mide en función de las utilidades y estas dependen de tres factores fundamentales:
El precio de venta del producto Los costos de manufactura del producto EL volumen de las ventas
Ninguno de ellos son independientes de los demás, porque el costo determina el precio de venta para llegar a alcanzar una tasa de ganancia deseada, los precios de venta afectan el volumen de las ventas, el volumen de las ventas influye directamente el volumen de producción y el volumen de producción influye sobre los costos.
La relación costo volumen utilidad está elaborado para servir de apoyo fundamental en la actividad de planear, es decir, diseñar las acciones a fin de lograr el desarrollo integral de la empresa. En el proceso de planeación toda empresa tiene que estar consciente de que tiene tres elementos para alcanzar su futuro.
4.2.1 ELEMENTOS DEL MODELO COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD
El costo, los volúmenes de producción y el precio son los elementos para obtener utilidad y todo depende de la inteligencia con que se manejen esas variables. Lo más importante es la capacidad para analizar los efectos de las diferentes variaciones (aumentos y disminuciones) sobre las utilidades. Para comenzar el análisis del modelo costo volumen utilidad se debe recordar que los costos están compuestos por una porción fija y otra variable.
Los costos fijos , son aquellos que no varían con los cambios en los volúmenes de producción.
Los costos variables, son aquellos que varían directamente con los cambios en los volúmenes.
COSTO VOLUMENES DE
PRODUCCION
PRECIO DE
VENTA
VOLUMENES
DE VENTA
Afecta
Afecta
Determina (^) Influye
4.2.2. SUPUESTOS DEL MODELO COSTO VOLUMEN UTILIDAD
- La función de costos e ingresos tienen un comportamiento lineal
- Los precios de venta, de los productos no varían en los distintos niveles de ACTIVIDAD
- Los precios de materiales y mano de obra permanecen constantes
- Costos definibles como variable o fijos
- Eficiencia y productividad permanecen invariables
4.3. PUNTO DE EQUILIBRIO
Técnica utilizada para determinar la relación existente entre los costos fijos, costos variables, el volumen de ventas y las utilidades. Determina el nivel de ventas que cubrirá exactamente los costos, la utilidad o pérdida si las ventas exceden o caen por debajo de ese nivel. Además permite visualizar la influencia que tiene la relación Costo Volumen Utilidad a determinada proporción de inversión en activos fijos y variables, al establecer los planes financieros.
4.3.1. SUPUESTOS
El volumen de producción es igual al volumen de ventas del periodo, no hay variación en el inventario de productos terminados El precio de venta permanece invariable para los diferentes volúmenes de ventas esperados, es decir no es influenciado por la cantidad a colocarse en el mercado El costo variable unitario con lo cual se acepta que este costo, no varía para los diferentes volúmenes de producción. Los costos fijos han sido dimensionados para una determinada capacidad instalada, por lo que su valor no es influenciado por el volumen de producción Para una empresa que manufactura y comercializa una gama de productos, esta diversidad se puede transformar en unidades físicas equivalentes, por lo que es posible estimar el costo variable unitario y precio de ventas promedio ponderados según el volumen físico de cada conjunto de productos.
4.3.2. ANALISIS DEL PUNTO DE EQUILIBRIO
El análisis del punto de equilibrio estudia entonces la relación que existe entre costos y gastos fijos, costos y gastos variables, volumen de ventas y utilidades operacionales. Se entiende por punto de equilibrio aquel nivel de producción y ventas que una empresa o negocio alcanza para lograr cubrir los costos y gastos con sus ingresos obtenidos. También el punto de equilibrio se considera como una herramienta útil para determinar el apalancamiento operativo que puede tener una empresa en un momento determinado.
4.3.2.1 TECNICAS PARA EL CÁLCULO DEL PUNTO DE EQUILIBRIO
- Técnica de la ecuación
- Método del margen de contribución
- Método grafico
- Método del margen de seguridad y el análisis del riesgo y utilidad
a) TECNICAS DE LA ECUACION
Para calcular el Punto de Equilibrio:
Unidades Unidades monetarias (Bolivianos)
𝑪𝑭
𝒑𝒗−𝒄𝒗 𝑷𝑬(𝑩𝒔)^ =^
𝑪𝑭 𝟏−𝒑𝒗𝒄𝒗
Ventas - Costos Variables Porcentaje de Margen de Contribución = ----------------------------- Ventas
Porcentaje de Margen de Contribución = (1,000,000 - 600,000) / 1,000,000 = 40%
El porcentaje de margen de contribución mide el efecto, en el ingreso de operación, de un incremento o reducción en el volumen de ventas. Por ejemplo, asuma que la administración de Nuevo Mundo S.R.L., está estudiando el efecto de agregar Bs 80,000 en órdenes de venta. Multiplicando el porcentaje de margen de contribución (40%) por el cambio en el volumen de ventas (Bs 80,000) indica que el ingreso de operación se incrementara Bs 32,000 si las órdenes adicionales son obtenidas. Para validar este análisis a continuación se presenta el estado de resultados de Nuevo Mundo S.R.L. incluyendo las órdenes adicionales:
Ventas Bs 1,080, (-) Costos Variables (Bs 1,080,000 X 60%) 648, Margen de Contribución (Bs 1,080,000 X 40%) Bs 432, (-) Costos Fijos 300, UAI Bs 132,
Los costos variables como porcentaje de ventas son igual al 100% menos el porcentaje de margen de contribución. Entonces en el estado de resultados anterior, los costos variables son 60% (100% - 40%) de las ventas, o Bs 648,000 (Bs 1,080,000 X 60%). El margen de contribución total, Bs 432,000, también puede ser calculado directamente por multiplicar las ventas por el porcentaje de margen de contribución (Bs 1,080,000 X 40%).
b.2) MARGEN DE CONTRIBUCION UNITARIO
El margen de contribución unitario también es útil para calcular el potencial de utilidades de proyectos propuestos. El margen de contribución unitario es la cantidad monetaria (dólares, Bs, euros, etc.) de cada unidad de ventas disponible para cubrir los costos fijos y proporcionar utilidades de operación. Por ejemplo, si el precio de venta unitario de Nuevo Mundo S.R.L. es Bs. 20 y el costo variable unitario es Bs.12, el margen de contribución unitario es Bs. 8 (20 - 12).
El porcentaje de margen de contribución es más útil cuando el incremento o reducción en el volumen de ventas es medido en unidades vendidas (cantidades). Para ejemplificar lo anterior, asuma que Nuevo Mundo S.R.L. vendió 50,000 unidades. Su ingreso de operaciones es Bs. 100.000, como se muestra en el estado de resultados y margen de contribución siguiente:
Ventas (50,000 unid X Bs. 20) Bs 1,000, (-) Costos Variables (50,000 X 12) 600, Margen de Contribución (50,000) X 8 Bs 400, (-) Costos Fijos 300, UAI Bs. 100,
Si las ventas de la Nuevo Mundo S.R.L. hubieran sido incrementadas por 15,000 unidades, de 50,000 a 65,000 unidades, su ingreso de operación se habría incrementado por Bs. 120,000 (15,000 X 8), como se muestra abajo:
Ventas (65,000 X 20) 1,300, (-)Costos Variables (65,000 X 12) 780, Margen de contribución (65,000 X 8) 520, (-)Costos Fijos 300, UAI 220,
Por tanto esto se puede presentar en formulas:
Unidades Unidades monetarias (Bolivianos)
c) MÉTODO GRAFICO
El punto de equilibrio es el punto donde los costos fijos más los costos variables igualan a los Ingresos (Intersección). Es el punto en el cual el margen de contribución iguala a los costos fijos.
La curva de Ingresos totales (IT) inicia desde el origen o intersección de los dos ejes del plano cartesiano. A medida que se van vendiendo más unidades la curva va más en ascenso, hasta llegar a su tope máximo.
𝐼𝑇 = 𝑢𝑛𝑖𝑑𝑎𝑑𝑒𝑠 𝑣𝑒𝑛𝑑𝑖𝑑𝑎𝑠 × 𝑝𝑟𝑒𝑐𝑖𝑜 𝑑𝑒 𝑣𝑒𝑛𝑡𝑎
PUNTO DE EQUILIBRIO
IT
CT
Bs.
Cantidad
PERDIDAS BENEFICIOS
Inversión inicial
PUNTO DE EQUILIBRIO
Ingresos por ventas
Costos totales
Bs.
Unidades de PERDIDAS BENEFICIOS^ producto
Inversión inicial
Área de Ganancias
Área de Perdidas (^) Costos Fijos
Costos variables
4.4. EL PUNTO DE EQUILIBRIO EN VARIAS LINEAS (MEZCLA DE PRODUCTOS)
En la mayoría de las empresas se trabajan varias líneas, por lo que resulta indispensable para la empresa conocer el punto de equilibrio de la mezcla de los productos que produce o vende, a continuación veremos la forma en que se calcula el punto de equilibrio para múltiples líneas de productos. Suponiendo que las ventas de las diferentes líneas guardan la misma proporción que la composición de ventas.
La mezcla de productos, son todos los productos que ofrecen en venta una compañía. La estructura de mezclas de productos tienen dimensiones tanto en amplitud como en profundidad. Su amplitud se mide por el número de líneas de productos que ofrece, su profundidad por la variedad de tamaños, colores y los modelos que ofrecen dentro de cada línea de productos.
La mezcla de producto de una compañía puede describirse según su amplitud, profundidad y
consistencia.
La amplitud de la mezcla de productos, se refiere al número de líneas diferentes de
productos que maneja la compañía.
La profundidad de la mezcla de productos, indica cuantas versiones de cada producto se
ofrecen dentro de la línea.
La Consistencia de la mezcla de productos, se refiere a que tan parecidas están sus
diversas líneas de productos en cuanto a su uso final, sus requisitos de producción, canales
de distribución u otros factores.
Cuando una empresa vende más de un producto , el análisis costo-volumen-utilidad, se lleva a cabo utilizando una razón de promedio de contribución marginal para una mezcla de ventas determinada o una contribución marginal por utilidad. Si la mezcla real de productos difiere de productos en que se basó el análisis, surgirá una divergencia entre la utilidad esperada, basada en el modelo Costo-Volumen-Utilidad y la utilidad real. Además, el punto de equilibrio no será el mismo si la mezcla de productos realmente vendidos difiere de la mezcla de productos empleada en el análisis.
Ejemplo:
La Empresa “X”, S.A., que elabora los productos: A, B y C, reporta la siguiente información para el mes de Octubre de 2016 y costo fijo de Bs. 88.
PRODUCTO
A B C
% de participación 25% 35% 40% Precio de venta 10 5 8 Costo variable 4 3 5 MC unitario 6 2 3
𝑴𝑪 𝒑𝒓𝒐𝒎𝒆𝒅𝒊𝒐 𝒑𝒐𝒏𝒅𝒆𝒓𝒂𝒅𝒐 = (𝟔 × 𝟎. 𝟐𝟓) + (𝟐 × 𝟎. 𝟑𝟓) + (𝟑 × 𝟎. 𝟒𝟎) = 𝟑. 𝟒𝟎
Por tanto el punto de equilibrio en unidades
Producto
% de participación Unidades A 0.25 6470. B 0.35 9058. C 0.4 10352. Total 1 25882.
4.5. ANÁLISIS DE CAMBIOS EN LAS VARIABLES DEL MODELO COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD
4.5.1 CAMBIOS EN LA VARIABLE DE LOS COSTOS UNITARIOS
Una estrategia para incrementar utilidades, y por lo tanto hacer bajar el punto de equilibrio, es tratar de reducir los costos variables. Esto se logra utilizando eficazmente los recursos o insumos o empleando materias primas más baratas que las actualmente utilizadas (estrategia de productividad). Al disminuir el costo variable, el margen de contribución se incrementa; en cambio, si aumentan los costos variables unitarios, el margen de contribución disminuye, lo cual origina las mismas consecuencias sobre las utilidades.
4.5.2. CAMBIOS EN LA VARIABLE DE PRECIO Es necesario recordar, que se acabó la época de hacer negocios con base en los precios; ahora se hacen mediante reducción de costos. Sin embargo, hay excepciones del precio que pueden aprovecharse a través de las condiciones de venta (plazo, descuento, rebaja y bonificaciones) para diseñar algunas estrategias interesantes. Para las empresas que no están sujetas a control de precios, resulta muy interesante ver las diferentes opciones de éstos, su repercusión en la demanda y, por lo tanto, su efecto en las utilidades de la empresa.
4.5.3. CAMBIOS EN LA VARIABLE DE COSTOS FIJOS También pueden producirse movimientos en estos costos, de tal modo que si se incrementan la empresa tiene que realizar un esfuerzo adicional para cubrirlos. Cuando se produce el incremento en estos costos, el punto de equilibrio se mueve a la derecha de la gráfica.
4.5.4 ANÁLISIS DE LA VARIABLE VOLUMEN Este análisis es muy simple, pues cualquier incremento de volumen por arriba del punto de equilibrio actual representa un aumento de utilidades, y cualquier disminución del volumen trae aparejado un decremento de utilidades.
4.5.5. ANÁLISIS DE LAS VARIACIONES EN LOS MÁRGENES DE CONTRIBUCIÓN Las utilidades dependen de muchos factores, incluyendo el precio, el volumen de ventas y los costos. Los ingresos reales y presupuestados raramente coinciden porque el precio, el volumen y los costos varían de lo que se tenía esperado en el momento de hacer el presupuesto.
