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Materia a practicar: ANALISIS DE LAS DIFERENCIAS TEMPORARIAS Y DE LOS
IMPUESTOS DIFERIDOS
Observaciones:
EJERCICIO 4.1. (enunciado modificado mayo 2018)
Una empresa presenta el ejercicio 2017 un beneficio antes de impuestos por importe de
50.000 euros.
Las diferencias entre las normas contables y fiscales son:
- una sanción que ha pagado la empresa en este ejercicio por importe de 4.
euros que no es admitida a efectos fiscales.
Deducciones: 200 u.m.
Pagos a cuenta: 3.000 u.m.
Trabajo a realizar: (tipo impositivo: 25%)
- Analizar las posibles diferencias temporarias.
- Estimar el impuesto sobre sociedades a pagar a hacienda (impuesto corriente) y la cuota devengada del impuesto sobre sociedades (no se han realizado pagos a cuenta)
- Montar el balance final del ejercicio
- Información a proporcionar en la memoria
Materia a practicar: IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES Y LAS DIFERENCIAS
TEMPORARIAS
Observaciones:
EJERCICIO 4.2 (enunciado modificado mayo 2018)
Una empresa presenta el ejercicio 2017 un beneficio antes de impuestos por importe de
60.000 euros.
Las diferencias entre las normas contables y fiscales son:
- una sanción que ha pagado la empresa en este ejercicio por importe de 5.
euros que no es admitida a efectos fiscales.
- Una deterioro de clientes contabilizado en 2017 por importe de 1.000 euros.
Este deterioro será deducible en el año siguiente.
Deducciones: 500 u.m.
Pagos a cuenta: 2.000 u.m.
Trabajo a realizar: (tipo impositivo: 25%)
- Analizar las posibles diferencias temporarias.
- Estimar el impuesto sobre sociedades a pagar a hacienda (impuesto corriente) y la cuota devengada del impuesto sobre sociedades (no se han realizado pagos a cuenta)
- Montar el balance final del ejercicio
- Información a proporcionar en la memoria
En el año 2018 presenta un beneficio de 5.000 euros.
Las diferencias entre las normas contables y fiscales son:
- Se admite el deterioro de clientes del año anterior
- Una provisión por avales por importe de 2.000 euros que no es deducible en este
año. Será deducible cuando se ejecute el aval.
Deducciones: 500 u.m
Pagos a cuenta: 3.000 u.m.
Fuente: Francesc Gómez Valls. Noviembre 2007 (modificado 2018)
Universitat Autònoma de Barcelona
Materia a practicar: IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES Y LAS DIFERENCIAS
TEMPORARIAS
Observaciones:
EJERCICIO 4.
Una empresa presenta a 31.12.16 (primer año de actividad) el siguiente balance previo a la liquidación del impuesto sobre sociedades
ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO Edificios Terrenos AAIM Inversiones financieras (cartera disponible venta) Clientes Tesorería
-2.
Capital PyG antes impuestos Ajustes por valoración (cuenta 133) Deudas a largo plazo Deudas a corto
500
30.500 30.
A efectos de los impuestos corrientes y diferidos hay que tener en cuenta los siguientes aspectos:
o Sabemos que la AAIM del edificio se está realizando al 10% anual (sobre la base de 20. euros). La amortización fiscal es del 15% anual (por ser entidad de nueva creación dispone de una amortización fiscal acelerada durante los dos 2 primeros años de vida del activo). o La cartera de disponible para la venta se ha ajustado su valor a 30 de diciembre de 2008 por importe de 500 u.m. La revalorización se ha efectuado directamente contra patrimonio neto. Esta revalorización no es admitida a efectos de valoraciones fiscales. o También sabemos que entre las deudas a corto plazo figura una sanción de 400 u.m. que se tendrá que pagar el año próximo (que se ha contabilizado como un gasto) y que no es ni será deducible a efectos fiscales.
Nota: la revalorización de las acciones (cartera disponible para la venta) ya figura contabilizada en el PN.
Trabajo a realizar: (tipo impositivo: 25%)
- Analizar las posibles diferencias temporarias.
- Estimar el impuesto sobre sociedades a pagar a hacienda (impuesto corriente) y la cuota devengada del impuesto sobre sociedades (no se han realizado pagos a cuenta)
- Montar el balance final del ejercicio
- Información a proporcionar en la memoria
Fuente: Francesc Gómez Valls. Universitat Autònoma de Barcelona
Publicado en la revista Harward Deusto Finanzas y Contabilidad. Núm. 78, julio-agosto 2007
Materia a practicar: IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES Y LAS DIFERENCIAS
TEMPORARIAS
Observaciones:
EJERCICIO 4.4 (CONTINUACION DEL EJERCICIO 4.3) (enunciado modificado mayo 2013)
El segundo año la empresa presenta la siguiente situación (31.12.17):
ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO Edificios Terrenos AAIM Clientes (7.500-500) Tesorería Inversiones financ. (cartera dispon. Venta)
Capital PyG antes impuestos Reservas Reserva ajuste valor (cuenta 133) Deudas a largo plazo Deudas a corto Pasivo Pasivo por impuestos diferidos
A efectos de los impuestos corrientes y diferidos hay que tener en cuenta los siguientes aspectos:
o Sabemos que la AAIM del edificio se esta realizando al 10% anual (sobre la base de 20.000 euros). La amortización fiscal es del 15% anual. o La partida de clientes que figura en el balance contempla una depreciación por deterioro, efectuada en este ejercicio con cargo a resultados, por importe de 500. El saldo del balance ya recoge esta pérdida de valor que desde la óptica fiscal no será deducible hasta el ejercicio
o La cartera de disponible para la venta se ha ajustado su valor en 200 u.m. como consecuencia de su valor razonable.
Otras consideraciones:
- La empresa tiene derecho a una deducción por creación de empleo por importe de 100 u.m.
- Se ha pagado a cuenta durante el ejercicio la cantidad de 150 u.m.
Se pide: (tipo impositivo: 25%)
- Estimar el impuesto sobre sociedades a pagar a hacienda (impuesto corriente) y la cuota devengada del impuesto sobre sociedades.
- Montar el balance final del ejercicio
Información relativa al ejercicio 2018: o El resultado de la empresa que procede la cuenta de PyG es de 5.000 euros. o La entidad ha vendido la totalidad de la cartera de disponible para la venta. Precio de venta: 2.800 u.m. (el resultado de PyG ya incluye la transferencia de PN a resultados) o La AAIM del edificio continúa realizándose al 10% anual (sobre la base de 20.000 euros). La amortización fiscal es del 15% anual. o La depreciación de la cartera de clientes del ejercicio anterior puede deducirse fiscalmente en este ejercicio.
DEDUCCIONES Y PAGOS A CUENTA:
- Deducciones: 200 u.m.
- Pagos a cuenta: 3.000 u.m.
Se pide: (tipo impositivo: 25%)
- Estimar el impuesto sobre sociedades a pagar a hacienda (impuesto corriente), la cuota devengada del impuesto sobre sociedades y el movimiento de impuestos diferidos.
Materia a practicar: IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES Y DIFERENCIAS
TEMPORARIAS
Observaciones:
EJERCICIO 4.5 (enunciado modificado mayo 2013)
Una empresa presenta a 2017 (primer año de actividad) el siguiente balance previo a la liquidación
del impuesto sobre sociedades (en unidades monetarias)
ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO Edificios Terrenos Inversiones financieras (cartera disponible venta) Clientes Tesorería
Capital PyG antes impuestos Ajustes por valoración (cuenta 133) Deudas a largo plazo Deudas a corto
300
21.000 21.
A efectos de los impuestos corrientes y diferidos hay que tener en cuenta los siguientes
aspectos:
o La cartera de clientes está contabilizada por un importe neto de 1.500 u.m. (2.
u.m. menos un deterioro de 500 u.m.). El valor fiscal de la citada cartera de clientes
es de 2.000 u.m. ya que el deterioro no será deducible hasta el ejercicio siguiente.
o La cartera de disponible para la venta se ha ajustado su valor a 30 de diciembre de
2008 por importe de 300 u.m. La revalorización se ha efectuado directamente contra
patrimonio neto. Esta revalorización no es admitida a efectos de valoraciones
fiscales.
o Una sanción que ha pagado la empresa en este ejercicio por importe de 300 euros que
no es admitida a efectos fiscales.
o La empresa ha contabilizado unas liberalidades (gasto contable no admitido a efectos
fiscales) por importe de 200 u.m.
Deducciones:
o La sociedad pueda aplicar unas deducciones en la liquidación fiscal del impuesto por
importe de 100 u.m.
Pagos a cuenta realizados durante el ejercicio: 400 u.m.
Trabajo a realizar: (tipo impositivo: 25%)
- Estimar el impuesto sobre sociedades a pagar a hacienda (impuesto corriente) y la cuota devengada del
impuesto sobre sociedades (no se han realizado pagos a cuenta)
- Registrar los asientos contables.
- Proporcionar la debida información en la memoria.
Fuente: Francesc Gómez Valls. Universitat Autònoma de Barcelona
Materia a practicar: PERDIDAS Y CREDITOS FISCALES
Observaciones: modificado mayo 2018
EJERCICIO 4.
Una empresa presenta en el ejercicio 2009 un resultado contable antes de impuestos de
pérdidas por importe de 10.000 u.m.
DIF. PERMANENTES:
- Multa por importe de 1.000 u.m.
Se ha pagado a cuenta durante el ejercicio un importe de 300 u.m.
En el ejercicio 2010 presenta un resultado contable antes de impuestos de un beneficio
de 15.000 euros
No se han realizado pagos a cuenta.
Trabaja a realizar:
- Contabilizar el impuesto sobre sociedades siguiendo:
a) el principio de prudencia
b) el principio de devengo
Nota: la empresa solicita la devolución de los pagos a cuenta en el caso que superen el
impuesto corriente del ejercicio.
Tipo impositivo: 25%
Fuente: Francesc Gómez Valls. Noviembre de 2007
Universitat Autònoma de Barcelona
