¡Descarga Examen costes y más Exámenes en PDF de Contabilidad solo en Docsity!
9.EL MODELO DE COSTES COMPLETOS
ANGLOSAJÓN
9.1. IDEA GENERAL DEL MODELO ANGLOSAJÓN
Centrándonos en el modelo de costes completos dentro del marco de los costes históricos o realizados, vamos a desarrollarlo pero en su versión anglosajona, que se apoya en los departamentos. *La clasificación de los costes en directos e indirectos es fundamental para entender el modelo anglosajón de Contabilidad de Costes en la mayor parte de sus versiones.
a)Los costes directos están representados en él por dos renglones: -la mano de obra directa ambos conceptos pueden identificarse con los productos -la materia prima
b)Los costes indirectos del período se desglosan en los siguientes componentes: -costes generales de fabricación -costes generales de administración -costes generales de financiación -costes generales de distribución Es una clasificación que si parece pensada para empresas industriales, dada la apelación explicita a fabricación, puede extenderse a cualquier tipo de empresa. Donde se habla de fabricación hay que entender hecha mención a cualquier proceso productivo aunque no sea de naturaleza fabril.
*En el cuadro contable básico anglosajón de Contabilidad de Costes aparecen las siguientes cuentas: 1ª Cuentas de existencias, que recogen todos los tipos de existencias de materiales o productos. -materias primas -productos terminados Estas cuentas se llevarán normalmente por método de inventario contable permanente. 2ª Cuentas de clasificación de costes: -mano de obra directa -gastos generales de fabricación -gastos de venta -gastos de administración -gastos financieros
Con relación a las cuentas de costes anteriores conviene puntualizar lo siguiente: a)Se considera como mano de obra directa la que puede identificarse racionalmente en el producto obtenido. Se considera mano de obra indirecta aquella parte de los gastos de personal que no pueden atribuirse directamente al producto. b)La cuenta de servicio de fábrica recoge dos conceptos: -Aquellas cargas que no pueden incluirse en alguna de las otras cuentas de clasificación de costes, como energía, y que son necesarias para el desarrollo de la actividad. -La mano de obra indirecta, traspasada desde la cuenta de mano de obra indirecta. c)La cuenta de gastos generales de fabricación (overhead) se hace cargo tanto de la amortización del equipo industrial como de todos los gastos que tienen que ver con el proceso de producción específico de la empresa.
3ª La cuenta de costes de producción recoge los tres elementos del coste siguiente, ya incluidos en sus correspondientes cuentas: -materias primas consumidas -mano de obra directa -gastos generales de fabricación
4ª El coste de producción se irá trasladando a la cuenta de productos terminados a medida que los productos vayan siendo acabados. Si al final del ejercicio quedan productos en proceso de transformación, el valor que se ha incorporado a ellos hasta entonces puede ser llevado a una cuenta de productos en curso.
5ª La cuenta de coste industrial de las ventas capta el valor de coste para los productos que se han vendido.
6ª La cuenta de beneficio bruto en ventas registra dos conceptos: -El coste de los productos vendidos, que proviene de la cuenta de coste industrial de las ventas. -El ingreso neto correspondiente, que entrará depurado de devoluciones, descuentos comerciales, etc...
7ª La cuenta de beneficio neto en ventas registrará: -En el debe, los gastos de ventas, los gastos de administración y los gastos financieros. -En el haber, el beneficio bruto en ventas, así como otros posibles ingresos ajenos a la explotación, tales como ciertos ingresos financieros
*El cuadro contable básico puede simplificarse prescindiendo de algunas cuentas tales como: Servicio de fábrica o amortización industrial (cuentas no muy significativas).
-A través de la concepción de un modelo económico contable básico, aplicable a cualquier unidad de cálculo. -Porque la moderna concepción de la Contab de Costes sitúa a la misma en el ámbito de la planificación y control de la gestión integrada.
En otras palabras, la Contab de Costes tiene hoy otros objetivos aparte del mero cálculo de costes y determinación de resultados. Y en esta línea, la Contab por Ordenes de Fabricación se ha de coordinar con la Contab por Procesos para alcanzar el conjunto de objetivos adscritos a la Contab de Costes en el ámbito de la Contab de Gastión.
Hay que recordar, que se aconsejaba el procedimiento de órdenes de fabricación a aquellas empresas tales como imprentas, construcción ajustada a especificaciones particulares, fabricación de muebles por encargo, producción de películas, etc., en las que los elementos del coste que son absorbidos por cada orden, pedido o producto pueden controlarse sin gran dificultad. Por el contrario, en aquellas empresas que producen en serie, al ser el proceso continuo, no se puede dar esa identificación entre unos elementos de coste concretos y un producto concreto. Por ello, se tiene que determinar el cose de cada unidad mediante un cociente en el que el dividendo viene dado por el valor de los elementos de coste incorporados al proceso, durante el período de cálculo, y el divisor lo constituye el número de unidades de productos obtenidos en el proceso, durante ese mismo período de cálculo.
La orden de fabricación consiste en una serie de instrucciones y especificaciones de distinta índole relativas a la obtención de un producto o un conjunto de productos. Las ordenes de fabricación pueden tener dos orígenes: 1-Los pedidos de los clientes (p. ej. muebles encargados) 2-La propia decisión de la empresa (p. ej. constructoras-inmobiliarias)
Hoy carece de relevancia la tradicionalmente denominada Contabilidad por Ordenes de Fabricación, que prescinde de los departamentos, con lo que su eficacia para la planificación y el control de la actividad productiva es prácticamente nula.
9.3. EL MODELO ANGLOSAJÓN DE COSTES POR DEPARTAMENTOS
9.3.1. SIGNIFICACIÓN DE LOS DEPARTAMENTOS
Los departamentos son centros que pueden responsabilizarse contablemente de todos los elementos del coste que en ellos se transforman. Incluyen, por tanto, además de los costes indirectos de fabricación correspondientes, la materia prima que en ellos se incorpora y la mano de obra directa que en ellos actúa. Además, si el departamento forma parte de una cadena, se hace cargo de los costes incorporados en los departamentos anteriores a través del coste de los productos semiterminados.
En este modelo no todos los costes indirectos del período pasan a ser costes del producto, ciertos tipos de cargas se llevan directamente a los márgenes y resultados sin pasar previamente por los costes de los productos. Esas cargas son precisamente las que pueden clasificarse entre los costes generales de administración, los costes generales de financiación y los costes generales de distribución.
Por lo demás pueden existir departamentos auxiliares que prestan sus costes a los demás departamentos. Parte de la doctrina denomina a estos departamentos auxiliares, departamentos de servicios. En el cálculo de los costes de estos departamentos auxiliares o de servicios aparecerán a veces los problemas de interrelación. Los departamentos que ceden sus costes a los productos se denominan también departamentos principales.
Aunque se observa una tendencia a generalizar el tipo de empresa contemplado en la Contab de Costes, todavía se sigue poniendo el acento en las empresas fabriles.
9.3.2. ESQUEMA BÁSICO DEL PROCESO
El esquema general se ajusta sin dificultad a la idea de que los departamentos se hagan cargo de todos los costes que antes se han mencionado, como paso previo a la determinación de los costes de los productos. De tal modo que los costes que no se pasan por los departamentos no son susceptibles de ser incorporados a los productos.
Las relaciones entre departamentos pueden ser distintas a ésta y dar pie a tres tipos de procesos: -procesos en cadena -procesos en paralelo -procesos mixtos.
No había existencias iniciales porque todos los departamentos dejan acabada su producción. La cuenta de costes del departamento de moldeado presentaba en septiembre los siguientes cargos: -materias primas.............................1.245. -mano de obra directa....................3.690. -gastos generales de fabricación......790. Total....................................5.664. Para ordenar y comprobar estos datos procede elaborar el estado explicativo de las unidades físicas:
ESTADO EXPLICATIVO DE UNID FÍSICAS TRABAJADAS EN EL DEPATAMENTO DE MOLDEADO DURANTE EL MES DE SEPTIEMPBRE Origen de las unidades físicas Destino de las unidades físicas *En curso al comienzo del mes 0 *Totalmente Terminadas durante el mes 240 *Puesta en proceso durante el mes 252 *En curso a final de mes 12 TOTAL 252 TOTAL 252
La preocupación estriba ahora en preparar los datos que han de figurar en el asiento por el que el departamento dé salida a su producción, que tendrá la forma que se indica a continuación y en el que existen dos incógnitas que tendremos que despejar.
....?.... I.P. de productos semiterm del departam de moldeado ....?..... I.P. de productos en curso del departam de moldeado a/ Costes del departamento de moldeado 5.664.
Para despejar esas incógnitas no disponemos de la información suficiente, al no conocer el grado de adelanto en que se encuentran las 12 unidades de existencias finales en curso. El coste unitario seria el resultado de la siguiente operación:
_Coste del departamento 5.664.
Unidades terminadas + Unidades en curso al final 240 + 12_
Pero el denominador contiene unidades terminadas y unidades en curso, que son heterogéneas a los efectos de absorber costes. Unas tiene todos los elementos de la producción incorporados, mientras que las otras solamente han recibido una parte, mayor o menor, de esos elementos del coste. Resulta claro, en este punto, que hay que convertir en homogéneas las cantidades que aparecen en el denominador. Para ello basta con ver a cuantas unidades terminadas equivalen las unidades que aún no están acabadas. Ejem: en cuanto a vino, dos botellas medio llenas de este líquido equivalen a una botella. Con esta misma forma de razonar podemos hacer un cálculo del grado de adelanto medio en que se encuentre la producción en curso al final.
Puede haber un grado de adelanto diferente para cada elemento del coste, y por tanto, hemos de calcular un coste medio para cada elemento del coste, y después, sumando estos costes medios se obtendrá el coste medio total.
9.3.5. EL CÁLCULO DEL VALOR DE LA PRODUCCIÓN (Examen 1998 y 2002)
Ejemplo: contibuando con el ejem anterior si además tenemos la información de que de las 12 unidades en curso al final, se encuentran, como media del conjunto, en este estado de adelanto: -La materia prima ha sido incorporada por término medio en un 75% del total que van a necesitar. -La mano de obra ha sido incorporada por término medio en un 50%. -Los gastos generales de fabricación por término medio en un 25%.
En nuestro ejemplo daríamos los siguientes pasos hasta llegar a despejar las incógnitas: 1-Determinación de las unidades equivalentes 2-Cálculo del coste medio unitario 3-Multiplicando la producción equivalente por el coste medio unitario, calcular el valor de la producción en curso en el departamento.
1º Determinación de las unidades equivalentes: Para saber la producción equivalente, basta multiplicar el grado de adelanto por el número de unidades físicas. Se elaboraría un cuadro con una estructura en la que arriba figurarían los diferentes elementos del coste y en las filas los conceptos. Ese cuadro prepara la información para determinar el número de unidades equivalentes.
CONCEPTOS MATERIAS PRIMAS MANO DE OBRA DIRECTA
GASTOS GNRLES DE FABRICACIÓN (1) (1) (1) UNIDADES FÍSICAS: Terminadas........... 240 En curso al final.... 12 Etc.
100 75
240 9
100 50
240 6
100 25
240 3
UNID EQUIVALENTES 249 246 243 (1) Grado de adelanto de las unidades en curso, expresado en porcentaje, numéricamente, etc.
La estructura de este cuadro es sencilla. En el primer cuerpo de conceptos se hacen figurar las unidades físicas, después en columnas estrechas los grados de adelanto, que pueden venir expresados en porcentaje o de cualquier otra manera. Con el producto de estos datos se van consiguiendo las correspondientes unidades equivalentes, que se suman para cada elemento del coste. 2º Determinación del coste medio unitario:
Cabria sintetizar todo el proceso anterior en un solo cuadro que evitara todas las repeticiones de datos, que aparecían en cada uno de los pasos anteriores, ya que en todos ellos figuraba el mismo encabezamiento. El cuadro del ejemplo quedaría: ELEM COSTE
CONCEPTOS
MATERIA PRIMA MANO DE OBRA DIRECTA
GASTOS GNRLES DE FABRICACIÓN
TOTAL
Costes de dpto: *Costes período.... (^) 1.245.000 3.690.000 729. 5.664. Unidades físicas: *Terminadas............... *En curso al final......... Trabajadas............ Unid equivalentes............
100 75
240 9 249
100 50
240 6 246
100 25
240 3 243
Costes medios unitarios: 5.000 15.000 3.000 23. Valor de la producción: Terminada..................... En curso al final........... 2405000=1.200. 95000= 45.
24015000=3.600. 615000= 90.
2403000=720. 33000= 9.
5.520.
TOTAL........................... 1.245.000 3.690.000 729.000 5.664.
9.4. ESTUDIO OPERATIVO DEL MODELO ANGLOSAJÓN DE COSTES POR
DEPARTAMENTOS
9.4.1. LOS DATOS DE UNA EMPRESA QUE OBTIENE UN SOLO PRODUCTO
(Este punto es el planteamiento de un ejercicio)
9.4.2. EL MODELO APLICADO A UNA EMPRESA QUE OBTIENE UN SOLO PRODUCTO
(Este punto es el desarrollo del ejercicio)
9.4.3. EL CASO EN QUE LA EMPRESA OBTIENE MÁS DE UN PRODUCTO
Se desarrolla en el tema 13.
