libro supuestos practicos, Apuntes de Contabilidad

¡Descarga libro supuestos practicos y más Apuntes en PDF de Contabilidad solo en Docsity!

Autores/as:

José Antonio Cavero Rubio

ISBN:

Fecha de edición:

La problemática del coste de

producción. Casos prácticos

RESUMEN

Este trabajo tiene como objetivo proporcionar a estudiantes y profesionales una colección de casos

prácticos con los que asimilar los conocimientos necesarios para determinar el coste de producción con el

que tomar decisiones relativas a la gestión interna de las empresas. El libro está dividido en tres secciones.

En la primera se estudiarán los principios básicos de la contabilidad de costes, relacionando la contabilidad

externa que registra la información y la contabilidad interna que procesa esta información para el cálculo

del coste. En la segunda sección se profundizará en el concepto y tratamiento de los recursos que forman

parte del coste del producto: materiales, mano de obra y costes generales. Y en la tercera sección se

estudiarán los sistemas de contabilidad de costes aplicables según las características productivas de las

empresas. Se comenzará por el sistema de contabilidad de costes por secciones, tratándose la problemática

relacionada con la clasificación, localización e imputación de los costes utilizando las secciones

homogéneas, con el objetivo de obtener el coste de producción. Posteriormente, se desarrollará un sistema

de costes por procesos, calculando el coste de los productos terminados, semiterminados y en curso. En la

tercera parte se trabajará la problemática relacionada del cálculo del coste de producción cuando el proceso

productivo de una empresa tiene como objeto de coste los pedidos. A continuación, se abordará el cálculo

del coste del producto en función de la información que precisa por la empresa para la toma de decisiones,

analizando los modelos de costes parciales y totales. Terminando esta sección con el estudio de un sistema

de costes predeterminados que permita calcular el coste estimado del producto y su posterior comparación

con el coste real, obteniéndose las desviaciones presupuestarias que informen de la eficiencia y economía

con la cual se han consumido los recursos productivos.

ÍNDICE

SUPUESTO 1. Relación entre contabilidad financiera y contabilidad de costes. El objetivo

de la contabilidad de costes.

SUPUESTO 2. Relación entre la contabilidad financiera y la contabilidad de costes.

Conceptos básicos del cálculo del coste de producción.

SUPUESTO 3. El coste de la materia prima.

SUPUESTO 4. El coste de la materia prima. Las diferencias de inventario.

SUPUESTO 5. Sistema de contabilidad de costes por secciones homogéneas. Localización e

imputación.

SUPUESTO 6. Sistema de contabilidad de costes por secciones homogéneas. Cálculo del

coste de producción.

SUPUESTO 7. Sistema de contabilidad de costes por secciones homogéneas. Secciones

auxiliares.

SUPUESTO 8. Sistema de contabilidad de costes por secciones homogéneas. Secciones

auxiliares.

SUPUESTO 9. Sistema de contabilidad de costes por secciones homogéneas. Secciones

auxiliares. Cálculo del coste de producción.

SUPUESTO 10. Sistema de contabilidad de costes por secciones homogéneas. Secciones

auxiliares. Costes fijos y variables. Subactividad.

SUPUESTO 11. Sistema de contabilidad de costes por secciones homogéneas. Secciones

auxiliares. Costes fijos y variables. Subactividad. Cálculo del coste de

producción.

SUPUESTO 12. Sistema de contabilidad de costes por procesos. Un producto terminado y

semiterminado.

SUPUESTO 13. Sistema de contabilidad de costes por procesos. Un producto terminado y

varios semiterminados.

SUPUESTO 14. Sistema de contabilidad de costes por procesos. Unidades Perdidas. Unidades

inservibles.

SUPUESTO 15. Sistema de contabilidad de costes por procesos. Unidades Perdidas. Unidades

rehechas. Unidades venta inferior y precio simbólico.

SUPUESTO 16. Sistema de contabilidad de costes por procesos. Producción equivalente.

SUPUESTO 17. Sistema de contabilidad de costes por pedidos.

SUPUESTO 18. Sistemas de contabilidad costes parciales-costes completos.

SUPUESTO 19. Sistema de contabilidad de costes predeterminados. La presupuestación.

SUPUESTO 20. Sistema de contabilidad de costes predeterminados. El control presupuestario.

Desde esta perspectiva, conocer que el resultado es 141.800um no tiene ningún beneficio desde

el punto de vista interno. Lo que sí interesa es cómo se ha generado. Por ese motivo, es

completamente entendible que los gestores internos quieran conocer qué parte de esos gastos e

ingresos se corresponden con cada una de las cuatro áreas en las cuales se divide este complejo

turístico. Es decir, ¿Cuál es el resultado atribuible al hotel, al restaurante, al autoservicio y al bar?

Si bien la contabilidad financiera recibe del exterior la documentación que tiene que registrar y lo

hace en función de unas normas comunes que indican cómo tiene que registrarse y valorarse, el

Plan General de Contabilidad, la contabilidad de costes no dispone de información alguna con la

que poder obtener esta división del resultado, lo que supone la necesidad de implantar un sistema

de contabilidad de costes que suministre esa información. Y, además, dado que cada empresa es

diferente internamente en relación a la producción, comercialización y prestación de servicios, es

imposible determinar unas normas comunes para registrar y valorar las operaciones desde una

perspectiva interna, dado que no existe una homogeneidad o generalidad a la hora de su

contabilización interna, tal y como sí posee la contabilidad financiera.

Atendiendo a estas consideraciones, de lo que se trata es de ver cómo los diferentes gastos e

ingresos registrados por la contabilidad financiera se localizan en las cuatro áreas del complejo

turístico. Aceptando, como se ha mencionado anteriormente, que no hay ningún tipo de

información que permita hacerlo y que no hay criterios comunes y generales para conseguir este

objetivo. De ahí la subjetividad que rodea el proceso de cálculo del coste. Mientras que la

perspectiva financiera no se encuentra envuelta en esta subjetividad, al contrario, todo su proceso

de registro es objetivo ya que la documentación está dada y el Plan General de Contabilidad indica

cómo contabilizar las operaciones del exterior.

En atención a estas consideraciones, a continuación, se va a proceder a efectuar el traslado de los

ingresos y gastos registrados por la contabilidad financiera a ingresos y costes para cada una de

las cuatro áreas de la empresa. Lo que nos obliga a decidir cuáles serán los criterios, subjetivos,

que se emplearán para poder hacerlo.

Se comenzará por la cuenta (60) Compras. Aunque en este caso la variable relevante a la hora de

efectuar su reparto no es la compra de los recursos, sino el consumo de los recursos. Por ello el

consumo es la unión de la cuenta (60) Compras habrá (-/+) (61) Variación de existencias (120.

• 2.000 = 118.000). O lo que es lo mismo Consumo = Compras + Existencias iniciales –

Existencias finales.

Pero conocer el consumo es insuficiente. Es preciso conocer qué se ha consumido y dónde se ha

consumido. Información que no está disponible inicialmente en la empresa hasta que se diseña un

sistema de costes que permita obtener esa información. Si bien la contabilidad financiera sólo

precisa conocer las entradas (facturas de compra) y salidas del almacén (facturas de venta) para,

según las existencias iniciales, y la ficha de almacén conocer las existencias finales con las cuales

poder realizar el asiento de variación de existencias, para la contabilidad de costes es insuficiente.

Mientras que para la contabilidad financiera es relativamente sencillo ya que dispone de las

facturas de compra y de venta, la contabilidad de costes no dispone de información que le permita

saber en qué área del complejo turístico se ha consumido.

Esto significa que es necesario diseñar un sistema de información interna que le permita conocer

esta información. Será preciso elaborar un parte de consumo de las existencias que permita

identificar qué recursos han sido consumidos y donde lo han sido. Si cada vez que se efectúa una

salida se indica el destino de las existencias que han salido del almacén, se podrá conocer para

cada tipo de recurso consumido su destino. Y en base a esa información, tal y como se muestra

en la siguiente tabla, se podría efectuar el reparto en cada una de las cuatro áreas de la empresa

de las diferentes existencias consumidas, siendo la suma total las 118.000um del consumo

obtenido por la contabilidad financiera.

Hotel Restaurante Autoservicio Cafetería Total Alimentos 0 40.000 20.000 4.000 64. Repostería 0 1.000 3.000 2.000 6. Bebidas 14.000 3.000 3.000 13.000 33. Aperitivos 12.000 700 300 2.000 15. Total 26.000 44.700 26.300 21.000 118.

A continuación, se procederá a repartir el gasto de la cuenta (68) Dotación de amortizaciones

entre las cuatro áreas del complejo turístico. Sin embargo, lo único que conocemos es que el

importe total del gasto es de 40.200um. Nuestro trabajo será coger este gasto y por su localización

en estas áreas convertirlo en coste.

La amortización es el resultado de aplicar unos coeficientes de amortización según la vida útil

estimada para cada inmovilizado de la empresa. Tomando como referencia la relación de

inmovilizados de la empresa recogidos en el subgrupo 21, no resultaría excesivamente

complicado efectuar su localización en las diferentes áreas del complejo turístico. Con este

proceder, a continuación, se muestra el tipo de inmovilizado, su localización y el importe

correspondiente a su valor de adquisición, el cual se asocia a la base de amortización. Como puede

observarse, salvo las construcciones, el resto de inmovilizados se pueden identificar en cada área,

ya que éstas contienen los inmovilizados. Evidentemente en las construcciones esto no es así ya

que es, al contrario, el inmovilizado contiene las cuatro áreas del complejo turístico.

Hotel Restaurante Autoservicio Cafetería Total Construcciones 160. Maquinaria 60.000 10.000 12.000 6.000 88. Mobiliario 75.000 20.000 12.000 10.000 117. Total 135.000 30.000 24.000 16.000 365.

Conocida la base amortizable, para determinar la amortización, es preciso aplicar los coeficientes

de amortización utilizados. En nuestro caso, construcciones 5%, maquinaria 10% y mobiliario

20%. Siendo la cuota de amortización por la multiplicación de ambos conceptos la que se muestra

a continuación.

Construcciones Maquinaria Mobiliario Total 8.000 8.800 23.400 40.

Y si este coeficiente se aplica a cada elemento de inmovilizado en cada área del complejo, el

reparto de la amortización de la maquinaria y del mobiliario es el siguiente:

Hotel Restaurante Autoservicio Cafetería Total Maquinaria 6.000 1.000 1.200 600 8. Mobiliario 15.000 4.000 2.400 2.000 23. Total 21.000 5.000 3.600 2.600 32.

Quedaría por localizar el coste de la amortización de la construcción, que, al tratarse de un coste

no individualizable ni localizable de forma directa a cada área, sino de un coste que es común

para las cuatro actividades del complejo, precisa buscar un criterio de reparto subjetivo.

Supongamos que se decide efectuar este reparto tomando como criterio la superficie que cada

área ocupa en la construcción. Atendiendo a los planos de la construcción, la superficie ocupada

se distribuye de la siguiente manera.

Hotel Restaurante Autoservicio Cafetería Total Servicios exteriores 3.000 1.500 500 1.000 6.

Dividiendo el coste de 60.000um entre el número total unidades de reparto, 6.000kWh, se obtiene

que el coste eléctrico por kilovatio ponderado es de 60.000/6.000 = 10um/Kwh ponderado.

Utilizando este coste por el número de kWh ponderados correspondientes a cada área del

complejo el coste se localiza según la tabla siguiente.

Hotel Restaurante Autoservicio Cafetería Total Servicios exteriores 30.000 15.000 5.000 10.000 60.

Y para finalizar, se procederá a efectuar la localización de los costes de personal. En el caso de la

contabilidad financiera, su preocupación es efectuar el registro de los gastos de personal. Tarea

nada compleja ya que dispone de la documentación, las nóminas, y tiene un Plan General de

Contabilidad que dice cómo hacerlo. Sin embargo, para la contabilidad de costes no es tan

sencillo. Su preocupación es efectuar el reparto de estos costes en las diferentes áreas. Y la

pregunta que debemos realizarnos es siempre la misma ¿cómo? Como se está señalando, no se

dispone de esta información a no ser que se haya efectuado el diseño de un sistema de información

interna que la recoja para, posteriormente, ser utilizada para efectuar esta localización. De ahí que

un sistema de costes está en continuo proceso de diseño y mejora cada ejercicio que pasa.

Es de nuevo preciso entrar en la subjetividad de elegir un criterio de reparto. Dado que estamos

introduciéndonos en la contabilidad de costes, se va reducir al absurdo suponiendo que es posible

asociar a cada trabajador con una de las áreas, que su coste laboral es el mismo y que el tiempo

de trabajo es el mismo. Asumiendo esta situación idílica, no plantearía excesiva complejidad

conocer donde trabaja cada empleado, siendo la que se muestra a continuación.

Hotel Restaurante Autoservicio Cafetería Total Gastos de personal 39 27 14 10 90

Si dividimos el coste laboral entre el número de trabajadores, se obtendría un coste por

empleado de 90.000/90 = 1.000um/empleado. Siendo el coste correspondiente a cada área del

complejo el resultado de multiplicar estas 1.000um por el número de trabajadores que le

corresponden.

Hotel Restaurante Autoservicio Cafetería Total Gastos de personal 39.000 27.000 14.000 10.000 90.

En el caso de este recurso, pensemos que la realidad nos muestra que cada trabajador tiene un

coste diferente, el número de horas trabajadas es distinto, y que puede trabajar en diferentes áreas.

Esta realidad pone de manifiesto que efectuar la localización no es tan sencillo como se ha

planteado, teniendo que recurrir de nuevo, dada la ausencia de información, a diseñar un sistema

informativo que permita efectuar este reparto. A diferencia de la contabilidad financiera, se

precisa conocer dónde, cuánto tiempo ha estado y el coste de cada trabajador si se quiere efectuar

un reparto lógico y razonable. Necesidad que lleva a la obligación de que los trabajadores elaboren

un parte de mano de obra donde informe de estas variables, sin las cuales sería imposible efectuar

esta localización.

Una vez efectuada la localización de los gastos, nos centramos en las ventas. En este caso conocer

cuáles son los ingresos correspondientes a cada actividad del complejo turístico pasaría por

efectuar en la contabilidad financiera el desglose de la cuenta de ventas en función del tipo de

venta que se trate. En primer lugar, habría que diferenciar las ventas (700) de la (705) prestación

de servicios. Para, posteriormente, desglosar cada una de ellas en función de las diferentes

actividades. En el caso de las ventas (700), se desglosaría en (70000000) Restaurante (70000001)

Autoservicio y (700000002) Cafetería. Nótese que no se ha considerado dentro de las ventas el

hotel, dado que en él únicamente se prestarían servicios. Y de la misma forma, los servicios

únicamente se prestarían en el hotel. En base a estas consideraciones, los ingresos

correspondientes a la prestación de servicios sería 150.000um, mientras que el reparto de los

ingresos es el que se muestra.

Hotel Restaurante Autoservicio Cafetería Total 0 235.000 40.000 25.000 300.

Y, para finalizar, al igual que en la contabilidad financiera se dispone de la cuenta de pérdidas y

ganancias como documento de síntesis del resultado externo obtenido por la empresa desde una

perspectiva externa, en la contabilidad de costes también se dispone de un documento que

sintetiza, con diferente estructura por tener diferentes objetivos y necesidades informativas, el

resultado externo. Este documento es la cuenta de resultados analítica, donde se comparan los

ingresos por cada actividad del complejo con los costes que le corresponden.

Hotel Restaurante Autoservicio Cafetería Total (70) Ventas 0 235.000 40.000 25.000 300. (705) Prestaciones de servicios 150.000 0 0 0 150.

Compras ± Variación de existencias = Consumo (26.000) (44.700) (26.300) (21.000) (118.000) (62) Servicios exteriores (30.000) (15.000) (5.000) (10.000) (60.000) (64) Gastos de personal (39.000) (27.000) (14.000) (10.000) (90.000) (68) Dotaciones amortizaciones (26.000) (6.400) (4.800) (3.000) (40.200) Resultado 29.000 141.900 (10.100) (19.000) 141.

Se puede comprobar que conocer que el beneficio es de 141.800um, aunque es relevante para la

contabilidad financiera, no lo es para la contabilidad de costes cuyo objetivo es analizar cómo se

produce la circulación de valores dentro de la empresa. Tal y como se puede observar, este

beneficio conjunto del complejo esconde que mientras que unas actividades obtienen beneficios,

otras no lo hacen. De esta forma, los gestores internos de la empresa tienen información para

poder tomar decisiones con las que solucionar estas situaciones adversas. Demostrándose que el

ámbito de actuación, información, documentación, tipos de decisión, relaciones, objetivos… son

diferentes para ambas disciplinas contables.

SOLUCIÓN

1. Calcular el coste de producción.

De la información obtenida por la contabilidad financiera y de la procedente del ámbito interno

de la organización, la contabilidad de costes analizará cada uno de los gastos e ingresos que

aparecen en el balance de saldos, clasificándose de forma que permita calcular el coste del

producto y elaborar la cuenta de resultados analítica. A continuación, se procede a su análisis y

clasificación desde el punto de vista de la contabilidad de costes.

(601) Compras de materias primas. La variable relevante, desde la perspectiva interna del cálculo

del coste del producto, de la materia prima no es la compra, sino el consumo, el cual se obtendrá

de la valoración del movimiento del almacén. El consumo de materia prima es un coste directo,

del producto y variable.

(628) Suministros. (64) Gastos de personal. (68) Dotaciones para amortizaciones. Estos tres

gastos son clasificados por la empresa como costes indirectos y variables. Se distinguirá que parte

corresponde a cada función de la empresa, formando parte del coste del producto las funciones

de aprovisionamiento y transformación, siendo coste del periodo comercialización y

administración.

Aprovisionamiento Transformación Comercialización Administración 5 11 2 2

(7091) Rappels sobre ventas de productos terminados, será considerado como una minoración de

las ventas e irá disminuyendo, en consecuencia, el saldo (701) Ventas de productos terminados.

(694) Pérdida por deterioro de créditos por operaciones comerciales, (678) Gastos excepcionales,

y (662) Intereses de deudas, No son considerados como coste, ya que el primero de ellos surge

como consecuencia de ajustes financieros para efectuar correcciones de valor, el segundo se trata

de un recurso que no ha sido consumido en la actividad empresarial, sino como consecuencia de

una circunstancia extraordinaria ajena al mismo y, el tercero es la retribución que recibe la

financiación obtenida por la empresa.

Una vez que se han analizado y clasificado los costes, se dispone de la información necesaria para

que la contabilidad de costes calcule el coste de la producción, a partir del cual la contabilidad

financiera podrá efectuar la valoración de inventarios, realizar el asiento de variación de

existencias, determinar pérdidas y ganancias, y cerrar el ejercicio contable. Así pues, el coste del

producto estará formado por la materia prima y los gastos generales correspondientes a las

funciones de aprovisionamiento y transformación.

El primer paso para calcular el coste de producción es determinar la Producción = Ventas –

Existencias iniciales + Existencias finales = 20.000 – 500 + 100 = 19.600.

El coste de la materia prima consumida en la producción se obtendrá de la valoración del

movimiento del almacén. El precio de compra por kg de materia prima se calculará dividiendo el

saldo de la cuenta (601) Compras de materias primas menos (606) Descuentos sobre compras p/p,

entre el número de unidades compradas: (2.500.000-12.000)/10.000 = 248,80um/kg. Y dado que

se conocen las unidades compradas, las existencias iniciales y las finales, el consumo de materia

prima se obtendrá = Compras + Existencias iniciales - Existencias finales = 10.000 + 2.000 –

1.000 = 11.000. La ficha de inventario aplicando PMP es la que se muestra a continuación.

Unidades Precio/unidad Total Existencias iniciales = 2.000 300,00 600.000, Compras = 10.000 248,80 2.488.000, PMP= 12.000 257,33 3.088.000, Consumo = 11.000 257,33 2.830.666, Existencias finales= 1.000 257,33 257.333,

El coste de la materia prima que se incorporará al producto será de 2.830.666,67um.

Para efectuar la localización de los costes de suministros, personal y amortización en las diferentes

funciones de la empresa se utilizará el número de trabajadores. Si se divide el coste de estos

recursos 510.000um entre el número de trabajadores 20, se obtiene un coste unitario de

510.000/20 = 25.500um. Cantidad que multiplicada por el número de trabajadores en cada función

supone la siguiente asignación.

Aprovisionamiento Transformación Comercialización Administración Total 127.500,00 280.500,00 51.000,00 51.000,00 510.000,

Si sumamos el coste de la materia prima al coste de aprovisionamiento y transformación se

obtendrá el coste total de producción.

• Coste de materia prima 2.830.666,
• Coste de aprovisionamiento 127.500,
• Coste de transformación 280.500, = Coste total de producción 3.238.666,

Y si dividimos el coste total de producción entre el número de unidades producidas se obtendrá

el coste unitario del producto, 3.238.666,67/19.600 = 165,24 um.

2. Calcular el coste de las ventas.

El cálculo del coste de las ventas supone efectuar la valoración del almacén de productos

terminados (FIFO).

Unidades Coste/unidad Total Existencias iniciales 500 150,00 75.000, Producción 19.600 165,24 3.238.666,

Ventas

Existencias finales 100 165,24 16.523,

Siendo el coste de las ventas del ejercicio de 3.297.142,86um.

3. Elaborar la cuenta de resultados analítica.

La cuenta de resultados analítica refleja el resultado interno de la organización y, es el estado

económico donde se sintetiza el proceso de registro, valoración y cálculo llevado a cabo por la

contabilidad de costes.

SUPUESTO 3

El coste de la materia prima

Una empresa industrial que se dedica a fabricar camisas presenta a 31 de diciembre los siguientes

saldos:

DEBE HABER

(572) Bancos (430) Clientes (310) Botones (311) Tela (312) Hilo (350) Camisas (213) Maquinaria (216) Mobiliario (6010) Botones (6011) Tela (6012) Hilo (621) Arrendamientos y cánones (624) Transportes (628) Suministros (640) Sueldos y salarios (642) S.S. a cargo de la empresa (681) Amortización inmov. material (7091) Rappels camisas (706) Descuento p/p camisas (662) Intereses de deudas (7081) Devolución camisas

(100) Capital social (112) Reserva legal (701) Camisas (606) Descuentos p/p compras (6081) Devolución compras (6091) Rappels compras (281) Amort. acumulada inmov. material (400) Proveedores (410) Acreedores prestación servicios (769) Otros ingresos financieros (520) Deudas c/p entidades crédito

Total debe 55.514.000 Total haber 55.514.

Al comienzo del ejercicio, las existencias de materia prima eran 200 botones, 500 metros lineales

de tela y 800 metros lineales de hilo. Siendo las camisas 100 unidades.

Las compras de materia prima durante el ejercicio fueron.

Unidad Medida Unidades Precio/unidad Botones Unidades 12.000 430 Tela Metro lineal 2.800 560 Hilo Metro lineal 2.000 383

Los descuentos sobre compras por pronto pago, corresponden a la tela, que fue adquirida al

contado. La devolución de compras es de los botones. Y los rappels por compras corresponden al

hilo.

Las ventas brutas de camisas del ejercicio han sido 1.000 unidades, habiéndose producido una

devolución de la última venta de 135 unidades.

Las existencias finales de materia prima y camisas al finalizar el ejercicio han sido.

Botones 200 Tela 300 Hilo 300 Camisas 1.

El reparto de los gastos generales se realiza según el siguiente criterio.

Aprovisionamiento Transformación Comercialización Administración Sueldos y salarios 2/5 1/5 1/5 1/ Seguridad Social Empresa 2/5 1/5 1/5 1/ Suministros - 80% 10% 10% Arrendamientos y cánones - 50% 25% 25% Amortización inmov. material - 3/5 1/5 1/

Los criterios utilizados para la valoración de los inventarios han sido el PMP para los botones, y

el FIFO para la tela, el hilo y las camisas.

Se pide:

1. Determinar el coste de producción.

2. Determinar el coste de las ventas.

3. Elaborar de la cuenta de resultados analítica.

4. Elaborar de la cuenta de pérdidas y ganancias.

5. Realizar los asientos de variación de existencias.

SOLUCIÓN

1. Determinar el coste de producción.

El primer paso será determinar cuál es la producción realizada por el ejercicio. Para efectuar su

cálculo se despejará la ecuación Producción = Ventas - Existencias iniciales +Existencias finales

Exi Ventas Devolución Exf Producción Camisas 100 1.000 135 1.235 2.

Conocida la producción se procederá a determinar cuál es el coste de la materia prima consumida

para realizar esa producción. Para ello se analizará el movimiento del almacén, utilizando como

criterio de valoración el PMP para los botones, y el FIFO para la tela y el hilo. El consumo de

materia prima se obtendrá = Compras + Existencias iniciales - Existencias finales, salvo para los

botones que habrá que tener en cuenta la devolución realizada. El número de botones devueltos

se obtendrá de dividir el saldo de la cuenta de la devolución entre el precio de adquisición de la

compra 43.000/430 = 100 botones. El precio de adquisición de los botones se obtendrá por el

saldo de las compras de botones (6010) 5.160.000 dividido entre las unidades de botones

compradas 12.000, 5.160.000/12.000 = 430um/botón. Para calcular el precio de adquisición de la

tela, además habrá que tener en cuenta el descuento por pronto pago de 28.000um,

(1.568.000+28.000)/2.800 = 550um/ml tela. Y, de forma similar, se obtendrá el precio de

adquisición del hilo, teniendo en consideración que esta materia prima tiene asociado un rappel

de 66.000um, (766.000-66.000)/2.000 = 350um/ml hilo.

2. Coste de las ventas.

El coste de las ventas se obtendrá de la correspondiente ficha de almacén, utilizando como método

de valoración el FIFO. Como puede observarse la devolución se valora al coste de producción de

este ejercicio, dado que son estas las camisas que han sido devueltas.

CAMISAS (FIFO)

ENTRADAS SALIDAS SALDO

Unid. Coste Valor Unid. Coste Valor Unid. Coste Valor Exi 100 10.000 1.000.000, Produc 2.000 7.235,55 14.471.099,17 2.000 7.235,55 14.471.099, 2.100 15.471.099, Ventas 100 10.000 1.000.000 1.100 7.235,55 7.959.104, 900 7.235,55 6.511. 1.000 7.511.995 1.100 7.959.104, Devol. 135 7.235,55 976.799,19 1.235 7.235,55 8.935.903, Exf 1.235 7.235,55 8.935.903,

Por lo que el coste de las ventas será.

Unidades físicas Coste/unidad Total Exi 100,00 10.000,00 1.000.000, Producción 765,00 7.235,55 5.535.195, Total 865,00 7.555,14 6.535.195,

3. Elaboración de la cuenta de resultados analítica.

• Ingreso bruto por ventas 17.000.000,

• Devolución de ventas -400.000,
• Rappels sobre ventas -100.000,
• Descuentos pronto pago -150.000, = Ingreso de las ventas 16.350.000,
• Coste de las ventas -6.535.195, = Margen industrial 9.814.804,
• Costes comerciales -2.500.000, = Margen comercial 7.314.804,
• Costes de administración -2.300.000, = Resultado analítico de la actividad 5.014.804,

4. Elaborar de la cuenta de pérdidas y ganancias.

1. Importe neto de la cifra de negocios 16.350.000, a) Ventas 16.350.000, **2. Variación de existencias de productos terminados y en curso de fabricación 7.935.903,

4. Aprovisionamientos -7.571.099,** b) Consumo de materias primas y otras materias consumibles -7.571.099, 6. Gastos de personal -6.000.000, a) Sueldos, salarios y asimilados -4.500.000, b) Cargas sociales -1.500.000, 7. Otros gastos de explotación -3.200.000, a) Servicios exteriores -3.200.000, 8. Amortización del inmovilizado -2.500.000, **A.1) RESULTADO DE EXPLOTACIÓN (1+2+3+4+5+6+7+8+9+10+11) 5.014.804,
5. Ingresos financieros 22.000,** b) De valores negociables y otros instrumentos financieros 22.000, 13. Gastos financieros -600.000, b) Por deudas con terceros -600.000, A.2) RESULTADO FINANCIERO (12+13+14+15+16) -578.000, A.3) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A.1 + A.2) 4.436.804,

5. Realizar los asientos de variación de existencias.

Nº Cta Cuenta Debe Haber 611 310 311 312

Variación de Existencias de Materias Primas Botones Tela Hilo

Botones Tela Hilo Variación de Existencias de Materias Primas

Variación de Existencias de Camisas Camisas

Camisas Variación de Existencias de Camisas